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1、精品_精品资料_在全省担保企业会计核算方法培训会上的授课讲话广东省担保业协会秘书长张德本（ 20XX 年 2 月 16 日）特别兴奋也特别荣幸有机会和我们江苏省担保行业的同仁在这 里进行学习沟通. 在这里, 我想把我参与担保企业会计核算方法编制工作的一些懂得和熟识跟大家进行沟通.刚才狄司长讲的特别好, 实际上我们这个担保行业建设是从20XX 年开头.狄司长把行业体系建设概括为“一二三四五六” ,其中“六”就是六项制度建设,有一项就是会计制度建设. 大家知道担保业在目前365 行里仍算是比较小的行业,那么在这个行业里单独的出一套会计制度核算方法,应当说是相当不简洁的.这里的确有国家发改委、中小司
2、,特殊是狄司长,热心于中国担保行业的领导积极推动, 才有今日的这个成果. 这个成果尽管仍不是那么很完善, 但是里面凝聚了中小司, 包括我们一些担保机构的从事会计工作的许多同志的努力.开头是想搞一个担保会计制度.这个制度当时也搞出来了, 在争论时就觉得有点不合适, 然后又改成担保业务准就, 但是仍是觉得不行.最终又搞了个会计制度项下的担保企业会计核算方法,是这么个大致的过程.出台这么一套制度为我们这个担保行业治理供应了一个 基本的技术和方法.我们江苏省担保行业协会成立,包括今日这个学习培训会,来了这么多人, 仍有许多人都没的方座, 我就感觉到我们江苏省担保行业可编辑资料 - - - 欢迎下载精品
3、_精品资料_人气旺盛啊. 我现在在广东省也做协会工作,但是我仍是真没有遇到过这么旺的人气, 受协会的盛情邀请来参与这么个会议,我感到特别的兴奋.我也明白今日参与学习的有许多都是担保公司的主要负责人,也有一些从事会计核算的.那么我就想今日讲什么内容了.假如 单纯的讲这个制度某个核算, 可能我们有一些领导同志听的不是那么很感爱好, 那么我想也讲一点原理性的东西,也讲一些我们会计核算方法上几个比较重要的问题.主要讲一讲会计制度为什么这样去设计,然后就核算方法里面的几个重点问题和大家作一些沟通.第一个部分, 重点讲一讲担保业务的规律特点对财务会计的要求.财务会计两大基本职能, 一个是反映职能, 一个是
4、监督职能. 反映职能反映什么, 我们第一要明白担保业务的一些特点. 大家也知道, 担保作为一个新兴的行业, 我们目前仍没有特的的理论来指导, 所以怎么样能把我们的规律总结出来, 让会计制度从理论上反映它, 这是我们要做的一项工作.依据虚拟经济和实体经济的概念,虚拟经济是市场经济中很重要的组成部分,而且从市场交易的总量比例来看,虚拟经济占90以上.我们平常所讲的实物交易,客观的讲它的份额是很小的.现在的 全球金融交易市场叫不落幕的市场,的球这一边下市了, 的球的那一边又开头了,所以资金在全球24 小时都可以运转,不是8 小时运转的概念.特点之一, 担保业应当属于虚拟经济的范畴.它对实体经济进展可
5、编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_的促进作用, 就是我们通常讲的担保对中小企业进展的促进作用.担保实际上也属于一个衍生的金融工具,不是一个真实的资产也不是一个真实的负债. 那么它实际上是一个或有的资产或有的负债,是一个程序性的原期货.担保的构成跟一般的工商企业的产品构成不一样, 它是一个原期性的构成, 使用价值主要表现在一个到期的时点上.担保作为一个商品要有使用价值. 使用价值的第一个表达就是在到期的那个时刻债务人能够把担保的债务仍掉,就说明你是有使用价值的, 你所认定的担保人信誉是高的,就是对担保机构一个很重要的衡量. 投资资本的放大倍数就来源于这一点.退一步讲, 假如债务人不能
6、归仍债务,担保机构要有才能来代偿债务, 而且能把代偿的资金收回来, 这个时候仍旧能够表达你的使用价值.假如这两点做不到, 也就没有使用价值,就无价值可言,全部的工作都是白费的.大家知道使用价值是价值的物质基础,这是经济学上的一个原理.但是,现行的会计制度又不能把担保作为一个资产或者负债项目在表内进行核算, 而是依据成本会计在表外进行披露.表外披露又违反会计十三项原就中的重要性的原就.所谓重要性原就就是把经济活动中的重要业务能够在表内有所反映.因此客观的讲, 我们现在的会计制度仍没有完全解决这个问题. 这个问题也不是我们担保行业特有的,全部的衍生金融工具, 关于表内核算的认可在全世界范畴内仍是一
7、个难题.最近,财政部颁布了一个关于金融资产和金融负债的确认方法, 是一个刚刚开头的探究. 哪些做为金融资产, 金融资产怎么认定都有可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_一些条件.作为担保,也是一种或有的资产或者金融资产.在开头做课题争论的时候, 我们期望能够把全部的或有资产和或有负债都能够纳入到表内来进行核算.比如说,每做一笔担保业务,在会计上要进 行记录.每解除一笔担保业务,会计上也要进行记录.接受了反担保 资产,这是我们的或有资产,也要在表内进行反映.这仍涉及到了一 些计量方法的问题. 我们在课题争论的时候提出了一些思路,但是在争论具体实际的方法时仍是要保守一点,就是在会计报表附
8、注当中列了几个附表, 把或有资产作一些反映. 担保业务是担保机构的主要业务,目前在表外进行反映只能是某种程度兼顾了重要性原就.这里涉及的最大的问题, 就是反担保资产的计量问题.当时建议对现行的会计制度进行调整,实际上这次17 号文件在表外附表搞了个反担保资产的计量方法, 也是兼顾了这些问题. 由于现在金融体系进展是全球一体化,我们目前使用的会计制度借贷记账法产生于工业革命的 时代,那时候主要服务于制造企业,主要核算对象是实物,对赚钱盈利的过程做一些反映.到了上个世纪 80 岁月末,买方市场的显现带来了赊销, 就显现了大量的应收账款. 应收账款的信用周期就比原先的长的多, 应收账款实际上是一笔很
9、重要的资产, 所以每个企业都应当有.应收账款显现之后,信用周期增长,显现了权责发生制.在权责发生制的原就下进行会计核算,这也带来了信用风险问题. 应收账款列入销售收入,同时又收不回来,但是销售收入要纳税,实际上就 是一个透支的问题,存在着信用风险.所以,现行的会计制度对金融 资产的核算存在相当一部分不适应,目前也只能来取兼顾重要性原就可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_的解决方法.其次个特点,担保业务在整个会计体系中的定位.从业务的属性上讲, 担保业务应当是衍生金融业务,所以建议把它作为金融会计制度项下的科目来进行核算.金融理论有两个基本的功能,一个是资金配置功能, 它能够调剂资金
10、的流向和大小.仍有一个风险配置功能,金融资产流到哪里,风 险就流到哪里.一个科学的金融体系应当让资金流向效率高的方向, 风险流向风险降低的方向. 现在的担保机构实际上要在调剂资金流向的同时,降低金融风险.我们设计了许多敏捷的反担保的措施,这都 是来承担金融风险的很重要的措施.所以, 担保表达了金融体系的两大职能.担保既有乘数效应,也有远期交易的特点.从公共产品性质 来说,担保比银行的贷款更接近公共产品.大量担保机构的显现,是 社会分工细化的反映, 而且这种分工和金融创新以及世界金融创新进展的趋势是一样的. 当今世界金融创新总是环围着资金的时间价值和风险价值二者的分别治理. 银行主要治理资金的时
11、间价值,担保机构主要治理资金的风险价值. 担保机构就是在承担风险的过程中获得收入.从财务治理的原就来讲, 制度设计方面有几个重要的原就,第一个就是谨慎性原就, 主要表达在风险预备金和收入确认上：其次个是重要性原就, 就是要把经济活动的重要事项记录在会计体系之中：第三个是实质重于形式原就, 这也是十三项原就之一, 在金融资产确定时会计核算不要完全留意于法律形式,仍要考虑实际利润, 例如担保可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_机构很重要的风险不在收入和应收账款方面,而在担保业务这一块：第四个是充分披露的原就, 担保是虚拟经济, 担保机构的信息披露要公开化和加强透亮度.所以, 从这个意义
12、上讲, 担保业会计制度的定位是作为金融企业会计制度的补充和完善.第三个特点是,担保业务的高风险性要求实行充分的预备金制度.对担保机构来说, 预备金的制度要求比其它企业更高一些. 担保业务的主要风险, 依据巴塞尔协议的基本风险分析方法, 我认为存在五种基本风险.第一个就是信用风险, 实际上也就是债务人的违约风险,主要表达在两个方面. 一方面是债务人的履约意愿,假如他履约意愿在主观上道德上有问题,信用风险就很大.另外一个方面,债务人的履约能 力,他自有的物力条件、财产状况、盈利才能、人力资源、技术含量 等等.这两个方面假如评判很低,信用风险就很高,也是担保机构承 担的最主要的风险.其次个是操作风险
13、, 是担保机构的自身操作问题,包括目前行业进展的不够成熟、 从业人员队伍不够成熟、 理论基础指导方面也不完善,所以在操作风险方面也很大.反过来,从主观上讲,假如治理不 当,操作人员内部的一些道德风险也会影响担保机构的操作风险.国际上许多大的金融机构破产都与操作风险有关.所以操作风险一旦显现对于担保机构往往是致命的打击.因而, 我们在内部制度建设上也可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_是很重要的,包括风险治理、人员培训、人员训练等.第三个是市场风险, 对于担保机构来讲也很重要.市场风险又叫系统性风险, 是指假如整个国民经济进展走向低谷,那么担保机构需要面对很大的风险. 比如 20XX
14、 年五一以后,国家金融实行宏观调控, 许多中小企业资金链断了, 原本没有的风险由于系统性的行为造成许多担保机构发生代偿. 系统性风险的治理有两个基本措施和方法,加强猜测才能和增加预备才能.对于系统风险, 担保机构的猜测不仅调查企业,仍要考察行业、整个国民经济的将来进展态势.猜测风险之 后,实行规避、补偿措施.在情形比较好的时候多提取预备金,以应 付将来可能会显现的风险.第四个是法律风险. 由于法律制度不是很完善, 即使依据法律规定做到了仍存在一个执行难的问题.所以,我们要熟识法律,更重要 的是熟识在实际中判案的案例,关注一些新的司法说明. 有些担保机构做担保时先把全部的反担保资产的处置手续都做
15、好,一旦违约就立刻实行相应的措施来规避风险.作为违约人有一个重要的心理因素, 一个企业一旦显现债务危机, 心理上想仍和不想仍带来的行为结果大不一样.所以,仍是要充分的明白心理学, 作为掌握风险的一个补充.第五个是流淌性风险. 反担保资产要充分考虑它的可流淌性,特殊是一些企业的专用设备抵押.一旦显现违约, 专用设备的流淌性是很小的.担保机构的资本治理,货币资金的比例要比较充分,一旦发 生代偿,担保机构才有代偿才能,不然的话信用才能会立刻降低.另外, 以掌握风险降低风险为目的, 也可以向客户收取适当的履可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_约保证金, 这在法律上政策上也是有依据的.以前经
16、贸委 540 号文件中的互助担保, 就提出会员缴纳的一部分保证金可以作为担保资金的来源.当然,收取的履约保证金要掌握在一个合理的比例,不得过高,更不行以违法.金融的性质很大程度上和我们经营目标、意图、主观意愿是相关的. 包括这次财政部刚刚颁布的金融资产确认,金融分类的标准很大程度上是你的主观目的,你预备持有这笔资产多长时间, 而不是简洁的依据一年的标准期限来划分长期和短期资产的.当然这个和主观目的挂钩来资产分类,必需先把分类标准向社会公布.国际上资产分类基本上也是以主观意图为分类的标准.按我的懂得, 金融资产本身就是主观目的性很强的资产,主观目的良好的资产也就是良性的,主观目的不好就可能是金融
17、诈骗.风险预备金是担保机构的主要成本,税法上仍没有纳入所得税前扣除,是由于对担保机构预备金的性质仍没有定性的熟识.担保机构是高风险机构, 主要成本是风险成本, 就相当于工业企业的原材料成本.假如我们的预备金成本不能列入成本开支就相当于工业企业的原 材料成本不能列入成本开支一样,买100 万的原材料仍要缴纳33 万所得税.实际上, 我认为风险预备金从长远来看的的确确是担保机构的主要成本.这次在会计制度上包括财政部77 号文也已经把风险预备金作为企业成本的一种熟识. 会计制度不能打算税务但是可以影响税务,它是一个相互影响的关系.目前作为风险预备金的成本, 从会计制度上已经认为是所得税前扣除的.三类
18、预备加上利润方面就是四类预备.伪造契约预备 、担保可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_赔偿预备、坏账预备、一般风险预备,每项预备金在性质上都不完全一样.关于预备金的反映大家也是有争辩的,依据巴塞尔协议对金融机构的治理, 金融机构的资本有一级资本和二级资本,风险预备金应当属于二级资本范畴, 我们建议预备金提取在平行项下反映, 但是这样又违反了公平会计制度的基本原就.国际上对预备金的提取有这样的描述,认为依据风险即缺失最大可能性提取的预备金应当在负债项 下反映, 假如依据谨慎性原就提取的预备金应当在平行项下反映. 这和利润留存来补偿亏损的道理是差不多的.这个观点对我们担保机构内容和形式
19、的反映比较一样,比较合理. 现在财政部规定除一般风险预备在 平行项提取和反映,其它全部风险预备金都在负债项下反映.当然,应收款项的坏账预备是作为备减资产项目来进行反映的.这种反映要求担保机构在写财务分析时要单独反映,代表担保机构的代偿才能.反映担保机构风险治理和代偿才能的是资本、预备金、反 担保资产、 治理制度. 这四个层次都是我们掌握风险的很重要的技术措施,前三个层次都是可以直接对称的.另外,仍有一个担保预备金在显现缺失的情形下的提取次序问题.这次的会计制度没有很明确说明.目前,坏账预备依据明细项目对应的应收款项进行处理, 担保赔偿预备是补偿缺失的,伪造契约 预备只是作为收入确认的谨慎性原就
20、的反映.第四个特点, 担保机构的政策性和高风险性要求,应当建立担保风险补偿机制.风险补偿制度在这次的会计制度的处理方法上许多方面都表达可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_了.担保行业行为是高风险低收益的,存在着不对称性和相对性.不对称性是指收益和风险不对称, 相对性是指担保机构的代偿缺失是相对的.担保机构高风险本应当带来的高收益相当大的部分都转移到了 受保的中小企业去了. 政府应当从增长的税收里抽取一部分来补偿担保机构的风险成本. 这个做法也是国际惯例. 政府应当考虑赐予担保机构风险补偿.第五个特点,担保业务是衍生金融.担保的特点和衍生金融产品的期权的特点很相像.期权就是将来的挑选
21、权,出售期权让别人有机会在将来挑选使用权,担保类似于此.担保机构把保函出具给银行, 银行将来既可以挑选向担保机构追偿也可以挑选向债务人追偿. 担保机构实际上就是出售了挑选权.同时我们也要求企业供应反担保, 这样使我们也有挑选权. 如干个反担保措施都可以实行,所以担保最大的一个特点就是多元化的反担保措施. 用“钢绳、麻绳”来形容,供应应银行的保函都是“钢绳”,掌握风险的力度最大.企业的反担保资产都是“麻绳”,假如把每个企业的反担保资产集中起来、形成多股“麻绳”,同样也可以增强掌握风险的力度.担保机构赐予银行挑选的权益,银行使用这种权益应当支付保费给担保机构. 国外担保费都是由银行支付的,我国就正
22、好与其相反.由于我国银行的利率尚未完全市场化,利率政策不能完全由市场来确定.因而这部分保费转嫁给企业来支付,加上担保期权去换取银行的产品, 整个的金融交易过程就是这样的.担保费也可以懂得成担保期权和反担保期权的差价.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_另外, 由于担保业务具有衍生金融的性质,是担保机构的主要业务,所以在财务上要有所反映. 把全部的或有资产和或有负债都纳入核算,二者之差就是或有净资产,假如或有净资产是负的,担保机构就承担着信用风险.这样风险衡量就有了会计基础.第六个特点,担保费要配比远期的风险成本.现在的未到期责任预备主要起了配比作用.依据谨慎性原就, 把收入严谨确认
23、的话,可能会延缓一部分税赋.假如一次性确认,税赋 就可能实现的比较早.当然,享受免税政策的担保机构除外.其次个部分,学习的一些体会.第一, 核算方法定位于金融会计制度项下,充分反映了担保业务的金融特点.这可以引导我们运用现代金融理论特殊是衍生金融理论 去熟识担保业务的规律,争论掌握担保风险的方法.其次,它充分反映了担保业务风险在掌握环节的衍生金融特点, 明确具体的规定了保证金的提取和储备业务.特殊是保证金方面, 以前都是把保证金放在货币资金项下进行核算,这次新方法有个重大的调整,单独设立了一个一级科目叫储备保证金,并且定位为非现金性的资产项目. 金融机构之间都有肯定的融资功能.虽然担保机构的主
24、要功能是从事风险治理, 但是适当的借助一部分融资功能可以加强担保资产的流淌性, 降低流淌性风险. 更重要的是掌握了客户的违约风险.企业假如违约了, 履约保证金就作为担保机构的无形资产缺失补偿,不再返仍.在这次会计制度上,有一个追偿收入项目,就是收回 来的资金大于垫支的部分, 作为担保机构的一个收入来源.由于有管可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_理风险, 治理风险是要花人力成本的,所以有一部分追偿收入仍旧是符合会计上的收入和费用的配比原就的.第三, 充分的反映了担保业务的高风险特点,表达了风险成本是担保机构主要成本的规律性.狭义的规定了担保机构及其预备金制度,包括担保赔偿预备、一般
25、风险预备、坏账预备,各种资产的挤兑预备.坏账预备, 各种资产的风险预备都列入到费用项以下支,这就表达了风险成本是担保机构主要成本的这一规律.第四, 遵循了国际惯例的做法, 充分表达了信用担保是准公共产品的特点.在担保缺失补偿、担保资本的投入、担保扶持基金、贷款担保基金、减免税等方面都做了具体的规定.第五, 充分反映了担保机构的收入特点,包括担保费收入、评审费收入、手续费收入、利息收入和追偿收入.特殊是评审费收入和追 偿收入这两项, 过去是有不同看法的. 作为中小企业主管部门总是想减轻一点中小企业负担, 少收一点为好. 但是作为业内的一个折中的观点,收费的多少应当跟风险程度相关.风险高,治理成本
26、也高,相 应的就要收多一点. 国家只能制定一个指导性的看法,狭义的定价方法可能只能依据市场来定, 由于这个太复杂, 所以政府部门来定这个收费方法很困难. 担保机构的收费实际上是一个风险定价问题,但是定价为什么难了？难就难在风险难以计量,我们只能依据主观估量, 依据担保的评审方法来评估风险的大小.第六, 在现行会计制度体系下, 比较充分的反映了担保业务的或有性.方法增加了许多披露信息的附表,虽然没有把担保业务纳入表可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_内核算, 但是在表外设计了担保余额变动表、担保会计报表附注的资产负债表的表外项目都把重要的或有资产要求列示.这种列示对担保机构有好处,
27、至少可以向银行说明： 我们承担风险的基础不仅仅是我们的资本,仍掌握了许多或有资产,这都是承担风险的基础.这样我 们进行担保放大就有肯定的条件.第七,对担保业务的基本指标作了明确的内涵定义和外延描述.比如说收入问题、 支出问题, 包括与报表相关的一些主要项目都作了很重要的定义,为今后担保行业的监管考核奠定了很重要的基础.当然核算方法仍存在一些不完善的方面.大家也要客观的熟识, 担保行业进展的几年时间, 业务规定在时间和空间上的反映仍特别有限,那么作为记录反映担保业务规律的担保企业会计核算方法,也不行能一下达到很成熟的程度. 需要我们广大业内人士不断探究总结担保业务规律,不断完善我们的会计核算方法
28、.尽管如此,丝毫不影响 会计核算方法所具有的重大意义.第三部分,讲一讲主要资产项目,即担保机构的会计科目.核算方法的科目许多, 我挑主要的资产项目跟大家谈一下学习体会.担保机构最重要的资产就是现金部分,包括银行存款和存出的保证金,这部分资产的特点是要有一个充分性,担保机构没有现金很难做担保.这也是掌握流淌性风险的一个重要措施,也是短期代偿才能的一个限制.作为现金这一块,包括各类存款,有价证券和一些现金 等价物.适当作一些低风险的投资, 也可以提高担保机构的资金效益.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可能许多担保机构都会买一些国债之类的资产,这类资产变现才能比较强.作为一个担保机构
29、,资产分布应符合二、三原就,即现金和现 金等价物在整个资产结构中要大于30%.长期资产要小于30%,包括对外投资、固定资产等等.对外投资要留意投资过度问题,如现金 不足会带来肯定的风险. 直接放款可能会存在肯定的风险性.除了少数品牌公司外, 银行要求大多数担保机构缴纳保证金,作为一种代偿性的资金主要是增加银行的信心,这个科目在治理上有个特点,主要明细账户比较多.其次个资产项目是代偿资金.从长期来看, 它是担保机构一个很重要的风险资产, 而且是一个现实的资产. 那么代偿资金发生的频率实际上反映了担保机构业务的违约率,累计代偿发生的金额是代表了我们贷款的规模, 未收回的代偿资金余额反映的是高风险资
30、产.在代偿资金的治理上, 有些担保公司都设有特的的科目、特的的部门来核算代偿资金占用.追收部门也要有一个考核,比如追偿收入的大小, 资金占用利息, 追收费用和追收周期都相应的要有肯定的考核.特殊是造成一些信用缺失. 有的公司特的有资产保险部, 有些做个人业务, 它的违约概率是比较高的, 有一个常常性的风险资产治理问题.那么代偿缺失确认的标准应当主要是由财务准就来进行考虑.财政部 金融司正在编写担保机构财务准就.也就是说,会计和财务是有区分的,财务主要是供应一些资金治理、开支的标准,会计主要是讲 怎么核算,怎么记账,怎么编表.而财务是一种治理,具体的一些确 认标准主要是在财务准就上,当然作为担保
31、机构通常第一要确定可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_作为主债务人的缺失标准,另外仍有次债务人（即反担保人）的.如果主债务人和次债务人都无法清偿回来,那么就应当确认缺失. 内部一般是依据董事会审批、 政府主管部门审批, 可能有一些审批程序的规定.第三个主要资产项目是坏账预备金.这个科目是应收账款缺失比较大的项目提取的,是在资产备抵账户下反映.开头设计的时候,想 将代偿资金加大提取预备的比例.在争论的时候, 一些大的担保机构为了节约提取预备金的成本,由于他们要考核利润, 所以代偿资金这块临时就没有考虑再提取坏账预备,就将担保赔偿预备作为它的一个对应科目.第四个主要资产是抵债资产. 它
32、反映应收账款、 存货、固定资产、资产产权,等等,它是反映代偿资金的收回形式.这次对抵债资产的处理在文件上作了具体的规定,包括抵债资产的折算价值.抵债资产假如自己使用了, 要纳入到自身的资产治理里面去.另外抵债资产取得的收入或缺失列入营业外支出. 一些机构提出抵债资产产生的收入放在营业外收入, 而追偿回来的收入又是放在追偿收入里面,这两者从本质上好像一样, 为什么放在不同的收入渠道里确认.我们认为抵债资产在确认抵债的时候应有一个协议价和一个市场公允价,比如说,你替他代偿了100 万,他把一栋楼抵押给你了,你和企业商定的 资金占用费10 万/年,违约金10 万元,他给你抵债抵了相当于120 万,而
33、你的代偿资金了,是100 万,所以你仍有20 万在确认资产抵债项目时作代偿收入,但是要符合公允价值.否就,这样记账就不太可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_科学了.假如的确经过评估或者是立刻变现了,这时候应当可以产生一个收入,这个收入应当说依据公允价值这20 万可以作为追偿收入.但是,假如你抵了120 万,包括了 20 万追偿收入,过了3 个月或半年又再卖,卖了 150 万,又增加了 30 万,那这 30 万就应当作为抵债资产取得的收入, 列入到营业外收入中去. 所以这个项目是我们担保机构一个很重要的项目.第五个项目是到目前始终没有完全解决的一个项目,就是反担保资产,目前仍是作为表
34、外项目反映.那么反担保资产假如要计量,我们也做了一些争论, 应当是在核保、 评估的基础上正式签订反担保协议的、标的的或有资产,这个资产担保机构内部应当有方法反映. 在核算上、 在表外我们仍旧可以自己建立一套核算方法.期望大家多做一些总结,今后逐步来沟通.反担保资产在明细上要分担保项目, 就是某个担保项目的担保资产.另外, 每个担保项目有如干个反担保人,那么要分二级明细来核算,即有三级科目.为什么要分成三个层 次了？由于我们的反担保资产为什么是或有的了,不是自己所掌握的了,由于你对单个项目掌握了这么多,你只能对这个项目的风险而不能对其他的风险进行核算.比如说,一个担保项目是100 万元,你可能掌
35、握 300 万的反担保资产. 另外一个担保项目也是100 万元, 可能只掌握了 20 万反担保资产, 仍有 80 万是缺口. 那么这样的反担保资产如简洁的相加,担保债务是200 万,反担保资产是 320 万,这样汇总是不科学的. 由于这 300 万反担保资产是有独立性的,相互之间是不兼容的.正确的运算方法是对100 万债务的反担保资产在单个项目可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_上可以依据实际的计量, 但在入账时只能依据担保债务或担保债务一定的系数来确认,比如说确认150 万,再加上 20 万,即 170 万,对应 200 万债务.比方中国银行的关于保函业务会计处理的方法, 它依据
36、等额来计量, 反担保资产怎么计量了？即有多少债务计量多少资产.以上面的例子,尽管企业有300 万反担保资产,如企业100 万债务不仍, 担保机构处理资产最多拿100 万,剩下的 200 万要退回对方,这样整个保函业务的或有资产或负债就具有可加性.依据这个原就,上例中 200 万的债务,我们掌握的资产是120 万,在单个项目上有 80 万的信用缺口, 在汇总上仍旧有80 万的信用缺口, 这就能将单个项目的风险转化为整个机构的风险,这个方法可以借鉴.所以在计量方法上,我提出三个方案：第一个方案, 依据反担保债务的金额来确定. 如把追偿收入、资金的代偿成本和诉讼费都算上, 就要增加一个系数,比如1.
37、5 或 2,即依据反担保资产的评估价值来确定.为了便于汇总,要确定上限.担保机构的资产规模基本就是资 本规模,而担保机构的财务杠杆是用得最大的.对银行而言,比方有200 亿的资产,可能债务有 180 亿,资本只有 20 亿,但担保机构的资产资本一块, 所以对担保机构的评级是不利的. 假如将反担保资产能够有一个恰当的计量, 把表内和表外能合并起来, 或者在分析中能够兼顾, 担保机构的会计反映就比较客观, 但是这个方法仍没有解决这个问题.第六个就是主要的负债项目借款.前几年业内人士认为, 作为担保机构一般不要借款,否就银行就不太认可.20XX 年国家发改可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资
38、料_委、国家开发银行联合发了一个关于支持担保体系建设的文件,开发银行对担保机构就发放长期借款,称为担保资本的软贷款, 这对我们过去的熟识是一个突破.如担保机构的负债率掌握在20%-30%以内,仍是可以承担的, 而且会大大改善担保机构资产的流淌性.但是如负债率太高, 就会转变担保机构的风险性质.这次仍特的反映受托运作 的担保资金如何治理. 政府可能会逐步建立一些担保基金.财政部门托付的资金比自身的资本仍大.这部分资金没有经过验资, 只能放在负债项下. 这个负债在财务治理上要有一个约束,一旦产生或有资产就不能任凭退出. 另外一个就是各的实施的下岗失业人员小额贷款基金,为什么把受托运作的担保基金放在
39、表外了？在很大程度上受小额贷款基金的影响, 由于四部委的文件对小额贷款基金是作为风险成本的设计, 许多机构不期望把它作为实际资产,显现代偿时以担保机构的名义代偿,由于代偿过多,会影响外界对机构的信用评判.由财政 保底,但有相关指标限制, 担保机构要珍爱这个名声.我在安徽的时候,在担保机构下设了一个小额贷款基金办公室,就有了两个会计主体,作为表外处理.这次会计制度作为表外业务的规定有这个背景, 可能有些机构不懂得.否就,出了问题法院照样会查封担保机构.第七个项目存入保证金. 作为履约保证金, 是掌握担保机构风险的措施之一,具有惩处作用.现在的合同法和以往的对违约金的 界定不同,过去的以赔偿缺失为
40、主.现在的违约金遵从商定,具有双 重作用,即补偿缺失、惩处.担保机构应参考这种做法,这对担保机 构掌握风险很重要.违约金定多少为好,而且肯定要在贷前收取,大可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_家可以参考南方担保网. 贷前收起到一个风险治理作用,如一个客户贷款 100 万,机构要求交纳15 万保证金,假如交不上,说明企业财 务治理接近危机了. 企业资金有缺口也是很正常的,可以要求企业去借.假如客户信用很差,只能向明白、熟识的人去借,通过贷款人可 以明白他的信用, 就解决了信息对称的问题. 假如客户一时仍借不到, 说明他的信用记录下降了一个程度.并且,事先双方商议好15 万为履约保证金
41、,假如企业违约了,就将它作为担保机构的追偿收入.这 几个方面对担保机构的风险治理都是很重要的.同时, 履约保证金具有互助担保的原理,可以增加担保机构资金的流淌性.第八个项目是预期负债. 预期负债是指依据担保对象明显的风险信息估量代偿缺失不行防止时设立的科目.这是基于对风险信息预期的考虑.第九个主要负债项目是担保债务,财政部17 号文件把它作为表外科目反映, 叫担保余额变动表. 担保债务的计量需要我们深化的争论.依据会计上重要性的原就, 建议依据担保合同的本金来计量担保债务,不考虑可能产生的一些增值.第十个项目主要是未到期的预备金, 包括未到期责任预备和担保赔偿预备.未到期责任预备是依据保费收入
42、的 50进行差额计提, 担保赔偿预备是依据在保余额不超过 1的预备.这个标准是财政部77号文件明确规定的.未到期责任预备建议按月计提,大额的依据 笔数来计提. 这里有个回转期的问题, 由于它主要参照保险企业的会计制度, 保险会计制度的回转期是依据业务来提取的.大多数以一年可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_为期限的担保业务要和去年的同期做比较.大额的要按笔数来核算,在起初计入收入时提取了多少预备金,仍要在解除的那个月解除回来.第十一个项目是实收资本.第十二个项目是一般风险预备. 这次规定一般风险预备在税后利润中进行提取. 77号文件中把它和担保赔偿预备放在一起,会计制度上把它分开了
43、,提取比例的多少原就上由董事会或主管部门打算.非营利性的担保机构, 基本上把营业结余都转入到一般风险预备项目中.一般风险预备主要是在企业显现重大代偿造成企业亏损时进行弥 补.第十三个项目是或有净资产. 或有净资产反映了担保机构在风险治理方面留有的余的或者存在的缺口.第十四个项目是担保收费.原就上依据权责发生制来确定收入的.特殊是住房置业二十年的担保费用一次收取,风险二十年后依次分摊,也就是采纳了未到期责任预备来表达.未到期责任预备以一年为期限, 在明细科目上分为长期责任预备和短期责任预备.这种分类实际上把收入一半列入利润安排, 仍有一半等待担保责任解除以后再纳入利润安排系统,表达了风险和收入的
44、匹配原就.目前有关收费价格的争论涉及到一个财务标准问题,对于 5的利率水平原先财政部和发改委都下文指示过,实际上担保机构依据风险定价比较合理.所以,在给中小企业供应信用担保时,先明白企业 获得担保后所能增加的效益,把收费掌握在受担保企业收入增值的可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_50%以内.依据这个原就来确立收费标准,可能会比较贴近担保机构的风险定价.另外,在收入项目里仍有个评审费收入的问题,这次在17 号文上也明确了.收评审费,可以抵消我们的工作成本,符合财务上收入 和成本对等的原就, 当然收评审费也要供应企业调查报告.更重要的是,收评审费可以堵截一些投机风险.支出项目主要有两
45、大块,风险成本和营业费用.现在17 号文件把提取预备金放在了营业费用一级科目下面的二级科目.营业费用主要有员工经费、办公经费、 业务费用和其它费用四块.把预备金放在营业费用里面开支, 把风险成本视成营业费用, 这对于我们争取所得税前扣除列支意义更加明显.支出项目中, 把预备金不够的支出列入赔偿缺失支出及费用.第四个部分,关于财务指标的分析.累计发生担保额、 在保余额等在报表中都有表达.担保的放大倍数,是在保余额除以担保资本的余额和担保资金的总和,所以放大倍数是个动态的概念. 自留保额、 分保和被担保人缴纳的履约保证金可以抵消担保机构的一部分风险.追偿收入小于代偿缺失时, 履约保证金要用来抵消缺失. 风险转移率和风险自留率某种程度上反映了担保机构盈利和抗风险的才能. 单笔凭证保额相当于总保额除以担保总笔数.平均担保周期依据加权平均法运算.担保的业务质量指标. 担保的平均周期是每笔的担保额乘以单笔周期之和除以担保总额. 解除的担保额度、 逾期的担保额度和代偿的可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_担保额度三者的总和等于到期的担保总额,三者分别除以到期保额就得到衡量担保的胜利率、逾期率和代偿率,它们三者之和是100.不