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1、一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计处理，通过本章的授课，要求同学们：1了解收入、费用和利润的概念及相互关系 2掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理。3掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。4掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。5掌握费用的分类及会计处理。6 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。第八章收入、费用和利润第1页/共178页二、本章教学的重点、难点内容 1商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量方法；2不同商品销售方式的会计处理 3股票股利和现金股利的会计处理差异 4利润分
2、配的会计核算第2页/共178页一、收入定义与分类 (一)收入的性质：利润的来源，主要指营业收入。(二)收入的分类 1、按收入性质分为 （1）销售商品收入 （2）劳务收入 （3）提供他人使用本企业资产等而取得的收入 2、按经营业务重要性分为：（1）主营业务收入 （2）其他业务收入 二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。第一节收入第3页/共178页 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）商品销售的核算特点一般企业：两个
3、时间（平时、月末）两种步骤（记收入、结转商品成本）零售企业：两个时间（平时、月末）三种步骤（平时记收入、按售价结转商品成本、月末计算并结转已销商品应分摊的“商品进销差价”）第4页/共178页（三）一般情况下的销售商品收入的处理1、钱货两清的商品销售第5页/共178页2、采用托收承付结算方式的（1）如果付款人近期能够付款在商品发出，并已向银行办妥托收手续后作为收入实现；（2）如果付款人近期财务发生困难第6页/共178页3、折扣与折让商业折扣：鼓励买方多方商品而给予的优惠现金折扣：鼓励买方尽早付款而给予的优惠销售折让：因为商品质量问题而少付款第7页/共178页商业折扣的核算:收入实现时以全部售价扣
4、除折扣金额入账现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。销售折让在发生时直接冲减当期收入。销售折让属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项第8页/共178页商业折扣：确认的收入额应是扣除了商业折扣的金额。现金折扣：收入实现时以全部价税款入账，折扣时计入财务费用销售折让：已确认收入之后发生的，冲减收入；销售折让属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项第9页/共178页某企业2008年12、18销售A商品一批，售价50000元，增值税8500，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12、27付款，享受现金折扣10
5、00元。销售商品时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000第10页/共178页收回货款：借：财务费用1000银行存款57500贷：应收账款58500第11页/共178页4、商品销售退回（1）未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品（2）已确认收入的销售商品退回1）本年度销售的商品，在年度终了前退回的，应冲减当月的主营业务收入，以及相关的成本、税金。2）销售退回属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项第12页/共178页某企业2005年12、18销售A商品一批，售价
6、50000元，增值税8500，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12、27付款，享受现金折扣1000元。2006、5、20该批产品因质量不合格被退回。第13页/共178页如果销售退回是在次年1月财务报告批准报出以前发生的该项销售退回应作为资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”进行调整，调增利润在贷方，调减利润在借方，调整完成后，将其差额结转到“利润分配未分配利润”第14页/共178页借：以前年度损益调整49000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000第15页/共178页借：
7、应交税费应交所得税5750（2300025%）贷：以前年度损益调整5750借：利润分配未分配利润17250贷：以前年度损益调整17250第16页/共178页如果是在2006年1月财务报告批准报出以后发生的，直接冲减当月收入第17页/共178页（二）特殊销售形式：1、融资性质的分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。例：A企业采用分期收款方式向D企业销售设备一套，合同约定分5年等额付款2000万元，合计1亿元，成本7000万元。假定应收金额的公允价值为8000万元，实际利率7.9
8、3%第18页/共178页（1）发出产品,销售成立时借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000借:主营业务成本7000贷：库存商品7000第19页/共178页第一年末:借:银行存款2000贷:长期应收款2000借:未实现融资收益634(未收本金利率)贷:财务费用634.4(80007.93%)以后摊销未实现融资收益第二年6634(8000-2000+634)7.93%=526.11第三年5160(8000-4000+1160)7.93%=409.23第四年3570(8000-6000+1570)7.93%=283.08第五年1853(634+526+410+283)7
9、.93%=147.18分录同上,只变金额第20页/共178页2、代销商品（1）视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归委托方所有。例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议单价为200元，该商品单位成本120元，增值税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价20000元，增值税3400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24000元，增值税4080元。A企业的会计分录：1）将甲商品交付B企业时若协议中受托方已经买断第21页/共178页借：应收账款B企业 23400 贷
10、：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000（3）收到B企业汇来的货款时借：银行存款 23400 贷：应收账款B企业 23400B企业的会计分录（1）收到甲商品时借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000第22页/共178页（2）实际销售商品时借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税金应交增值税（销项税额）4080借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品 20000借：受托代销商品款 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款A企业 23400（3）按
11、合同协议价将款项付给A企业借：应付账款A企业 23400 贷：银行存款 23400第23页/共178页（2）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，受托方一般按委托方规定的价格出售。同上例，A企业按售价的10支付B企业手续费。A企业编制的分录：第24页/共178页商品发出时借：发出商品120000贷：库存商品120000收到代销清单时借：应收账款B企业23400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000第25页/共178页收到B企业汇来的货款净额时借：银行存款 21400 销售费用 2000 贷：应收
12、账款B企业 23400B企业编制的分录：（1）同上（2）实际销售商品时借：银行存款 23400 贷：应付账款A企业 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400第26页/共178页借：应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款A企业 3400借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000（3）按合同协议价将款项付给A企业并计算代销手续费借：应付账款A企业 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入 2000收到增值税专用发票时第27页/共178页3、售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在通常情况下，所售商品所有权上的
13、主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。回购价高于原销售价格的差额，计入“其他应付款”税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务。在实际交易中，企业销售时已按规定开具发票并收取价款，这已构成计税收入。第28页/共178页例：A公司于2004年5月1日与B公司签订协议，向B公司销售一批商品，商品实际成本800000，不含税售价1000000，增值税170000。协议规定，A公司应在9月30日将所售商品购回，回购价为1100000（不含增值税）。第29页/共178页（1）销售商品时借：银行存款1170000贷：
14、其他应付款100000应交税费增值税（销项税额）117000借：发出商品800000贷：库存商品800000第30页/共178页（2）回购价大于原售价时，在销售和回购期内按期计提利息借：财务费用20000贷：其他应付款20000（3）回购商品时，转回其他应付账款第31页/共178页回购时借：库存商品800000贷：发出商品800000借：其他应付款110000应交税费应交增值税（进项税）187000贷：银行存款1287000第32页/共178页4、附有退货权条款的收入确认（1）退货可能性大的，售出商品时不确认收入，退货权消失时才确认收入发出商品时借：发出商品贷：库存商品纳税义务已经发生时借：应
15、收账款贷：应交税费增值税（销项税）第33页/共178页（2）根据以往的经验合理估计退货可能性1、1在发出商品时确认收入借：应收账款585万元（50001000）贷：主营业务收入500万元应交税费增值税（销项税）85万元借：主营业务成本400（5000800）贷：库存商品400第34页/共178页1、31期末根据预计退货率，确认与退货有关的负债借：主营业务收入50万元（5001000）贷：主营业务成本40万元预计负债10万元2、1收到货款借：银行存款585贷：应收账款585第35页/共178页6、30实际退货500件借：库存商品40预计负债10应交税费8.5贷：银行存款58.5第36页/共178
16、页假设6、30退货400件说明过去多冲减了收入和销售成本借：库存商品32预计负债10应交税费6.8主营业务成本8万元（100800）贷：银行存款46.8主营业务收入10万第37页/共178页假设6、30退货600件说明过去少冲减了收入和销售成本借：库存商品48（600800）预计负债10应交税费增值税（销项税）10.2主营业务收入10万（1001000）贷：银行存款70.2主营业务成本8万元（100800第38页/共178页5、以旧换新：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回购的商品作为购进处理。第39页/共178页6、售后租回、售后租回售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额计
17、入“递延收益”科目，以后作为折旧费用的调整摊销假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按照2600000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2400000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回第40页/共178页202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2400000贷：固定资产2400000202年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2600000贷：固定资产清理2400000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）200000第41页/共178页假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2600000元的价格销售
18、给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2800000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例3的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。第42页/共178页202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2800000贷：固定资产2800000202年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2600000递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）200000贷：固定资产清理2800000第43页/共178页202年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：制造费用折旧费（6284011）5712.73贷：递延收益未实现售后租
19、回损益（融资租赁）5712.73第44页/共178页售后租回交易形成售后租回交易形成经营租赁经营租赁交易是公允的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益，作为营业外收支核算无法证明交易是否公允，售价高于资产账面价值，其差额计入售价高于资产账面价值，其差额计入递延收益，并在租赁期内分摊第45页/共178页假定202年1月1日，A公司将全新市价为950000元的办公设备一台，按照1000000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900000元，公允价值900000元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租金200000元。202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固
20、定资产清理900000贷：固定资产900000第46页/共178页202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款1000000贷：固定资产清理900000递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）100000第47页/共178页202年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。借：递延收益售后租回损益（经营租赁）25000贷：管理费用25000第48页/共178页售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产账售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产账面价值面价值售
21、价与账面价值的差额如果未来期间不能补偿的，计入当期损益如果未来期间能补偿的，计入递延收益，在以后租期内分摊第49页/共178页假定202年1月1日，A公司将全新市价为1100000元的办公设备一台，按照1000000元的价格售给8公司，该设备202年1月1日的账面价值为1100000元，并立即签订了一份租赁合同，假设未来租赁付款总额低于市价100000元。第50页/共178页未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1000000-1100000=-100000(元)第51页/共178页会计处理202年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理ll00000贷：固定资产ll000002
22、02年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款l000000递延收益未实现售后租回损益(经营租赁)100000贷：固定资产清理ll00000第52页/共178页202年l2月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益借：管理费用25000贷：递延收益未实现售后租回损益(经营租赁)25000第53页/共178页第54页/共178页三、提供劳务（一）会计期末，劳务交易的结果能够可靠估计，应在资产负债表日按完工百分比法确认；本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的收入本期确认的成本=劳务总成本本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的成本第55页/共178页例：甲企业于2009年
23、9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入20万元，本年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生安装成本6万元，预计还将发生成本4万元。第56页/共178页2009年度确认收入、成本1）劳务完工程度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本=6/10=60%2）本年确认的收入=2060%-0=12万3）本年确认的成本=1060%-0=6万第57页/共178页账务处理发出商品时借：劳务成本贷：应付职工薪酬预收劳务款时借：劳务成本贷：应付职工薪酬第58页/共178页确认劳务收入并结转成本借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本第59页/共178页（二）会计期末，提
24、供劳务交易的结果不能可靠估计，按成本回收法确认收入。第60页/共178页1、预计能够全部得到补偿：按劳务成本金额确认收入2、预计能够部分得到补偿：按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入3、预计全部不能得到补偿：按付出的劳务成本计入损益，不确认收入第61页/共178页（三）同时销售商品和提供劳务交易（1）如果销售商品部分和提供劳务部分不能区分，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。（2）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分，可在商品发运时确认商品商品销售收入，劳务部分做为提供劳务处理第62页/共178页（四）建设经营移交方式（BOT)参与公共基础设施建设第63页/共17
25、8页(五）授予客户奖励积分五）授予客户奖励积分1、将奖励积分的公允价值计入“递延收益”2、客户兑换奖励积分时，结转“递延收益”到“主营业务收入”第64页/共178页（六）其他特殊劳务收入（六）其他特殊劳务收入特殊劳务交易：入场费收入、安装费收入、广告费收入、申请入会费收入、特许权费收入、订制软件收入特殊劳务交易：入场费收入、安装费收入、广告费收入、申请入会费收入、特许权费收入、订制软件收入等，均以完工百分比法确认收入等，均以完工百分比法确认收入第65页/共178页第66页/共178页四、建造合同如果建造合同的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入和费用。（一）合同收入和合同成本的组成内容1、
26、合同收入：（1）初始收入：合同中最初商定的总金额。（2）追加收入：因合同变更、索赔和奖励等原因而形成的收入第67页/共178页2、合同成本：固定造价合同和成本加成合同。包括直接费用和间接费用应注意的：（1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，冲减合同成本第68页/共178页（2）不进成本而进期间费用的项目有：企业行管部门发生的管理费用；船舶等制造业的销售费用；筹集生产资金的财务费用；合同订立时的有关费用第69页/共178页（二）合同收入和合同费用的确认和计量（完工百分比法）1、在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠的计量(1)、完工程度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量(2)、合同收入=
27、合同总收入完工程度-已确认的收入第70页/共178页(3)、合同毛利=预计合同总毛利完工程度-已确认的毛利(4)、合同费用=合同收入-合同毛利-以前期间预计损失准备(5)、合同预计总成本超过预计总收入的损失，应计入资产减值损失，提前存货跌价准备第71页/共178页工程施工科目核算实际发生的合同成本和合同毛利工程结算科目核算根据合同完工程度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。上述两个帐户的余额之差为未结算工程价值，前者大于后者在资产负债表上列为流动资产，反之为流动负债工程完工时，工程施工和工程结算帐户应对冲转平第72页/共178页核算：1、实际发生合同成本时借：工程施工-合同成本贷：应付
28、工资、原材料等2、登记已结算工程价款时借：应收帐款贷：工程结算3、已收工程价款时借：银行存款贷：应收帐款4、登记确认的收入、费用和毛利第73页/共178页借：工程施工-毛利主营业务成本贷：主营业务收入6、工程完工借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利第74页/共178页四、让渡资产使用权四、让渡资产使用权 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入，在同时满足下列条件时可确认收入：1、与交易相关的经济利益能够流入企业。2、相关的收入金额：利息收入按让渡资产使用权的时间和适用利率计算确定收入。使用费收入：一次性收取使用费的，不提供后续服务的，收款时一次确认收入；提供后续服务的，在合同期内分期确
29、认收入。分期收取使用费的，按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定收入。第75页/共178页例：A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些物资实际成本180000元；提供初始服务，如帮助选址，培训人员等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清。A企业会计分录为：（1）收到款项时第76页/共178页借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000（2）在家具、柜台等所有权转移时，确认20万元收
30、入借：预收账款 200000 贷：其他业务收入 200000借：其他业务支出 180000 贷；库存商品 18000050000第77页/共178页第五节关联方交易一、关联方的含义及其存在形式（一）定义：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。（二）存在形式1、该企业的母公司。2、该企业的子公司。3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。第78页/共178页4、对该企业实施共同控制的投资方。5、对该企业实施重大影响的投资方。6、该企业的合营企业。7、该企业的联营企业。8、该企业的主要投资者个人及其与其关系密切的家庭成员。9
31、、该企业或其母公司的关键管理人员及其与其关系密切的家庭成员。10、该企业的主要投资者个人关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。第79页/共178页二、关联方交易的会计处理对上市公司的关联交易（一）非正常商品销售如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的价格部分，按出售商品的账面价确认收入，实际交易价格超出出售商品账面价值的差额，不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入“资本公积关联方交易差价”，且不得用于转增资本或弥补亏损。第80页/共178页借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入（账面价值）资本公积-关联方交易差价应交税费增值税借
32、：主营业务成本贷：库存商品（二）正常商品销售条件：有确凿证据表明该商品交易价格的公允的，并能提供有关证据，可以确认合理的利润1、对非关联方的销售量/该商品的总销售量或=20%第81页/共178页（1）对非关联方销售的加权平均价格商品的账面价值*120%关联方确认收入的价格=商品的账面价值*120%，实际交易与确认收入价格之间的差额计入资本公积见书P501(3)实际交易价格或=商品的账面价值*120%关联方确认收入的价格=实际交易价格见书P501第82页/共178页丙公司为上市公司，本期正常销售A商品1400件，其中对合营企业销售1200件，单位售价1万元.对非关联企业销售200件,单位售价0.
33、9万员.A产品的单位成本为0.6万元。丙公司应确认收入=1200*0.6*120%+200*0.9=1044万元第83页/共178页2、对非关联方的销售量/该商品的总销售量商品账面价值*120%（1）有确凿证据表明销售该商品的成本利润率=20%以上关联方确认收入的价格=商品的账面价值*（1+成本利润率）甲股份有限公司为上市公司，且全部商品售给关联方，本年度将C商品100件全部售给联营企业，产品的成本为1万/件，售价1.5万元/件。有确凿证据表明同行业该商品销售的平均利润率为40%。甲公司应确认收入=100*1*140%=140万元第84页/共178页第85页/共178页（2）无确凿证据表明销售
34、该商品的成本利润率=20%关联方确认收入的价格=商品的账面价值*120%3、对非关联方的销售量/该商品的总销售量20%，实际交易价格或=商品的账面价值*120%按实际收入确认交易价格第86页/共178页乙股份有限公司为上市公司，本期正常销售A商品1400件，其中对合营企业销售1200件，单位售价0.7万元.对非关联企业销售200件,单位售价0.9万员.A产品的单位成本为0.6万元。乙公司应确认收入=1200*0.7+200*0.9=1020万元第87页/共178页第88页/共178页第89页/共178页 一、费用概述 (一)费用的性质广义的费用指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与
35、本期营业收入相配比的那部分耗费，按权责发生制原则确定。(二)费用的分类 1首先划分生产费用与非生产费用的界限 （1）生产性费用：指与企业日常生产经营活动有关的费用；（2）非生产费用：指不应由生产费用负担的费用，如购建固定资产的费用等。2其次，分清生产费用与产品成本的界限 3、第三，分清生产费用与期间费用的界限第二节费用第90页/共178页 生产费用必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；对于几种产品共同发生的费用，应按受益原则，采用一定程序和方法将其分配计入相关产品成本。期间费用可以直接计入当期损益，必须进一步划分为管理费用、营业费用和财务费用。三、期
36、间费用 (一)管理费用 指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括内容见书费用发生时第91页/共178页借：管理费用 贷：有关账户期末结转入“本年利润”时借：本年利润 贷：管理费用(二)营业费用指企业在销售、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，(三)财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。第92页/共178页一、利润概述企业在一定时期内，将取得的全部收入抵补全部支出后的余额，反之收入抵补不了支出为亏损。二、营业利润营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用 三、营业外收支 (一)营业外收入：与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，1
37、、固定资产盘盈2、处置固定资产净收益3、非货币性交易收益4、罚款净收入5、教育费附加返还款第三节利润第93页/共178页（二)营业外支出 指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但按照有关规定应从企业实现的利润总额中扣除的支出。1、固定资产盘亏 2、处置固定资产净损失 3、非常损失 4、罚款支出 5、债务重组损失 6、捐赠支出 7、提取的固定资产、无形资产、在建工程减值准备四、补贴收入四、补贴收入企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。第94页/共178页五、本年利润的结转 1、期末，将所有收入转入“本
38、年利润”贷方 借：主营业务收入 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 贷：本年利润2、将所有成本支出类账户余额转入“本年利润”借方六、所得税核算 会计收益与应税收益产生差异原因 二者产生差异的原因从根本上是由于财务会计和税法分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因此对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同。第95页/共178页第四章所得税第一节所得税会计概述一、所得税会计概念是从资产负债表出发，依据有关税收法规的规定，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额，以对企业的经营所得和其他所得进行的征税。二、所得税会计核算的一般程序（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和
39、负债项目的账面价值。（二）以税法为依据，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础第96页/共178页（三）比较资产和负债项目的账面价值与计税基础之间的差异额，分别应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，确定递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额然后将这些递延所得税资产和递延所得税负债金额与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，或应予转销的金额（四）确定企业实际应缴纳所得税及当期所得税第97页/共178页第二节计税基础及暂时性差异一、计税基础（一）资产计税基础是指企业收回资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法可以自应
40、税经济利益中抵扣的金额，即未来在使用消耗或处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额，也就是在以后年度税法允许扣除的成本。资产计税基础=成本以前期间以前期间已税前列支的金额。1、固定资产会计账面价值：实际成本-累计折旧-减值准备税收计税基础：实际成本-累计折旧第98页/共178页2、无形资产会计账面价值：实际成本-会计累计摊销-减值准备税收计税基础：实际成本-累计摊销3、以公允价值计量且其变动计入当期损益会计账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收计税基础：实际成本第99页/共178页(二）负债的计税基础是指企业在发生负债的过程中，计算应纳税所得额时，按税法规定可以自应纳税的
41、经济利益中抵扣的金额，即该项负债在发生时按税法规定可以在当期税前抵扣的负债成本（主要是预计负债形式形成的费用、预提费用等）。在资产负债表日负债的计税基础=帐面价值未来可税前列支未来可税前列支的金额1、企业因为销售商品提供售后服务或债务重组发生的预计负债第100页/共178页帐面价值计税基础=账面价值-实际发生时可税前扣除的金额(三）对于未作为资产和负债确认的某些费用和收入项目，在计算应纳税三）对于未作为资产和负债确认的某些费用和收入项目，在计算应纳税所得额时需要调整。所得额时需要调整。作为应纳税所得额加项的主要是指：作为应纳税所得额加项的主要是指：违法经营的罚款、没收财物损失、税收滞纳金、非公
42、益救济性捐赠和赞助支出，超过应纳税所得额3%的公益性、救济性捐赠支出等作为应纳税所得额减项的主要是指：购买国债取得的利息收入作为应纳税所得额减项的主要是指：购买国债取得的利息收入第101页/共178页第102页/共178页二、暂时性差异及其递延所得税资产和递延所得税负债暂时性差异是指企业的资产或负债的帐面价值与资产或负债的计税基础之间的差异。（一）可抵扣暂时性差异：是将来在销售、使用资产或偿付负债的未来期间减少应纳税所得额，对应的是递延所得税资产（二）应纳税暂时性差异，是将来销售资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，这类差异对应的是递延所得税负债。第103页/共178页依依据据资资产产、
43、负负债债的的帐帐面面价价值值与与其其计计税税基基础础存存在在的的差差异异，可可产产生生以下四种情况：以下四种情况：1、资资产产的的帐帐面面价价值值大大于于其其计计税税基基础础，产产生生应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异,产产生生递延所得税负债。2、资资产产的的帐帐面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础，产产生生可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，产产生生递延所得税资产。3、负负债债的的帐帐面面价价值值大大于于其其计计税税基基础础，产产生生可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，产产生生递延所得税资产。4、负负债债的的帐帐面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础，产产生生应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异
44、，产产生生递延所得税负债。第104页/共178页第三节 所得税费用的核算一、所得税费用的构成=当期实际应纳所得税+递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债增加、当期递延所得税资产减少（贷方发生额）-当期递延所得税负债减少、当期递延所得税资产增加（借方发生额）二、资产负债表债务法下所得税的核算1、确定当期递延所得税负债和当期递延所得税资产发生额第105页/共178页2、确定当期应交所得税3、最后确定所得税费用。所得税费用=当期应纳税所得额+当期递延所得税负债增加、当期递延所得税资产减少（贷方发生额）-当期递延所得税负债减少、当期递延所得税资产增加（借方发生额）例：某企业2007年资产负债情况如下
45、，按税法确定应税所得额为1000万，税率33%。第106页/共178页企业于2008年1月1日购入某设备，其取得成本为200万元，会计上用直线法计提折旧，折旧年限5年，税法规定折旧年限为10年，净残值为零。企业在2008年资产负债表日，按会计准则提折旧40万元，计税时允许扣除折旧额20万元，该时点上该项固定资产帐面价值160万，其计税基础为180万，之间构成20万元的可抵扣暂时性差异，如其适用33%的所得税税率，则企业应确认6.6万元的递延所得税资产。第107页/共178页第一年账面价值80万计税基础90万期末可抵扣暂时性差异余额1万本期可抵扣暂时性差异发生额10万当期递延所得税资产1万2.万
46、当年应纳所得税（1）0.2万当年所得税费用.2万借：所得税费用万递延所得税资产2.万贷：应交税费所得税.2万第108页/共178页第2年末账面价值60万计税基础80万期末可抵扣暂时性差异余额2万本期可抵扣暂时性差异发生额10万当期递延所得税资产1万2.万当年应纳所得税（1）0.2万当年所得税费用.2万借：所得税费用万递延所得税资产2.万贷：应交税费所得税.2万第109页/共178页第3年末账面价值40万计税基础70万期末可抵扣暂时性差异余额3万本期可抵扣暂时性差异发生额30-20=10万当期递延所得税资产1万2.万当年应纳所得税（1）0.2万当年所得税费用.2万借：所得税费用万递延所得税资产2
47、.万贷：应交税费所得税.2万第110页/共178页第4年末账面价值20万计税基础60万期末可抵扣暂时性差异余额4万本期可抵扣暂时性差异发生额40-30=10万当期递延所得税资产1万2.万当年应纳所得税（1）0.2万当年所得税费用.2万借：所得税费用万递延所得税资产2.万贷：应交税费所得税.2万第111页/共178页第5年末账面价值0计税基础50万期末可抵扣暂时性差异余额5万本期可抵扣暂时性差异发生额50-40=10万当期递延所得税资产1万2.万当年应纳所得税（1）0.2万当年所得税费用.2万借：所得税费用万递延所得税资产2.万贷：应交税费所得税.2万第112页/共178页第6年末账面价值0计税
48、基础40万期末可抵扣暂时性差异余额4万本期可抵扣暂时性差异发生额40-50=-10万当期递延所得税资产-1万-2.万当年应纳所得税（-1）247.5万当年所得税费用247.5+2.5万借：所得税费用万贷：应交税费所得税247.万递延所得税资产2.万第113页/共178页第7年末账面价值0计税基础30万期末可抵扣暂时性差异余额3万本期可抵扣暂时性差异发生额30-40=-10万当期递延所得税资产-1万-2.万当年应纳所得税（-1）247.5万当年所得税费用247.5+2.5万借：所得税费用万贷：应交税费所得税247.万递延所得税资产2.万第114页/共178页第8、9、10年与第7年基本相同第11
49、5页/共178页年、购入的设备，预计使用年，无残值，采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法提取折旧。适用的所得税税率年前为，年起为。假设各期税前会计利润均为万元，无其他纳税调整事项。第116页/共178页企业每年提取折旧企业每年提取折旧税法每年提取折旧税法每年提取折旧第年第年（）第年（）第、年第117页/共178页07第年固定资产账面价值计税基础期末产生应纳税暂时性差异本期应纳税暂时性差异发生额2000产生递延所得税负债当期应纳所得税（）当期所得税费用=74700+300=75000借:所得税费用75000贷:应交税费所得税74700递延所得税负债第118页/共178页08第第2年固定
50、资产账面价值年固定资产账面价值4=6计税基础计税基础-24003期末期末应纳税暂时性差异余额2400本期应纳税暂时性差异发生额2400-2000=400当期递延所得税负债40060当期应纳所得税（4）94当期所得税费用=74940+60=75000借:所得税费用75000贷:应交税费所得税749400递延所得税负债60第119页/共178页09年第3年固定资产账面价值64计税基础4-2400=2160期末产生应纳税暂时性差异1840本期应纳税暂时性差异发生额1840-2400=-560当期递延所得税负债-56033-184.8调增前2年递延所得税负债240018432当期递延所得税负债=432