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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载1、 小企业会计制度的适用范畴财政部关于印发小型工业企业执行小企业会计制度连接规定的通知财会 200416 号2004-10-26各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅（局）,新疆生产建设兵团财务局,国务院有关部委、有关直属机构：为做好小型工业企业执行小企业会计制度连接工作,现将小型工业企业执行小企业会计制度连接规定印发给你们,请遵照执行；执行中有何问题,请准时反馈我部；财政部二 00 四年十月二十七日附件：小型工业企业执行小企业会计制度连接规定为了促进小企业严格遵循小企业会计制度的规定进行会计核算,做好自原工业企业会计制
2、度（以下简称“ 原制度” ）向小企业会计制度（以下简称“ 新制度” ）的连接工作,现对小型工业企业执行小企业会计制度有关连接问题规定如下：一、调账原就及会计处理小企业在执行新制度之初,应当依据新制度中有关资产、负债的确认计量标准全面清查资产和负债；对于清查出的缺失,经企业治理当局批准（如需经有关部门审批的,应经有关部门审批）后,先记入“ 待处理财产损溢” 科目；账务处理为：借记“ 待处理财产损溢” 科目,贷记“ 固定资产清理” （固定资产发生的缺失先通过“ 固定资产清理” 科目核算）“ 材料” 等有关资产科目、“ 坏账预备” 等有关资产减值预备科目；“ 待处理财产损溢” 科目的余额,包括原已记
3、入“ 待处理财产损溢” 科目的金额以及在执行新制度之初依据有关规定核查出的缺失金额；上述缺失经批准冲减相关全部者权益时,应先将“ 待处理财产损溢” 科目余额转入“ 利润安排-未安排利润” 科目,如未安排利润不足以冲减缺失,属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业,仍应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积；账务处理为：小企业应依据记入“ 待处理财产损溢” 科目的余额,借记“ 利润安排 - 未安排利润” 科目,贷记“ 待处理财产损溢” 科目；按可用盈余公积补偿缺失的部分,借记“ 盈余公积” 科目,贷记“ 利润安排- 未安排利润” 科目；结转后,“ 待处理财产损溢” 科目应无余额,清查出的缺失中以未安排
4、利润和盈余公积不足冲减的部分,以负数在资产负债表的“ 未安排利润” 项目中反映；二、账目调整小企业应在上述核实资产的基础上,将有关科目的余额直接转至新账或沿用旧账；（一）“ 现金” 、“ 银行存款” 、“ 其他货币资金” 、“ 短期投资” 、“ 应收票据” 、“ 应收账名师归纳总结 款” 、“ 预付账款” 、 “ 应收补贴款” 和“ 其他应收款” 科目新制度设置了“ 现金” 、“ 银行存款” 、 “ 其第 1 页,共 5 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载他货币资金” 、“ 短期投资” 、“ 应收票据” 、“ 应收账款” 和“
5、其他应收款” 科目,预付款项较多的小 企业也可单独设置“ 预付账款” 科目,上述科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同；调账 时,应将以上科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账；小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金,如 原已记入投资等相关科目的,应将其金额转入“ 其他货币资金- 存出投资款” 科目；新制度设置了“ 应收股息” 科目,核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行债权投资 应收取的利息,原制度没有设置该科目而在“ 其他应收款” 科目中核算；调账时,应将“ 其他应收款” 科 目中相关金额转入新设置的“ 应收股息” 科目,也可连续沿用“ 其他应收款” 科目进行核算；新制度没
6、有设置“ 应收补贴款” 科目,调账时,应将“ 应收补贴款” 科目的余额转入“ 其他应收 款” 科目；（二）“ 短期投资跌价预备” 科目原制度没有设置“ 短期投资跌价预备” 科目；小企业对于执行新制度时估计的短期投资的价值缺失,应借记“ 待处理财产损溢” 科目,贷记“ 短期投资跌价预备” 科目；对于记入“ 待处理财产损溢” 科目中的短期投资跌价预备金额,依据本规定的相关要求进行处理；（三）“ 坏账预备” 科目新制度设置了“ 坏账预备” 科目,但与原制度相比,核算方法有所变化；小企业对于执行新制度时估计的坏账缺失,应借记“ 待处理财产损溢” 科目,贷记“ 坏账预备” 科目；调 账时,应将“ 坏账预
7、备” 科目的余额转至新账,也可沿用旧账；对于记入“ 待处理财产损溢” 科目的坏账 预备金额,依据本规定的相关要求进行处理；（四）“ 原材料” 、“ 包装物” 、“ 自制半成品” 科目新制度设置了“ 材料” 科目,将原制度中“ 原材料” 、“ 包装物” 和“ 自制半成品” 科目的核算内容进行了合并；调账时,应将“ 原材料” 、“ 包 装物” 、“ 自制半成品” 科目的余额转入“ 材料” 科目,也可连续沿用“ 原材料” 、“ 包装物” 、“ 自制 半成品” 科目进行核算；（五）“ 材料选购” 、“ 材料成本差异” 科目新制度设置了“ 在途物资” 科目,以核算小企业已 支付货款但尚未运抵验收入库的材
8、料或商品的实际成本；采纳方案成本核算的小企业,可另行设置“ 物资 选购” 及“ 材料成本差异” 等科目进行核算；调账时,采纳实际成本核算的小企业,应将“ 材料选购” 科 目中已运抵验收入库的部分转入“ 材料” 科目,将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“ 在途物 资” 科目；采纳方案成本核算的小企业,应将“ 材料选购” 科目的余额转入“ 物资选购” 科目,也可连续 沿用“ 材料选购” 科目进行核算：“ 材料成本差异” 科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账；（六）“ 低值易耗品” 、“ 托付加工材料” 、“ 产成品” 、“ 分期收款发出商品” 科目新制度设 置了“ 低值易耗品” 、“ 托付加
9、工物资” 、“ 库存商品” 科目,小企业仍可以依据实际业务需要,自行设置“ 分期收款发出商品” 科目,这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容相同；调账时, 应将“ 委托加工材料” 、“ 产成品” 科目的余额分别转入“ 托付加工物资” 、“ 库存商品” 科目；其他科目的余额 直接转至新账或沿用旧账；小企业也可连续沿用“ 托付加工材料” 、“ 产成品” 科目进行核算；（七）“ 存货跌价预备” 科目原制度没有设置“ 存货跌价预备” 科目；小企业对于执行新制度时 估计的存货价值缺失,应借记“ 待处理财产损溢” 科目,贷记“ 存货跌价预备” 科目；对于记入“ 待处理 财产损溢” 科目的存货跌价预备
10、金额,依据本规定的相关要求处理；（八）“ 待摊费用” 科目新制度设置了“ 待摊费用” 科目,其核算内容与原制度有所不同；调账 时,除在财产清查中已作为缺失处理的自“ 待摊费用” 科目转入“ 待处理财产损溢” 科目的部分以外,小名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 5 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载企业应将“ 待摊费用” 科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账；对于原已记入“ 待摊费用” 科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用,可按原摊销期限连续 摊销,直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出,再按
11、新制 度的规定进行处理；（九）“ 长期投资” 科目新制度没有设置“ 长期投资” 科目,而设置了“ 长期股权投资” 和“ 长 期债权投资” 科目；调账时,小企业应对“ 长期投资” 科目的余额进行分析,将属于长期股权投资的部分 转入“ 长期股权投资” 科目；将属于长期债权投资的部分转入“ 长期债权投资” 科目；（十）“ 固定资产” 、“ 累计折旧” 、“ 固定资产清理” 和“ 无形资产” 科目新制度设置了“ 固 定资产” 、“ 累计折旧” 和“ 无形资产” 科目,其核算内容与原制度相应科目相同；调账时,应将上述科 目的余额直接转至新账,也可沿用旧账；新制度设置了“ 固定资产清理” 科目,对于原制度
12、下“ 固定资产清理” 科目的余额应分别情形处 理：假如原记入“ 固定资产清理” 科目的金额是因固定资产报废或毁损等缘由产生,应将其余额转入“ 待 处理财产损溢” 科目,并依据本规定的相关要求进行处理；如记入“ 固定资产清理” 科目的金额是因出售 固定资产转入,应将该部分的余额直接转至新账,也可沿用旧账；（十一）“ 在建工程” 科目新制度设置了“ 在建工程” 科目,但核算内容有所变化,调账时,小 企业应对“ 在建工程” 科目的余额进行分析,将属于在建工程的部分转入“ 在建工程” 科目；将属于工程 物资的部分转入新设置的“ 工程物资” 科目；（十二）“ 递延资产” 科目新制度没有设置“ 递延资产”
13、 科目,而设置了“ 长期望摊费用” 科目；调账时,除在财产清查中已作为缺失处理的自“ 递延资产” 科目转入“ 待处理财产损溢” 科目的部格外,其余部分应转入“ 长期望摊费用” 科目；小企业因执行新制度以后,对固定资产大修理费用的核算方法由原采纳预提或待摊方式改为一次 性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理发生的待摊费用余额,应连续采纳原有的会计政策,直至 摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出,再依据新制度的规定办理；（十三）“ 待处理财产损溢” 科目新制度没有设置“ 待处理财产损溢” 科目；调账时,小企业应 先将在财产清查过程中清查出的缺失记入“ 待处理财产损溢” 科目,
14、再依据本规定的相关要求冲减有关所 有者权益,冲减后,“ 待处理财产损溢” 科目应无余额；执行新制度后,对于所发生的各种财产盘盈、盘亏或毁损,小企业应准时处理；（十四）“ 短期借款” 、“ 应对票据” 、“ 应对账款” 、“ 预收账款” 、“ 其他应对款” 、“ 应 付工资” 、“ 应对福利费” 、“ 应交税金” 、“ 应对利润” 、“ 其他应交款” 、“ 预提费用” 、“ 长期借 款” 、“ 长期应对款” 和“ 专项应对款” 科目新制度设置了“ 短期借款” 、“ 应对票据” 、“ 应对账款” 、“ 其他应对款” 、 “ 应对工资” 、 “ 应对福利费” 、 “ 应交税金” 、 “ 应对利润”
15、、 “ 其他应交款” 、“ 长 期借款” 、“ 长期应对款” 科目,预收款项较多的小企业也可单独设置“ 预收账款” 科目,接受国家拨入 具有特地用途拨款的小企业也可增设“ 专项应对款” 科目进行核算；上述科目的核算内容与原制度基本相 同；调账时,应将上述科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 5 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载新制度“ 预提费用” 科目的核算内容与原制度有所不同；小企业因执行新制度以后,对固定资产 大修理费用的核算方法由原采纳预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资
16、产大修理 发生的预提费用余额,应连续采纳原有的会计政策,直至冲减完毕为止；自执行新制度以后新发生的固定 资产后续支出,再依据新制度的规定办理；（十五）“ 递延税款” 科目新制度要求小企业应采纳应对税款法核算所得税,因此没有设置“ 递延税款” 科目； 调账时, 应将“ 递延税款” 科目的余额转入“ 利润安排- 未安排利润” 科目, “ 递延税款”科目如为借方余额,应借记“ 利润安排- 未安排利润” 科目,贷记“ 递延税款” 科目,如为贷方余额,应 借记“ 递延税款” 科目,贷记“ 利润安排- 未安排利润” 科目；再以调整后的“ 利润安排- 未安排利润”科目余额,依据本规定的相关要求冲减执行新制度
17、之初清查出的缺失；（十六）“ 实收资本” 、“ 资本公积” 科目新制度设置了“ 实收资本” 和“ 资本公积” 科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同；调账时,应将上述科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账；新制度设置了“ 待转资产价值” 科目,核算小企业接受捐赠待转的资产价值；期末,小企业应将 按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠资产价值扣除应交纳的所得税后的余额自“ 待转资产价值” 科目转入“ 资本公积” 科目；小企业对于接受捐赠的资产价值,按原制度规定已计入资 本公积的部分不再进行调整,执行新制度后新发生的接受捐赠取得的资产按新规定办理；（十七）“ 盈余公积” 科目
18、新制度设置了“ 盈余公积” 科目,其核算内容与原制度相应科目的核 算内容相同；调账时,应将“ 盈余公积” 科目的金额在冲减有关缺失后的余额转至新账,也可沿用旧账；（十八）“ 本年利润” 科目新制度设置了“ 本年利润” 科目,其核算内容与原制度相应科目的核 算内容相同；由于“ 本年利润” 科目年末无余额,不需要进行调账处理；（十九）“ 利润安排” 科目新制度设置了“ 利润安排” 科目,其核算内容较原制度相应科目的核 算内容有所增加； 调账时, 应将“ 利润安排 - 未安排利润” 科目的金额在冲减有关缺失后的余额转至新账,也可沿用旧账；（二十）“ 产品销售收入” 、“ 产品销售成本” 、“ 产品销
19、售费用” 和“ 产品销售税金及附加”科目新制度设置了“ 主营业务收入” 、“ 主营业务成本” 、“ 营业费用” 和“ 主营业务税金及附加” 科目,产品销售收入通过“ 主营业务收入” 科目核算,产品销售成本通过“ 主营业务成本” 科目核算,产品销售 费用通过“ 营业费用” 科目核算,产品销售税金及附加通过“ 主营业务税金及附加” 科目核算；由于上述科目年末无余额, 不需要进行调账处理；小企业也可连续沿用“ 产品销售收入” 、“ 产品销售成本” 、“ 产品销售费用” 和“ 产品销售税金及附加” 科目进行核算；（二十一）“ 其他业务收入” 、“ 其他业务支出” 科目新制度设置了“ 其他业务收入” 、
20、“ 其他 业务支出” 科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同；由于上述科目年末无余额,不需要进行 调账处理；（二十二）“ 治理费用” 、“ 财务费用” 、 “ 投资收益” 、 “ 补贴收入” 、 “ 营业外收入” 、“ 营 业外支出” 、 “ 所得税” 科目新制度设置了“ 治理费用” 、“ 财务费用” 、 “ 投资收益” 、 “ 营业外收入” 、“ 营业外支出” 、“ 所得税” 科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同；新制度没有设置“ 补 贴收入” 科目,相关的补贴收入作为“ 营业外收入” 核算；由于上述科目年末无余额,不需要进行调账处名师归纳总结 - - - - - - -第
21、 4 页,共 5 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载理；（二十三）“ 以前年度损益调整” 科目新制度“ 以前年度损益调整” 科目的核算内容与原制度有所不同,仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项,并且该科目余额直接转入利润安排的有关明细科目,不再作为利润表项目列示；由于该科目年末无余额,不需要进行调账处理；三、会计报表（一）资产负债表小企业执行新制度当年年末“ 资产负债表” 的“ 年初数” 栏内各项目数字,应依据上年末“ 资产负债表” 的“ 年末数” 栏内所列数字依据新制度的规定进行调整后填列；调整方法依据上述有关调账规定处理；执行新制度当年的“ 资产负债表” 应按新制度的规定编制；（二）利润表小企业执行新制度当年“ 利润表” 的“ 上年数” 栏内各项目数字,应依据上年“ 利润表” 的“ 本年累计数” 栏内各项目数字经调整后填列,即原制度下“ 利润表” 项目与新制度规定的“ 利润表” 项目如有不同,应将原制度下“ 利润表” 各项目数字依据新制度规定的项目进行调整后填列；执行新制度当年的“ 利润表” 应按新制度的规定编制；四、其他有关问题工业企业以外的其他各类企业,在首次执行小企业会计制度时的调账处理,应比照本规定执行；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 5 页