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1、在全省担保企企业会计核算算办法培训训会上的授课课讲话广东省担保保业协会秘书书长张德本（2006年22月16日）非常高兴也非常常荣幸有机会会和我们江苏苏省担保行业业的同仁在这这里进行学习交流。在这里里，我想把我我参与担保企企业会计核算算办法编制工工作的一些理解和认识跟跟大家进行交流。刚刚才狄司长讲讲的非常好，实实际上我们这这个担保行业业建设是从2001年开始。狄司长把行业业体系建设概概括为“一二三四五五六”，其中“六”就是六项制制度建设，有有一项就是会会计制度建设设。大家知道担保保业在目前3365行里还还算是比较小小的行业，那么在这个个行业里单独独的出一套会会计制度核算算办法，应该说是相相当不容
2、易的的。这里的确确有国家发改改委、中小司司，特别是狄司司长，热心于于中国担保行行业的领导积积极推动，才才有今天的这这个成果。这这个成果尽管管还不是那么么很完美，但但是里面凝结结了中小司，包括我们一一些担保机构构的从事会计工作作的很多同志志的努力。开始是想搞一个个担保会计制制度。这个制制度当时也搞搞出来了，在在讨论时就觉觉得有点不合合适，然后又又改成担保业业务准则，但但是还是觉得得不行。最后又搞了了个会计制度度项下的担保企业业会计核算办办法，是这么么个大致的过过程。出台这这么一套制度度为我们这个个担保行业管管理提供了一一个基本的技技术和方法。我们江苏省担保保行业协会成成立，包括今今天这个学习习培
3、训会，来了这么多多人，还有很很多人都没地地方座，我就就感觉到我们们江苏省担保保行业人气旺旺盛啊。我现现在在广东省省也做协会工工作，但是我我还是真没有有碰到过这么么旺的人气，受受协会的盛情邀邀请来参加这这么个会议，我我感到非常的的高兴。我也了解今天参参加学习的有很多多都是担保公公司的主要负负责人，也有有一些从事会会计核算的。那那么我就想今今天讲什么内内容呢。如果果单纯的讲这这个制度某个个核算，可能能我们有一些些领导同志听听的不是那么么很感兴趣，那那么我想也讲讲一点原理性性的东西，也也讲一些我们们会计核算办办法上几个比比较重要的问问题。主要讲讲一讲会计制制度为什么这这样去设计，然然后就核算办办法里
4、面的几几个重点问题题和大家作一一些交流。第一个部分，重重点讲一讲担担保业务的规规律特点对财财务会计的要要求。财务会计两大基基本职能，一一个是反映职职能，一个是是监督职能。反映职能反反映什么，我我们首先要了了解担保业务务的一些特点点。大家也知知道，担保作作为一个新兴兴的行业，我我们目前还没没有专门的理理论来指导，所所以怎么样能能把我们的规规律总结出来来，让会计制制度从理论上反映它它，这是我们们要做的一项项工作。按照虚拟经济和和实体经济的的概念，虚拟拟经济是市场场经济中很重重要的组成部部分，而且从从市场交易的的总量比例来来看，虚拟经经济占90以上。我们们平时所讲的的实物交易，客客观的讲它的份额额是
5、很小的。现现在的全球金金融交易市场场叫不落幕的市场，地地球这一边下下市了，地球球的那一边又又开始了，所所以资金在全全球24小时时都可以运转转，不是8小小时运转的概概念。特点之一，担保保业应该属于虚虚拟经济的范范畴。它对实体经经济发展的促促进作用，就就是我们通常常讲的担保对对中小企业发发展的促进作作用。担保实际上上也属于一个个衍生的金融工工具，不是一一个真实的资资产也不是一一个真实的负负债。那么它它实际上是一一个或有的资资产或有的负负债，是一个个程序性的原原期货。担保保的构成跟一一般的工商企企业的产品构构成不一样，它它是一个原期期性的构成，使使用价值主要要表现在一个到到期的时点上上。担保作为一个
6、个商品要有使使用价值。使用价值的的第一个体现现就是在到期期的那个时刻刻债务人能够够把担保的债债务还掉，就就说明你是有有使用价值的的，你所认定定的担保人信信誉是高的，就就是对担保机机构一个很重重要的衡量。投投资资本的放放大倍数就来来源于这一点点。退一步讲讲，如果债务务人不能归还还债务，担保保机构要有能能力来代偿债债务，而且能能把代偿的资资金收回来，这这个时候仍然然能够体现你你的使用价值值。如果这两两点做不到，也也就没有使用用价值，就无无价值可言，所所有的工作都都是白费的。大家知道使用价价值是价值的的物质基础，这这是经济学上上的一个原理理。但是，现行的的会计制度又又不能把担保保作为一个资资产或者负
7、债债项目在表内内进行核算，而是按照成本本会计在表外外进行披露。表表外披露又违违反会计十三三项原则中的的重要性的原原则。所谓重要性性原则就是把把经济活动中中的重要业务务能够在表内内有所反映。因因此客观地讲讲，我们现在在的会计制度度还没有完全全解决这个问问题。这个问问题也不是我我们担保行业业特有的，所所有的衍生金融工具具，关于表内内核算的认可可在全世界范范围内还是一一个难题。最近，财政部颁颁布了一个关关于金融资产产和金融负债债的确认办法法，是一个刚刚刚开始的探探索。哪些做做为金融资产产，金融资产产怎么认定都都有一些条件件。作为担保，也也是一种或有有的资产或者者金融资产。在在开始做课题题研究的时候候
8、，我们希望望能够把所有有的或有资产产和或有负债债都能够纳入入到表内来进进行核算。比比如说，每做做一笔担保业业务，在会计计上要进行记记录；每解除一笔笔担保业务，会会计上也要进进行记录。接接受了反担保保资产，这是是我们的或有有资产，也要要在表内进行行反映。这还涉及到了一些计量量方法的问题题。我们在课题研研究的时候提提出了一些思思路，但是在在讨论具体实际际的办法时还是要保守一一点，就是在在会计报表附附注当中列了了几个附表，把把或有资产作作一些反映。担担保业务是担担保机构的主主要业务，目目前在表外进进行反映只能能是某种程度兼兼顾了重要性性原则。这里涉及的的最大的问题题，就是反担担保资产的计计量问题。当
9、当时建议对现现行的会计制制度进行调整整，实际上这这次17号文文件在表外附附表搞了个反反担保资产的的计量方法，也也是兼顾了这这些问题。因因为现在金融融体系发展是是全球一体化化，我们目前前使用的会计计制度借贷记账法产生于工工业革命的时时代，那时候候主要服务于于制造企业，主主要核算对象象是实物，对对赚钱盈利的的过程做一些些反映。到了了上个世纪880年代末，买买方市场的出出现带来了赊赊销，就出现现了大量的应应收账款。应收账款的信用周周期就比原来来的长的多，应应收账款实际上是是一笔很重要要的资产，所所以每个企业业都应该有。应应收账款出现之后后，信用周期期增长，出现现了权责发生生制。在权责责发生制的原原则
10、下进行会会计核算，这这也带来了信信用风险问题题。应收账款列入销售售收入，同时时又收不回来来，但是销售售收入要纳税税，实际上就就是一个透支支的问题，存存在着信用风风险。所以，现现行的会计制制度对金融资资产的核算存存在相当一部部分不适应，目前也只能来取兼顾重要性原则的解决办法。第二个特点，担担保业务在整整个会计体系系中的定位。从业务的属性上上讲，担保业业务应该是衍衍生金融业务务，所以建议议把它作为金融融会计制度项项下的科目来进行核核算。金融理论有两个个基本的功能能，一个是资资金配置功能能，它能够调调节资金的流流向和大小；还有一个风险险配置功能，金金融资产流到到哪里，风险险就流到哪里里。一个科学学的
11、金融体系系应该让资金金流向效率高高的方向，风风险流向风险险降低的方向向。现在的担担保机构实际际上要在调节节资金流向的的同时，降低低金融风险。我我们设计了很很多灵活的反反担保的措施施，这都是来来承担金融风风险的很重要要的措施。所所以，担保体体现了金融体体系的两大职职能。担保既既有乘数效应，也也有远期交易易的特点。从公公共产品性质质来说，担保保比银行的贷贷款更接近公公共产品。大大量担保机构构的出现，是是社会分工细细化的反映，而而且这种分工工和金融创新新以及世界金金融创新发展展的趋势是一一致的。当今今世界金融创创新总是围绕绕着资金的时时间价值和风风险价值二者者的分离管理理。银行主要要管理资金的的时间
12、价值，担担保机构主要要管理资金的的风险价值。担担保机构就是是在承担风险险的过程中获获得收入。从财务管理的原原则来讲，制制度设计方面面有几个重要要的原则，第第一个就是谨谨慎性原则，主主要体现在风风险准备金和和收入确认上上：第二个是是重要性原则则，就是要把把经济活动的的重要事项记记录在会计体体系之中：第第三个是实质质重于形式原原则，这也是是十三项原则则之一，在金金融资产确定定时会计核算算不要完全注注重于法律形形式，还要考考虑实际利润润，例如担保保机构很重要要的风险不在在收入和应收收账款方面，而而在担保业务务这一块：第第四个是充分分披露的原则则，担保是虚虚拟经济，担担保机构的信信息披露要公公开化和加
13、强强透明度。所以，从这个意意义上讲，担担保业会计制度的的定位是作为为金融企业会会计制度的补补充和完善。第三个特点是，担担保业务的高高风险性要求求实行充分的的准备金制度度。对担保机构来说说，准备金的的制度要求比比其它企业更更高一些。担担保业务的主主要风险，按按照巴塞尔协议的基本本风险分析方方法，我认为为存在五种基基本风险。第一个就是信用用风险，实际际上也就是债债务人的违约约风险，主要要体现在两个个方面。一方方面是债务人人的履约意愿愿，如果他履履约意愿在主主观上道德上上有问题，信信用风险就很很大。另外一一个方面，债债务人的履约约能力，他自自有的物力条条件、财产状状况、盈利能能力、人力资资源、技术含
14、含量等等。这这两个方面如如果评价很低低，信用风险险就很高，也也是担保机构构承担的最主主要的风险。第二个是操作风风险，是担保保机构的自身身操作问题，包包括目前行业业发展的不够够成熟、从业业人员队伍不不够成熟、理理论基础指导导方面也不完完善，所以在在操作风险方方面也很大。反过来，从主观上讲，如果管理不当，操作人员内部的一些道德风险也会影响担保机构的操作风险。国际上很多大的金融机构破产都与操作风险有关。所以操作风险一旦出现对于担保机构往往是致命的打击。因而，我们在内部制度建设上也是很重要的，包括风险管理、人员培训、人员教育等。第三个是市场风风险，对于担担保机构来讲讲也很重要。市市场风险又叫叫系统性风
15、险险，是指如果果整个国民经经济发展走向向低谷，那么么担保机构需需要面对很大大的风险。比比如20044年五一以后后，国家金融融实行宏观调调控，很多中中小企业资金金链断了，原原本没有的风风险由于系统统性的行为造造成很多担保保机构发生代代偿。系统性性风险的管理理有两个基本本措施和方法法，加强预测测能力和增加准备能能力。对于系系统风险，担担保机构的预预测不仅调查查企业，还要要考察行业、整整个国民经济济的未来发展展态势。预测风险之之后，采取规避、补补偿措施。在情况比较较好的时候多多提取准备金，以应付将来可可能会出现的的风险。第四个是法律风风险。因为法法律制度不是是很完善，即即使按照法律律规定做到了了还存
16、在一个个执行难的问问题。所以，我我们要熟悉法法律，更重要要的是熟悉在在实际中判案案的案例，关关注一些新的的司法解释。有些担保机机构做担保时时先把所有的的反担保资产产的处置手续都都做好，一旦旦违约就立即即采取相应的的措施来规避避风险。作为为违约人有一一个重要的心心理因素，一一个企业一旦旦出现债务危危机，心理上上想还和不想想还带来的行行为结果大不不一样。所以以，还是要充充分的了解心心理学，作为为控制风险的的一个补充。第五个是流动性性风险。反担保资产产要充分考虑虑它的可流动动性，尤其是是一些企业的的专用设备抵抵押。一旦出出现违约，专专用设备的流流动性是很小小的。担保机机构的资本管管理，货币资金的比比
17、例要比较充充足，一旦发发生代偿，担担保机构才有有代偿能力，不不然的话信用用能力会马上上降低。另外，以控制风风险降低风险险为目的，也也可以向客户户收取适当的的履约保证金金，这在法律律上政策上也也是有依据的的。以前经贸贸委540号号文件中的互助助担保，就提提出会员缴纳纳的一部分保保证金可以作为担保保资金的来源源。当然，收取取的履约保证证金要控制在在一个合理的的比例，不得得过高，更不不可以违法。金金融的性质很大程程度上和我们们经营目标、意意图、主观意愿是相关的的。包括这次次财政部刚刚刚颁布的金融融资产确认，金金融分类的标标准很大程度度上是你的主观目目的，你准备持有有这笔资产多多长时间，而而不是简单的
18、的按照一年的的标准期限来来划分长期和和短期资产的的。当然这个个和主观目的的挂钩来资产产分类，必须须先把分类标标准向社会公公布。国际上上资产分类基基本上也是以以主观意图为分分类的标准。按按我的理解，金融资产本身就是主观目的性很强的资产，主观目的良好的资产也就是良性的，主观目的不好就可能是金融诈骗。风险准备金是担担保机构的主主要成本，税法上还没有有纳入所得税税前扣除，是因为对担担保机构准备备金的性质还还没有定性的的认识。担保保机构是高风风险机构，主主要成本是风风险成本，就就相当于工业业企业的原材材料成本。如果我们的的准备金成本本不能列入成成本开支就相相当于工业企企业的原材料料成本不能列列入成本开支
19、支一样，买1100万的原原材料还要缴缴纳33万所所得税。实际上，我我认为风险准准备金从长远远来看的的确确确是担保机机构的主要成成本。这次在在会计制度上上包括财政部部77号文也也已经把风险准准备金作为企企业成本的一一种认识。会会计制度不能决定定税务但是可可以影响税务务，它是一个个相互影响的的关系。目前作为风险准准备金的成本本，从会计制制度上已经认认为是所得税税前扣除的。三三类准备加上上利润方面就就是四类准备备。伪造契约约准备、担保赔偿准准备、坏账准备、一一般风险准备备，每项准备金金在性质上都都不完全一样样。关于准备备金的反映大大家也是有争争论的，按照照巴塞尔协议对金金融机构的管管理，金融机机构的
20、资本有有一级资本和和二级资本，风风险准备金应应该属于二级级资本范畴，我我们建议准备备金提取在平平行项下反映，但是这样又违违背了平等会会计制度的基基本原则。国国际上对准备备金的提取有有这样的描述述，认为按照照风险即损失失最大可能性性提取的准备金金应该在负债债项下反映，如如果按照谨慎慎性原则提取取的准备金应应该在平行项下反映映。这和利润润留存来弥补补亏损的道理理是差不多的的。这个观点点对我们担保保机构内容和和形式的反映映比较一致，比比较合理。现现在财政部规规定除一般风风险准备在平平行项提取和和反映，其它它所有风险准准备金都在负负债项下反映映。当然，应应收款项的坏坏账准备是作作为备减资产项目目来进行
21、反映映的。这种反映要求担担保机构在写写财务分析时时要单独反映映，代表担保保机构的代偿偿能力。反映映担保机构风风险管理和代代偿能力的是是资本、准备备金、反担保保资产、管理制度。这这四个层次都是是我们控制风风险的很重要要的技术措施施，前三个层层次都是可以以直接对称的的。另外，还有一个个担保准备金金在出现损失失的情况下的的提取顺序问题题。这次的会计计制度没有很很明确说明。目前，坏账准备按照照明细项目对对应的应收款款项进行处理理，担保赔偿准准备是弥补损损失的，伪造造契约准备只只是作为收入入确认的谨慎性性原则的反映映。第四个特点，担担保机构的政政策性和高风风险性要求，应该建立担担保风险补偿偿机制。风险补
22、偿制度在在这次的会计计制度的处理理方法上很多多方面都体现现了。担保行业行为为是高风险低低收益的，存存在着不对称称性和相对性性。不对称性性是指收益和和风险不对称称，相对性是是指担保机构构的代偿损失失是相对的。担担保机构高风风险本应该带来的高收收益相当大的的部分都转移移到了受保的的中小企业去去了。政府应该从从增长的税收收里抽取一部部分来补偿担担保机构的风风险成本。这这个做法也是是国际惯例。政府应该考虑虑给予担保机机构风险补偿偿。第五个特点，担担保业务是衍衍生金融。担保的特点和衍衍生金融产品品的期权的特点点很相似。期权就是未未来的选择权权，出售期权权让别人有机机会在将来选选择使用权，担担保类似于此此
23、。担保机构构把保函出具具给银行，银银行将来既可可以选择向担担保机构追偿偿也可以选择择向债务人追追偿。担保机机构实际上就就是出售了选选择权。同时我们也也要求企业提提供反担保，这这样使我们也也有选择权。若干个反担担保措施都可可以采取，所所以担保最大大的一个特点点就是多元化化的反担保措措施。用“钢绳、麻绳”来形容，提供供给银行的保保函都是“钢绳”，控制风险险的力度最大大。企业的反担担保资产都是是“麻绳”，如果把每每个企业的反反担保资产集集中起来、形形成多股“麻绳”，同样也可可以增强控制制风险的力度度。担保机构构给予银行选选择的权利，银银行使用这种种权利应该支支付保费给担担保机构。国国外担保费都都是由
24、银行支支付的，我国国则正好与其其相反。因为为我国银行的的利率尚未完完全市场化，利利率政策不能能完全由市场场来确定。因因而这部分保保费转嫁给企企业来支付，加上担保期权权去换取银行行的产品，整整个的金融交易过程程就是这样的的。担保费也也可以理解成成担保期权和和反担保期权权的差价。另外，由于担保保业务具有衍衍生金融的性性质，是担保保机构的主要要业务，所以以在财务上要要有所反映。把所有的或有资产和或有负债都纳入核算，二者之差就是或有净资产，如果或有净资产是负的，担保机构就承担着信用风险。这样风险衡量就有了会计基础。第六个特点，担担保费要配比比远期的风险险成本。现在的未到期责责任准备主要要起了配比作作用
25、。按照谨谨慎性原则，把把收入严谨确确认的话，可可能会延缓一一部分税赋。如果一次性性确认，税赋赋就可能实现的比较早早。当然，享享受免税政策的担担保机构除外外。第二个部分，学学习的一些体会。首先，核算办法法定位于金融融会计制度项项下，充分反反映了担保业业务的金融特特点。这可以以引导我们运运用现代金融融理论尤其是是衍生金融理理论去认识担担保业务的规规律，研究控控制担保风险险的方法。其次，它充分反反映了担保业业务风险在控制环环节的衍生金金融特点，明明确详细的规规定了保证金金的提取和存储业业务。特别是是保证金方面面，以前都是是把保证金放放在货币资金金项下进行核核算，这次新新办法有个重重大的调整，单单独设
26、立了一一个一级科目目叫存储保证证金，并且定定位为非现金金性的资产项项目。金融机机构之间都有有一定的融资资功能。虽然担保机机构的主要功功能是从事风风险管理，但但是适当的借借助一部分融融资功能可以以加强担保资资产的流动性性，降低流动动性风险。更重要的是是控制了客户户的违约风险险。企业如果果违约了，履履约保证金就就作为担保机机构的无形资资产损失补偿偿，不再返还还。在这次会会计制度上，有有一个追偿收收入项目，就是收收回来的资金金大于垫支的的部分，作为为担保机构的的一个收入来来源。因为有有管理风险，管管理风险是要要花人力成本本的，所以有有一部分追偿偿收入仍然是是符合会计上上的收入和费费用的配比原原则的。
27、第三，充分地反反映了担保业业务的高风险险特点，体现现了风险成本本是担保机构构主要成本的的规律性。狭狭义的规定了了担保机构及及其准备金制制度，包括担担保赔偿准备备、一般风险险准备、坏账账准备，各种种资产的挤兑兑准备。坏账账准备，各种种资产的风险险准备都列入入到费用项下下列支，这就体体现了风险成成本是担保机机构主要成本本的这一规律律。第四，遵循了国国际惯例的做做法，充分体体现了信用担担保是准公共共产品的特点点。在担保损损失补偿、担保资资本的投入、担担保扶持基金金、贷款担保保基金、减免免税等方面都都做了详细的的规定。第五，充分反映映了担保机构构的收入特点点，包括担保保费收入、评评审费收入、手手续费收
28、入、利利息收入和追追偿收入。特别是评审审费收入和追追偿收入这两两项，过去是是有不同看法的的。作为中小小企业主管部部门总是想减轻一点中中小企业负担担，少收一点点为好。但是作为业业内的一个折中的的观点，收费的多少少应该跟风险险程度相关。风险高，管管理成本也高高，相应地就就要收多一点点。国家只能能制定一个指指导性的意见见，狭义的定定价方法可能能只能按照市市场来定，因因为这个太复复杂，所以政政府部门来定定这个收费办办法很困难。担保机构的收费实际上是一个风险定价问题，但是定价为什么难呢？难就难在风险难以计量，我们只能根据主观估计，根据担保的评审方法来评估风险的大小。第六，在现行会会计制度体系系下，比较充
29、分分地反映了担担保业务的或或有性。办法法增加了很多多披露信息的的附表，虽然然没有把担保保业务纳入表表内核算，但但是在表外设设计了担保余余额变动表、担担保会计报表表附注的资产产负债表的表表外项目都把把重要的或有有资产要求列列示。这种列列示对担保机机构有好处，至至少可以向银银行表明：我们承承担风险的基基础不仅仅是是我们的资本本，还控制了了很多或有资资产，这都是是承担风险的的基础。这样我们进进行担保放大大就有一定的的条件。第七，对担保业业务的基本指指标作了明确确的内涵定义义和外延描述述。比如说收入入问题、支出出问题，包括括与报表相关关的一些主要要项目都作了了很重要的定定义，为今后担保行行业的监管考考
30、核奠定了很很重要的基础础。当然核算办法还还存在一些不不完善的方面面。大家也要客客观地认识，担担保行业发展展的几年时间间，业务规定定在时间和空空间上的反映映还十分有限限，那么作为为记录反映担担保业务规律律的担保企业业会计核算办办法，也不可可能一下达到到很成熟地程程度。需要我我们广大业内内人士不断探探索总结担保保业务规律，不不断完善我们们的会计核算算方法。尽管管如此，丝毫毫不影响会计计核算办法所所具有的重大意意义。第三部分，讲一一讲主要资产产项目，即担担保机构的会会计科目。核算办法的科目目很多，我挑挑主要的资产产项目跟大家家谈一下学习习体会。担保机构最重要要的资产就是是现金部分，包包括银行存款款和
31、存出的保保证金，这部部分资产的特特征是要有一一个充足性，担担保机构没有有现金很难做做担保。这也也是控制流动动性风险的一一个重要措施施，也是短期期代偿能力的的一个限制。作为现金这一块，包括各类存款，有价证券和一些现金等价物。适当作一些低风险的投资，也可以提高担保机构的资金效益。可能很多担保机构都会买一些国债之类的资产，这类资产变现能力比较强。作为一个担保机构，资产分布应符合二、三原则，即现金和现金等价物在整个资产结构中要大于30%；长期资产要小于30%，包括对外投资、固定资产等等。对外投资要注意投资过度问题，若现金不足会带来一定的风险。直接放款可能会存在一定的风险性。除了少数品牌公司外，银行要求
32、大多数担保机构缴纳保证金，作为一种代偿性的资金主要是增加银行的信心，这个科目在管理上有个特点，主要明细账户比较多。第二个资产项目目是代偿资金金。从长期来看看，它是担保保机构一个很很重要的风险险资产，而且且是一个现实实的资产。那那么代偿资金金发生的频率率实际上反映映了担保机构构业务的违约约率，累计代代偿发生的金金额是代表了了我们贷款的的规模，未收收回的代偿资资金余额反映映的是高风险险资产。在代代偿资金的管管理上，有些些担保公司都都设有专门的科科目、专门的的部门来核算算代偿资金占占用。追收部部门也要有一一个考核，比比如追偿收入入的大小，资资金占用利息息，追收费用用和追收周期期都相应地要要有一定的考
33、核核。特别是造造成一些信用用损失。有的公司专门有有资产保险部部，有些做个个人业务，它它的违约概率率是比较高的的，有一个经经常性的风险险资产管理问问题。那么代代偿损失确认认的标准应该该主要是由财财务准则来来进行考虑。财政部金融融司正在编写写担保机构构财务准则。也也就是说，会会计和财务是是有区别的，财财务主要是提提供一些资金金管理、开支支的标准，会会计主要是讲讲怎么核算，怎怎么记账，怎么编编表。而财务是一一种管理，具体的一些些确认标准主主要是在财财务准则上上，当然作为担担保机构通常常首先要确定定作为主债务人的损损失标准，另另外还有次债债务人（即反反担保人）的的。如果主债债务人和次债债务人都无法法清
34、偿回来，那么就应该确认损失。内部一般是按照董事会审批、政府主管部门审批，可能有一些审批程序的规定。第三个主要资产产项目是坏账账准备金。这个科目是应应收账款损失失比较大的项项目提取的，是是在资产备抵账户户下反映。开开始设计的时时候，想将代代偿资金加大大提取准备的的比例。在讨论的时时候，一些大大的担保机构构为了节省提提取准备金的的成本，因为为他们要考核核利润，所以以代偿资金这这块暂时就没没有考虑再提提取坏账准备备，就将担保保赔偿准备作作为它的一个个对应科目。第四个主要资产产是抵债资产产。它反映应收收账款、存货货、固定资产产、资产产权权，等等，它是反映代代偿资金的收收回形式。这次对抵债债资产的处理理
35、在文件上作作了详细的规规定，包括抵债资资产的折算价价值。抵债资产如如果自己使用用了，要纳入入到自身的资资产管理里面面去。另外抵债资资产取得的收收入或损失列列入营业外支支出。一些机机构提出抵债债资产产生的的收入放在营营业外收入，而而追偿回来的的收入又是放放在追偿收入入里面，这两两者从本质上上似乎一致，为为什么放在不不同的收入渠渠道里确认。我我们认为抵债债资产在确认认抵债的时候候应有一个协协议价和一个个市场公允价价，比如说，你你替他代偿了了100万，他他把一栋楼抵抵押给你了，你你和企业约定定的资金占用用费10万/年，违约金金10万元，他他给你抵债抵抵了相当于1120万，而而你的代偿资资金呢，是11
36、00万，所所以你还有220万在确认认资产抵债项项目时作代偿偿收入，但是是要符合公允允价值。否则则，这样记账账就不太科学学了。如果确确实经过评估估或者是立即即变现了，这这时候应该可可以产生一个个收入，这个个收入应该说说按照公允价价值这20万万可以作为追追偿收入。但但是，如果你你抵了1200万，包括了了20万追偿偿收入，过了了3个月或半半年又再卖，卖卖了150万万，又增加了了30万，那那这30万就就应该作为抵抵债资产取得得的收入，列列入到营业外外收入中去。所所以这个项目目是我们担保保机构一个很很重要的项目目。第五个项目是到到目前一直没没有完全解决决的一个项目目，就是反担担保资产，目目前还是作为为表
37、外项目反反映。 那么么反担保资产产如果要计量量，我们也做做了一些研究究，应该是在在核保、评估估的基础上正正式签订反担担保协议的、标标的的或有资资产，这个资资产担保机构构内部应该有有方法反映。在核算上、在表外我们仍然可以自己建立一套核算方法。希望大家多做一些总结，今后逐步来交流。反担保资产在明细上要分担保项目，就是某个担保项目的担保资产。另外，每个担保项目有若干个反担保人，那么要分二级明细来核算，即有三级科目。为什么要分成三个层次呢？因为我们的反担保资产为什么是或有的呢，不是自己所控制的呢，因为你对单个项目控制了这么多，你只能对这个项目的风险而不能对其他的风险进行核算。比如说，一个担保项目是10
38、0万元，你可能控制300万的反担保资产；另外一个担保项目也是100万元，可能只控制了20万反担保资产，还有80万是缺口。那么这样的反担保资产若简单地相加，担保债务是200万，反担保资产是320万，这样汇总是不科学的。因为这300万反担保资产是有独立性的，相互之间是不兼容的。正确的计算方法是对100万债务的反担保资产在单个项目上可以按照实际的计量，但在入账时只能按照担保债务或担保债务一定的系数来确认，比如说确认150万，再加上20万，即170万，对应200万债务。比方中国银行的关于保函业务会计处理的办法，它按照等额来计量，反担保资产怎么计量呢？即有多少债务计量多少资产。以上面的例子，尽管企业有3
39、00万反担保资产，若企业100万债务不还，担保机构处理资产最多拿100万，剩下的200万要退回对方，这样整个保函业务的或有资产或负债就具有可加性。按照这个原则，上例中200万的债务，我们控制的资产是120万，在单个项目上有80万的信用缺口，在汇总上仍然有80万的信用缺口，这就能将单个项目的风险转化为整个机构的风险，这个方法可以借鉴。所以在计量方法法上，我提出出三个方案：第一个方案案，按照反担担保债务的金金额来确定。若把追偿收收入、资金的的代偿成本和和诉讼费都算算上，就要增增加一个系数数，比如1.5或2，即即按照反担保保资产的评估估价值来确定定。为了便于于汇总，要确确定上限。担担保机构的资资产规
40、模基本本就是资本规规模，而担保保机构的财务务杠杆是用得得最大的。对银行而言言，比方有2200亿的资资产，可能债债务有1800亿，资本只只有20亿，但但担保机构的的资产资本一一块，所以对对担保机构的的评级是不利利的。如果将将反担保资产产能够有一个个恰当的计量量，把表内和和表外能合并并起来，或者者在分析中能能够兼顾，担担保机构的会会计反映就比比较客观，但但是这个办法法还没有解决决这个问题。第六个就是主要要的负债项目目借款。前前几年业内人人士认为，作作为担保机构构一般不要借借款，否则银银行就不太认认可。20004年国家发发改委、国家家开发银行联联合发了一个个关于支持担担保体系建设设的文件，开发发银行
41、对担保保机构就发放放长期借款，称称为担保资本本的软贷款，这这对我们过去去的认识是一一个突破。若若担保机构的的负债率控制制在20%-30%以内内，还是可以以承受的，而而且会大大改改善担保机构构资产的流动动性。但是若若负债率太高高，就会改变变担保机构的的风险性质。这这次还专门反反映受托运作作的担保资金金如何管理。政府可能会会逐步建立一一些担保基金金。财政部门门委托的资金金比自身的资资本还大。这这部分资金没没有经过验资资，只能放在在负债项下。这个负债在在财务管理上上要有一个约约束，一旦产产生或有资产产就不能随便便退出。另外一个就就是各地实施施的下岗失业业人员小额贷贷款基金，为为什么把受托托运作的担保
42、保基金放在表表外呢？在很很大程度上受受小额贷款基基金的影响，因因为四部委的的文件对小额额贷款基金是是作为风险成成本的设计，很多机构不希望把它作为实际资产，出现代偿时以担保机构的名义代偿，因为代偿过多，会影响外界对机构的信用评价。由财政保底，但有相关指标限制，担保机构要珍惜这个名声。我在安徽的时候，在担保机构下设了一个小额贷款基金办公室，就有了两个会计主体，作为表外处理。这次会计制度作为表外业务的规定有这个背景，可能有些机构不理解。否则，出了问题法院照样会查封担保机构。第七个项目存入入保证金。作作为履约保证证金，是控制制担保机构风风险的措施之之一，具有惩惩罚作用。现现在的合同同法和以往往的对违约
43、金金的界定不同同，过去的以以赔偿损失为为主。现在的违约约金遵从约定定，具有双重重作用，即弥弥补损失、惩惩罚。担保机构应应参考这种做做法，这对担担保机构控制制风险很重要要。违约金定定多少为好，而且一定要在贷前收取，大家可以参考南方担保网。贷前收起到一个风险管理作用，若一个客户贷款100万，机构要求交纳15万保证金，如果交不上，说明企业财务管理接近危机了。企业资金有缺口也是很正常的，可以要求企业去借。如果客户信用很差，只能向了解、认识的人去借，通过贷款人可以了解他的信用，就解决了信息对称的问题。如果客户一时还借不到，说明他的信用记录下降了一个程度。并且，事先双方商量好15万为履约保证金，如果企业违
44、约了，就将它作为担保机构的追偿收入。这几个方面对担保机构的风险管理都是很重要的。同时，履约保证金具有互助担保的原理，可以增加担保机构资金的流动性。 第八个项目是是预期负债。预预期负债是指指根据担保对对象明显的风风险信息预计计代偿损失不不可避免时设设立的科目。这是基于对风险信息预期的考虑。第九个主要负债债项目是担保保债务，财政部17号号文件把它作作为表外科目目反映，叫担担保余额变动动表。担保债债务的计量需需要我们深入入的研究。按按照会计上重重要性的原则则，建议按照照担保合同的的本金来计量量担保债务，不不考虑可能产产生的一些增增值。第十个项目主要要是未到期的的准备金，包包括未到期责责任准备和担担保
45、赔偿准备。未到期期责任准备是是按照保费收入的550进行差差额计提，担担保赔偿准备备是按照在保保余额不超过过1的准备备。这个标准准是财政部777号文件明明确规定的。未到期责任准备建议按月计提，大额的按照笔数来计提。这里有个回转期的问题，因为它主要参照保险企业的会计制度，保险会计制度的回转期是按照业务来提取的。大多数以一年为期限的担保业务要和去年的同期做比较。大额的要按笔数来核算，在当初计入收入时提取了多少准备金，还要在解除的那个月解除回来。第十一个项目是是实收资本。第十二个项目是是一般风险准准备。这次规规定一般风险险准备在税后后利润中进行行提取。777号文件中把把它和担保赔赔偿准备放在在一起，会
46、计计制度上把它它分开了，提提取比例的多多少原则上由由董事会或主主管部门决定定。非营利性的的担保机构，基基本上把营业业结余都转入入到一般风险险准备项目中中。一般风险险准备主要是是在企业出现现重大代偿造造成企业亏损损时进行弥补补。第十三个项目是是或有净资产产。或有净资资产反映了担担保机构在风风险管理方面面留有的余地地或者存在的的缺口。第十四个项目是是担保收费。原原则上按照权权责发生制来来确定收入的的。特别是住住房置业二十十年的担保费费用一次收取取，风险二十十年后依次分分摊，也就是是采用了未到到期责任准备备来体现。未未到期责任准准备以一年为为期限，在明明细科目上分分为长期责任任准备和短期期责任准备。
47、这种分类实际上把收入一半列入利润分配，还有一半等待担保责任解除以后再纳入利润分配系统，体现了风险和收入的匹配原则。目前有关收费价价格的讨论涉涉及到一个财财务标准问题题，对于5的利率水平平原来财政部部和发改委都都下文指示过过，实际上担担保机构按照照风险定价比比较合理。所所以，在给中中小企业提供供信用担保时时，先了解企企业获得担保保后所能增加加的效益，把把收费控制在在受担保企业业收入增值的的50%以内。按按照这个原则则来确立收费费标准，可能能会比较贴近近担保机构的的风险定价。另外，在收入项项目里还有个个评审费收入入的问题，这这次在17号号文上也明确确了。收评审审费，可以抵抵消我们的工工作成本，符符
48、合财务上收收入和成本对对等的原则，当当然收评审费费也要提供企企业调查报告告。更重要的是是，收评审费费可以堵截一一些投机风险险。支出项目主要有有两大块，风风险成本和营业费费用。现在117号文件把把提取准备金金放在了营业业费用一级科科目下面的二二级科目。营营业费用主要要有员工经费费、办公经费费、业务费用用和其它费用用四块。把准准备金放在营营业费用里面面开支，把风风险成本视成成营业费用，这这对于我们争争取所得税前扣除除列支意义更更加明显。支支出项目中，把把准备金不够够的支出列入入赔偿损失支支出及费用。第四个部分，关关于财务指标标的分析。累计发生担保额额、在保余额额等在报表中中都有体现。担担保的放大倍
49、倍数，是在保余额除除以担保资本本的余额和担保资金的的总和，所以以放大倍数是是个动态的概概念。自留保额、分分保和被担保保人缴纳的履履约保证金可可以抵消担保保机构的一部部分风险。追追偿收入小于于代偿损失时时，履约保证证金要用来抵抵消损失。风风险转移率和和风险自留率率某种程度上上反映了担保保机构盈利和和抗风险的能能力。单笔凭证保保额相当于总总保额除以担担保总笔数。平平均担保周期期按照加权平平均法计算。 担保的业务质量量指标。担保保的平均周期期是每笔的担担保额乘以单单笔周期之和和除以担保总总额。解除的的担保额度、逾期的担保额额度和代偿的的担保额度三三者的总和等等于到期的担担保总额，三者分别除除以到期保额额就得到衡量量担保的成功功率、逾期率和代偿率，它们们三者之和是是100。不同的担保机构，有不同的计算方法。另外，一个担保机构提取准备金的多少，占当年收入的比例，在三年提取准备金开支当中占当年收入的比例，反映了担保机构把收入作为风险补偿的制度安排，也是反映业务质量