收入费用和利润课件.pptx

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1、2023/6/1 1本章学习目的和要求 掌握商品销售收入的确认条件；熟悉不同商品销售方式下收入的确认；掌握商品销售收入的会计处理；掌握劳务收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；掌握利润的形成过程及会计处理。本章学习目的和要求第1页/共97页2023/6/1 2第一节 收 入一、收入概述二、商品销售收入的确认及会计处理三、劳务收入的确认与计量四、让渡资产使用权的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量第2页/共97页2023/6/1 3收入概述 收入的概念 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的

2、经济利益的总流入。收入的分类 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入第3页/共97页2023/6/1 4日常活动“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。第4页/共97页2023/6

3、/1 5商品销售收入的确认及会计处理1.商品销售收入确认的条件2.商品销售收入金额的计量3.一般销售方式下收入确认的会计处理4.不符合收入确认条件的会计处理5.递延收款方式下收入确认的会计处理6.售后回购的会计处理7.销售退回的会计处理 第5页/共97页2023/6/1 6商品销售收入确认的条件 销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（具体解释）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。第6页/共97页2023

4、/6/1 7具体解释 大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。商品不符合要求而可能退货 售出商品尚未完成安装或检验工作 买方有权退货，而退货期未满 委托代销第7页/共97页2023/6/1 8商品销售收入金额的计量 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。收入计量应考虑的几个因素 商业折扣 现金折扣 销售折让 特殊销售方式下收入

5、金额的计量 递延方式收取价款第8页/共97页2023/6/1 9商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。第9页/共97页2023/6/1 10现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。理论上还有一种方法：净价法第10页/共97页2023/6/1 11销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入

6、的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入 应交税费增（销）贷：应付账款银行存款 销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高级财务会计中讲述。第1 1页/共97页2023/6/1 12递延方式收取价款 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，一般为现款销售的价格或者按照一定利率计算的应收的合同或协议价款的现值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。第12页/共97页2023/6/1 13一般销

7、售方式下收入确认的会计处理 一般销售方式收入确认的时点 一般销售收入确认的具体会计处理 一般销售收入确认会计处理举例第13页/共97页2023/6/1 14一般销售方式收入确认的时点 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。第14页/共97页2023/6/1

8、15一般销售收入确认的具体会计处理 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税等第15页/共97页2023/6/1 16一般销售收入确认会计处理举例 甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税500元，应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则甲企业的会计分录如下：第1

9、6页/共97页2023/6/1 17一般销售收入确认会计处理举例（1）确认主营业务收入 借：应收账款乙企业 58 800 贷：主营业务收入 50 000 应交税费增（销）8 500 银行存款 300（2）结转主营业务成本 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000第17页/共97页2023/6/1 18一般销售收入确认会计处理举例（3）计算主营业务税金及附加 借：营业务税金及附加 4 700 贷：应交税费应交消费税 4 000 应交税费城建税 500 应交税费教育费附加 200第18页/共97页2023/6/1 19不符合收入确认条件的会计处理 发出商品时 借：发出商品 贷：库

10、存商品 借：应收账款银行存款 贷：应交税费增（销）当符合收入确认条件时 借：应收账款预收账款 贷：主营业务收入第19页/共97页2023/6/1 20不符合收入确认条件的会计处理 结转成本时 借：主营业务成本 贷：发出商品 如果不符合收入确认条件，商品退回时 借：库存商品 贷：发出商品 注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，比照本条处理 会计处理图解 会计处理举例 附：委托销售的会计处理第20页/共97页2023/6/1 21会计处理图解库存商品 发出商品应收账款应交税费增银行存款预（应）收账款主营业务成本主营业务收入应收账款第21页/共97页20

11、23/6/1 22会计处理举例 甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率,假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日发出商品 借：发出商品 2000000 贷：库存商品 2000000 借：应收账款 425000 贷：应交税费增（销）425000第22页/共97页2023/6/1 23会计处理举例（2）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000（3）6月30日全部没有退货 借：预收账款 2500

12、000 贷：主营业务收入 2500000 借：主营业务成本 2000000 贷：发出商品 2000000第23页/共97页2023/6/1 24会计处理举例（4）如果6月30日退货2000件 借：预收账款 2500000 应交税费增（销）170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000 借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000第24页/共97页2023/6/1 25委托销售的会计处理 委托方：发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）结转成本 借：主营业务成本 贷

13、：发出商品X收款时：X借：银行存款X 贷：应收账款第25页/共97页2023/6/1 26委托销售的会计处理 受托方 收到资产时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际出售商品时 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费增（销）交付待销清单，收到专用发票时 借：应交税费增（进）贷：应付账款第26页/共97页2023/6/1 27委托销售的会计处理 实际付款时 借：受托代销商品款 应付账款 贷：银行存款 其他业务收入第27页/共97页2023/6/1 28递延收款方式下收入确认的会计处理 采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品，满足收入确认条件的 借：长期应收款（应收金额）贷：主

14、营业务收入（商品的公允价值）应交税费增（销）未实现融资收益（差额）结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品第28页/共97页2023/6/1 29递延收款方式下收入确认的会计处理 每期收款时 借：银行存款 贷：长期应收款 在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融资收益（如果差异不大也可以用直线法摊销）借：未实现融资收益 贷：财务费用 会计处理图示 会计处理举例第29页/共97页2023/6/1 30会计处理图示主营业务成本主营业务收入 长期应收款应交税费增（销）未确认融资收益库存商品银行存款财务费用第30页/共97页2023/6/1 31会计处理举例 甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收

15、款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2万元,合计10万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8万元。假定不考虑增值税。分析：未实现融资收益为2万元。应收金额的公允价值可以认定为8万元,据此可计算得出年金为2万、期数为5年、现值为8万的折现率，即实际利率为7.93%。按照实际利率法，每期应摊销的未确认融资收益计算如下表：第31页/共97页2023/6/1 32会计处理举例年初未收回的本金 A=上年（A-C）应摊销的未确认融资收益B=A7.93%本期收回的本金C=D-B本期总回收额D第1年 80000 6344 13656 20000第2年 66344 5261 14739 20000第3

16、年 51605 4092 15908 20000第4年 35697 2831 17169 20000第5年 18528 1472 18528 20000总 额 20000 80000 100000第32页/共97页2023/6/1 33会计处理举例销售成立时：借：长期应收款 100000 贷：主营业务收入 80000 未实现融资收益 20000第1年末：借：银行存款 20000 贷：长期应收款 20000 借：未实现融资收益 6344 贷：财务费用 6344其他各年略。第33页/共97页2023/6/1 34售后回购的会计处理 在将商品“售出”时 借：银行存款 贷：其他应付款“售出”商品至回购

17、期间，按期计提利息时 借：财务费用 贷：其他应付款 回购商品时 借：其他应付款 贷：银行存款以固定价格回购的售后回购方式实质上是一种融资方式，不符合收入的确认条件。以回购时的公允价值回购的售后回购方式是符合收入确认条件的。第34页/共97页2023/6/1 35销售退回的会计处理 尚未确认销售收入的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 已确认销售收入的销售退回 一般情况下的销售退回 借：主营业务收入 应交税费增（销）贷：应付账款（银行存款）借：库存商品 贷：主营业务成本 属于资产负债表日后事项的销售退回，详见高级财务会计。第35页/共97页2023/6/1 36劳务收入的确认与计量 企业在资产

18、负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 劳务收入与商品销售收入的划分 特殊劳务收入的具体确认办法第36页/共97页2023/6/1 37提供劳务交易的结果能够可靠估计 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中己发生的和将发生的成本能够可靠地计量。完工进度估计的方法有：己完工作的计量；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己发生的成本占估计总成本的比例。第37页/共97页2023/6/1 38完工百分

19、比法 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的收入 本年确认的费用劳务总成本至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的费用 完工百分比法举例 第38页/共97页2023/6/1 39完工百分比法举例 某企业2006年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入10万元，至年底已预收款项8万元，实际发生成本6万元（均为安装人员工资），估计还会发生2万元。该按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。实际发生的成本占估计总成本的比例6（62）75%2006年确认收入1075%07.5万

20、元 2006年结转成本875%06万元 第39页/共97页2023/6/1 40完工百分比法举例实际发生成本时：借：劳务成本 60 000 贷：银行存款、应付工资等 60 000预收账款时：借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000 12月31日确认收入：借：预收账款 75 000 贷：主营业务收入 75 000 结转成本：借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000 第40页/共97页2023/6/1 41提供劳务交易结果不能够可靠估计 提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不能完全符合交易结果可靠估计的四个条件，收入的确认按照下列原则处理：己发生的劳务成本预计能够得

21、到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。第41页/共97页2023/6/1 42劳务收入与商品销售收入的划分 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。第42页/共97页2023/6/1 43特殊劳务收入的具体确认办法 安装费，在资产负债表日根据安装的完工进

22、度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。第43页/共97页2023/6/1 44特殊劳务收入的具体确认办法 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收

23、费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。第44页/共97页2023/6/1 45特殊劳务收入的具体确认办法 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。第45页/共97页2023/6/1 46让渡资产使用权的确认与计量 包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济

24、利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。第46页/共97页2023/6/1 47建造合同收入的确认与计量建造合同概述建造合同的合同收入建造合同的合同成本合同收入与合同费用的确认与计量建造合同的完工百分比法建造合同在财务报告中的列报第47页/共97页2023/6/1 48建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同的分类 固定造价合同，是指按照固定的合同价

25、或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。第48页/共97页2023/6/1 49建造合同的合同收入 合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。变更款并入合同收入的条件 索赔款并入合同收入的条件 奖励款并入合同收入的条件第49页/共97页2023/6/1 50变更款并入合同收入的条件 变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整；合同变更款同时满足下列条件时才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠计量。如改变原设计或增加工作

26、量等。第50页/共97页2023/6/1 51索赔款并入合同收入的条件 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件时才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额能够可靠计量。客户或第三方没有按时交付材料或设备导致的索赔等。第51页/共97页2023/6/1 52奖励款并入合同收入的条件 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件时才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠计量。

27、如按照合同，工程质量达到优秀或特定指标就能兑现的奖励等。第52页/共97页2023/6/1 53建造合同的合同成本 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用（不包括期间费用）。直接费用：在发生时直接计入合同成本；耗用的材料费用 耗用的人工费用 耗用的机械使用费 其他直接费用 间接费用：按照系统合理的方法摊入合同成本 企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。第53页/共97页2023/6/1 54合同收入与合同费用的确认与计量 资产负债表日，判断结果能否可靠估计：合同结果能够可靠估计的，完工百分比法；建造合同的结果不能可靠估

28、计的，应当区别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。第54页/共97页2023/6/1 55合同收入与合同费用的确认与计量 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应按照完工百份比法确认收入 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。第55页/共97页2023/6/1 56合同结果能够可靠估计 固定造价合同结果能够可靠估计应满足的条件：合同总收入能够可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分

29、和可靠计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。成本加成合同结果能够可靠估计应满足的条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。第56页/共97页2023/6/1 57完工进度 企业确定合同完工进度可选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。第57页/共97页2023/6/1 58建造合同的完工百分比法完工百分比法下科目的设置完工百分比法的基本思路完工百分比法的计算公式完工百分比法会计处理图解完工百分比法会计处理举例第58页/共97页2023/6/1 59

30、完工百分比下科目的设置工程施工合同成本按照会计期间（月）归集实际发生的合同成本，包括人工、材料、机械使用等直接费用合同完成时与“工程结算”科目对冲了结合同尚未完工的合同实际成本第59页/共97页2023/6/1 60完工百分比下科目的设置工程施工间接费用按照会计期间归集实际发生的合同间接费用，包括施工单位管理人员的职工薪酬、固定资产折旧、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用期（月）末将期间费用分配计入各项工程的合同成本第60页/共97页2023/6/1 61完工百分比下科目的设置工程施工合同毛利期末，按照完工百分比法估计的已实现的合同毛利合同完工时和“工程施工”的合计金额与工程结算对冲累计

31、估计的已实现的合同毛利期末，按照完工百分比法估计的已实现的合同损失合同完工时和“工程施工”的合计金额与工程结算对冲累计估计的已发生的合同损失第61页/共97页2023/6/1 62完工百分比下科目的设置工程结算合同完工时和“工程施工合同成本、合同毛利”对冲了结合同实际已经与客户结算的金额累计已结算的合同金额第62页/共97页2023/6/1 63完工百分比法的基本思路 完工百分比法的处理可以分为两条线：其一：实际线 归集实际成本 处理实际已经结算的款项 处理实际已经收到的款项使用的科目有“工程施工合同成本、间接费用”、“应付职工薪酬”、“原材料”、“周转材料（周转材料摊销）”、“累计折旧”、“

32、工程结算”、应收账款。第63页/共97页2023/6/1 64完工百分比法的基本思路 其二：估计线 预计已经实现的合同收入 预计已经实现的合同毛利 预计已经发生的合同费用 预计可能发生的损失 平时，这两条线并行核算互不干扰；合同完成时，将“工程施工”与“工程结算”对冲结束合同。使用的科目有主营业务成本、主营业务收入、“工程施工合同毛利”、“存货跌价损失”等科目。第64页/共97页2023/6/1 65完工百分比法的计算公式 当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用 当

33、期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 第65页/共97页2023/6/1 66完工百分比法会计处理图解工程施工 应付职工薪酬原材料累计折旧工程结算 应收账款银行存款实际线工程施工合同毛利合同完成后的对冲了结第66页/共97页2023/6/1 67完工百分比法会计处理图解主营业务成本工程施工合同毛利主营业务收入预计已实现的毛利预计已实现的损失存货跌价准备预计损失准备 资产减值损失 主营业务成本预计线第67页/共97页2023/6/1 68完工百分比法会计处理举例 东方建筑公司与一客户签订了一项总金额为510万元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程于2000年2月开工，预计20

34、02年8月完工。最初，预计工程总成本为500万元；至2001年底，由于建筑材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到520万元。该建筑企业于2002年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款20万元。第68页/共97页2023/6/1 69完工百分比法会计处理举例 建造该桥梁的其他有关资料如表：年 度 2000年 2001年 2002年 至目前为此已发生的成本 150 390 520 完成合同尚需发生成本 350 130 已结算合同价款 180 200 150 实际收到价款 170 190 170 第69页/共97页2023/6/1 70完工百分比法会计处理举例

35、1.2000年的账务处理（1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同成本 150 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 150（2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 180 贷：工程结算 180（3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 170 贷：应收账款 170 第70页/共97页2023/6/1 71完工百分比法会计处理举例确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 2000年的完工进度150/（150350）30%2000年应确认的合同收入51030%153万 2000年应确认的毛利（510150350）30%=3万2000年应确认的合同费用1533150借：工程施工合同毛利 3 主营业务成本

36、 150 贷：主营业务收入 153 第71页/共97页2023/6/1 72完工百分比法会计处理举例2.2001年的账务处理（1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同成本 240 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 240（2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 200 贷：工程结算 200（3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 190 贷：应收账款 190第72页/共97页2023/6/1 73完工百分比法会计处理举例（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 2001年的完工进度390/（390130）75%2001年应确认的合同收入51075%153229.5 2001年应确认的

37、毛利（510390130）75%310.5 2001年应确认的合同费用229.5（10.5）240 2001年确认的合同预计损失（390130510）（175%）2.5第73页/共97页2023/6/1 74完工百分比法会计处理举例 注：2001年底，由于该合同预计总成本520万元，大于合同总收入510万元，预计发生损失总额为10万元；由于在“工程施工合同毛利”科目中反映了7.5万元的亏损（310.5），因此应将剩余的未完成工程发生的预计损失2.5元确认为当期损失借：主营业务成本 240 贷：主营业务收入 229.5 工程施工合同毛利 10.5 同时，确认合同预计损失 借：资产减值损失 2.5

38、 贷：存货跌价准备预计损失准备 2.5第74页/共97页2023/6/1 75完工百分比法会计处理举例3.2002年的账务处理（1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同毛利 130 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 130（2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 150 贷：工程结算 150（3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 170 贷：应收账款 170第75页/共97页2023/6/1 76完工百分比法会计处理举例（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 2002年应确认的合同收入合同总金额至目前止累计已确认的收入（51020）（153229.5）147.5 2002年应确认

39、的毛利（51020）520（310.5）107.517.5 2002年应确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利以前年度预计损失准备147.517.52.5127.5第76页/共97页2023/6/1 77完工百分比法会计处理举例借：主营业务成本 127.5 预计损失准备 2.5 工程施工合同毛利 17.5 贷：主营业务收入 147.5（5）2002年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲 借：工程结算 530 贷：工程施工合同成本 520 工程施工合同毛利 10 第77页/共97页2023/6/1 78建造合同在财务报告中的列报 周转材料的列报“周转材料

40、”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。临时设施的列报 在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。第78页/共97页2023/6/1 79建造合同在财务报告中的列报 工程施工与工程结算的列报 在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建筑工合同的“工程施工”科目余额减“工程

41、结算”科目余额后的差额填列。在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。第79页/共97页2023/6/1 80第二节 费 用一、费用的概述二、费用的划分三、期间费用的会计处理第80页/共97页2023/6/1 81费用的概述 费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认的条件 只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能

42、够可靠计量时才能予以确认。下列情况应确认费用 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的第81页/共97页2023/6/1 82费用的划分支出是否符合资产确认条件确认为资产是 否是否为生产产品的支出计入生产成本是否计入期间费用在产品成本 完工产品成本主营业务成本 库存商品资产负债表 利润表第82页/共97页2023/6/1 83期间费用1.期间费用概述2.销售费用 销售费用概述 销售费用的会计处理3.管理费用 管理费用概述 管理费用的会计处理4.财务费用 财务费用概述 财务费用的会

43、计处理第83页/共97页2023/6/1 84期间费用概述 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用第84页/共97页2023/6/1 85销售费用概述 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本

44、企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。第85页/共97页2023/6/1 86销售费用的会计处理借：销售费用 贷：库存现金 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧借：本年利润 贷：销售费用第86页/共97页2023/6/1 87管理费用概述 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用：企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会

45、经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。第87页/共97页2023/6/1 88管理费用概述 企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。第88页/共97页2023/6/1 89管理费用的会计处理 筹建期间内发生的开办费 借：管理费用（开办费）贷：银行存款 其他管理费用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折

46、旧 研发支出 应交税费期末结转时借：本年利润 贷：管理费用第89页/共97页2023/6/1 90财务费用概述 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。第90页/共97页2023/6/1 91财务费用的会计处理 企业发生的财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 应付利息 未确认融资费用第91页/共97页2023/6/1 92财务费用的会计处理 发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣等 借：

47、银行存款 应付账款 贷：财务费用 借：本年利润 贷：财务费用第92页/共97页2023/6/1 93第三节 利 润一、利润概述二、利润形成的会计核算三、不同层次利润的计算第93页/共97页2023/6/1 94利润概述 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确的决策。注意结合第十二章留存收益的核算。第94页/共97页2023/6/1 95利润形成的会计核算本年利润主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用（3）营业外支出资产减值损失所得税主营业务收入其他业务收入营业外收入公允价值变动损益投资收益贷方余额：净利润转入未分配利润贷方借方余额：亏损转入未分配利润借方第95页/共97页2023/6/1 96不同层次利润的计算 营业利润 营业利润（主营业务收入其他业务收入）（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益 利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润 净利润利润总额所得税费用第96页/共97页2023/6/1 第十三章 收入费用和利润 97感谢您的欣赏第97页/共97页