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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 2022 年注会会计教材从厚到薄- 第 02 章 金融资产金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等；金融资产的计量类别初始计量后续计量减值预备应当依据取得时的公允价以公允价 资产负债表日,企业应将以公允值作为初始确认金额,相关的交值计量且 价值计量且其变动计入当期损益的金易费用在发生时计入当期损益其变动计衍生工（“ 投资收益” 科目）；融资产的公允价值变动计入当期损益不计提入当期损具（“ 公允价值变动损益” 科目）；成本：公允价益的金融“ 公允价值变动损益” ：公允价值变投资收益：交易费
2、用资产 动；不能重分类为其他三类；有报价、回持有至到收额固应当按取得时的公允价值和相应当依据 摊余成本和实际利率运算确期投资定关交易费用之和作为初始确认非衍生金额；支付价款中包含的已到付计提贷款和应工具息期但尚未领取的债券利息,应认利息收入,计入投资收益；无报单独确认为应收项目；价、回成本：公允价交易费用收款项收额固定名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - - - - 非衍生工具计提 可供出售金融资产持有期间取得的利 条件：公允价值 息或现金股利,应当计入投资收益；发生严峻下跌 资产负债表日,可供出售金融资产应（20%）或非临时可供
3、出售非衍生当以公允价值计量,且公允价值变动性的下跌；金融资产工具计入资本公积（其他资本公积）权益工具通过 投资收益：股利、利息；“ 资本公积资本公积其他资本公积：公允价 其他资本公积”值变动；转回；交易费用 是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用；新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用；交易费用包括支付给代理机构、询问公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支 治理成本及其他与交易不直接相关的费用；减值缺失：出, 不包括 债券溢价、折价、融资费用、内部不得通过损益转回 可供出售权益工具投资发生的减值缺失；“ 资本公积其他资本公积”在活跃市场无报价,其公允价
4、不能牢靠计量的权益工具投资；不得转回与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值；交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产,不能重分类；可供出售金融资产：在活跃市场上有报价；交易性金融资产,“ 投资收益” ：讲的交易费用；交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所计息、股利发放；处置差额；结转“ 公允价值变动损益” ；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - - - - 金融资产的重分类：一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,
5、可以进一步分为 ：交易性金融资产、为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；包括：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等；金融资产满意以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的,主要是为了近 期内出售或回购；2. 属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据说明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理；3. 属于衍生工具,但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具 投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外；比如国债期货、远期合同、股指期货等；持有
6、目的是为了投机；在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的权益工具投资,不得指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；不能重分类：名师归纳总结 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能第 3 页,共 27 页重分类为其他类金融资产；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 其他类金融资产也 不能重分类 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；交易性金融资产的会计处理：（一）取得时（二）持有期间：（三）处置交易性金融资产 （股票、1、计息日或现金股利宣告发放日借：银行存款等债券、基金、衍生工具借
7、：应收股利贷：交易性金融资产成本等）：应收利息公允价值变动借：交易性金融资产贷：投资收益* 投资收益成本（公允价）2、资产负债表日：同时,结转：投资收益（交易费公允价值上升借：公允价值变动损益用）借：交易性金融资产公允价值变动贷：投资收益应收股利贷： 公允价值变动损益或：应收利息公允价值下降借：投资收益贷：银行存款等借： 公允价值变动损益贷：公允价值变动损益关注：交易费用是否应贷：交易性金融资产公允价值变动计入金融资产的初始入账金额, 取决于其分类；交易费用不包括债券溢价、折价；二、持有至到期投资：持有至到期投资到期日固定、 回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和才能持有至到期的非衍生金融
8、资产；通常情形下,能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债权性投资；股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资；不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资,即：是持有至到期投资；浮 动利率的债务工具投资也企业 不得 将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1. 初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2. 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3. 符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产；工具投资,
9、投资者不能将其划分为持有至到期投资；对于投资者有权要求发行方赎回的债务在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的 10%）,就企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后 2 个完整的会计年度内 不得 将该金融资产划分为持有至到期投资；重分类为可供出售金融资产,且在 本年及以后 2 年内 不 得再将该金融资产划分为持有至到期投资；但是,以下情形除外：（不必重分类）1. 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前 3 个月内）,市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2. 依据合同商定的定期偿付或提前仍款方式收回该
10、投资几乎全部初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类；3. 出售或重分类是由于企业无法掌握、引起；预期不会重复发生且难以合理估计的独立事项所出售或重分类是由于企业无法掌握、预期不会重复发生且难以合理估计的独立事项所引起；此种情形主要包括：（不必重分 类）（ 1）因被投资单位信用状况严峻恶化,将持有至到期投资予以出售；（ 2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著削减了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售；（ 3）因发生重大企业合并或重大处置,将持有至到期投资予以出售；为保持现行利率风险头寸或维护现行信用风险政策,（ 4）因法律、行政法规对答应投资的范畴或特定投资品种的投
11、资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售；（ 5）因监管部门要求大幅度提高资产流淌性,或大幅度提高持有至到期投资在运算资本充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售；存在以下情形之一的,说明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定；发生市场利率变化、流淌性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源名师归纳总结 和条件变化、外汇风险变化等情形时,将出售该金融资产；但是,无法控制、预期不会重第 5 页,共 27 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 复发生且难以合理估计的独立事项引起的金融资产出售除外；该金融资产的发
12、行方可以依据明显低于其摊余成本的金额清偿；【总结】1. 在没有计提减值预备的情形下,摊余成本就是该科目丁字形账户的余额；计提减值预备的情形下,摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值预备；2. 影响持有至到期投资摊余成本的因素：确认的减值预备、分期收回的本金、利息调整的累计摊销额、对到期一次付息债券确认的票面利息3.A. 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在随后期间保持不变4. 持有至到期投资在持有期间应当依据实际利率法确认利息收入,计入投资收益5. 采纳实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时,其账面价值逐期递增或递减的,就每期实际利息收入也是逐期递增或递减的6. 采纳实际利率
13、法对分期付息的持有至到期投资进行核算时,的,而每期“ 利息调整”的摊销额均是逐期递增的由于摊余成本逐期递增或递减7. 假如估计持有至到期投资的本金将会在该年末收回,遇到这种情形时, 应当调整该年初的摊余成本8. 折价发行： 摊余成本随着实际利率法摊销折价,逐步递增 ,始终增加到面值为止；所以实际利息收入（投资收益）始终递增,就摊销的折价金额会始终 递增 ；9. 溢价发行： 摊余成本随着实际利率法摊销溢价,逐步递减 ,始终削减到面值为止；所以实际利息收入（投资收益）始终递减 ,而摊销的折价金额会始终 递增 ；持有至到期投资会计处理：名师归纳总结 （一）取得时（二）持有期间（四）中途部分处置：第
14、6 页,共 27 页持有至到期投资（分期付息一持有至到期投资应当以摊余成本进行1 运算处置部分的应收利息、利息次仍本和一次仍本付息的长期后续计量 ；调整摊销等,并转出；债权）：摊余成本 摊余成本实际利息已2重新运算： 按收到的（本金调借：持有至到期投资成本 （面收回本金减值缺失整后的利息）按实际利率折现之和,值）1、计息日：重 新确定摊余成本；应收利息借：应收利息（分期付息 票利）3调整摊余成本：按重新运算的摊*持有至到期投资利息持有至到期投资应计利息（到期余成本与原摊余成本的差额：调整一次仍本付息 ）借：持有至到期投资利息调整- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - -
15、 - - 贷：银行存款等贷：投资收益（ 摊余成本 实利）贷：投资收益关注： 发生的相关交易费用应*持有至到期投资利息调整3、重新运算以后各期票利、实际利当计入初始确认金额（利息调2、资产负债表日减值：息整）；借：资产减值缺失（五）处置：持有至到期投资发生的交易费贷：持有至到期减值预备借：银行存款等计提减值预备后,价值又回升时：持有至到期投资减值预备用,会挤入“ 持有至到期投资借：持有至到期投资减值预备贷：持有至到期投资成本利息调整” 中,不应计入当贷：资产减值缺失利息期损益；（三）重分类调整将持有至到期投资重分类为可供出售*投资收益金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日 公允价 ）贷：持有至
16、到期投资成本利息调 整 *资本公积其他资本公积（差额）债券投资时,对应转入明细科目,公允 价与帐价的差额计入“ 可供出售金融 资产公允价值变动” ；最终一期摊余成本运算：令最终一期摊余成本 =0 倒挤： 利息调整余额收现 / 摊余成 本三、贷款和应收款项：名师归纳总结 贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资第 7 页,共 27 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 产；比如,金融 企业发放的贷款和其他债权；非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或供应劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价
17、的债务工具）等,可划分为 这一类；以下 4 类非衍生金融资产 不应划分为贷款和应收款项：（1）预备立刻出售或在近期出售的非衍生金融资产（交易性金融资产）；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（交易性金融资产）；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（可供出售金融资产）；（4）因债务人信用恶化以外的缘由,使持有方 可能难以收回几乎全部初始投资 的非衍生金融资产； 例如企业所持有的证 券投资基金或类似基金,由于市场状况不好,本金难以准时收回,所以到期回收金额是不确定的,不能划分为贷款和应收款项；贷款持有期间所确认的利息收入,应当依据实际利率运算；实际
18、利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变； 实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率运算利息收入；企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益（明白）；贷款和应收款项会计处理：名师归纳总结 （一）未发生减值（二）发生减值（四）已确认并转销的贷款以后又收回的：第 8 页,共 27 页1发放贷款：1确认减值缺失：借：贷款已减值（原转销的已减值贷借：贷款本金（本金 +未确认减值缺失前的摊余成款余额）交易费）本新估计将来现金流量现值贷：贷款缺失预备*利息调整（贷款本金应收未收利息）借：吸取存款 实收额 （差额）新估计将
19、来现金流量现值贷：贷款已减值贷：吸取存款 / 存放中借：资产减值缺失*资产减值缺失 （差额） 期末的摊央银行款项贷：贷款缺失预备余成本 =期初摊余成本当期投资收益（利息收（实付额）同时, 贷款减值后,贷款下入）现金的流入已收回的本金已发生的2确认贷款利息：设全部的明细账都需要转入“ 贷减值缺失；借：应收利息（本金 合款已减值” ；贷款的减值：将来的现金流量低于计提减同 i ）借：贷款已减值值预备前的摊余成本,差额要确认贷款缺失准- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：利息收入（摊余贷：贷款本金备； 实利）* 利息调整（五）抵债资产*贷款利息调整应收利息
20、（ 未收利息）（1）收到抵债资产：【注】合同利率与实际利率2资产负债表日确认利息收入借：抵债资产（公允价）差异较小的,也可以采纳合借：贷款缺失预备（期初*营业外支出同利率运算确定利息收入；摊余 实利）贷款缺失预备（缺失已冲）收到贷款利息：贷：利息收入贷：贷款已减值本金减值借：吸取存款（票利）【注】此时应将“ 合同本金 合应交税费贷：应收利息同 i ” 运算确定的应收利息进行（2）抵债资产租金：3收回贷款时表外登记,不需要确认；借：存放中心银行款项借：吸取存款等实际收到利息：贷：其他业务收入贷：贷款本金借：吸取存款（票利）抵债资产跌价预备原值现价应收利息贷：贷款已减值借：资产减值缺失（原价现价）
21、*利息收入（差额）实际利息收入摊余 实利贷：抵债资产跌价预备贷款的摊余成本摊收现（3）确认发生的修理费用：实际利息减值缺失借：其他业务成本3收回贷款贷：存放中心银行款项等借：吸取存款等（4）确认抵债资产处理：贷款缺失预备（相关贷款损借：存放中心银行款项 实收 失预备余额）抵债资产跌价预备贷：贷款已减值*营业外支出*资产减值缺失（差额）贷：抵债资产（原价）应交税费（三）的确无法收回的贷款,按 治理权限报经批准后作为呆账予 以转销：借：贷款缺失预备 贷：贷款已减值 同时,按治理权限报经批准后转名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - -
22、- - 销表外登记的应收未收利息,减 少表外“ 应收未收利息” 科目金 额；四、可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；例如,企业购入的在活跃市 场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为此类；金融资产的分类应是治理层意图的真实表现；可供出售金融资产会计处理：名师归纳总结 （一）取得时（二）资产负债表日（五）处置第 10 页,共 27 页可供出售金融资产（股票投资、债券投资）：1、 计息日：借：银行存款等1、股票投资借：应收利息（ 分贷：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本期付息债
23、券 票利）公允价（公允价 +交易费用）可供出售金融值变动应收股利资产应计利息（到* 利息调贷：银行存款等期一次仍本付息票整2、债券投资利）*投资收益借：可供出售金融资产成本（面值）贷：投资收益同时,结转：应收利息（ 摊余 实利 ）借：资本公积其他资本公积 * 可供出售金融资产利息调整 * 可供出售金贷：投资收益贷：银行存款等融资产利息调整或：【可供出售金融资产】：2、 资产负债表日公借：投资收益允价值变动贷：资本公积其他资本公积1取得时：交易费用（1）公允价值上注： 累计产生的资本公积包括持有至债券：可供出售金融资产利息调整升到期投资金融资产转为可供出售金融股票：可供出售金融资产成本借：可供出
24、售金融资资产时产生的资本公积和可供出售金2公允价值变动, “ 资本公积其他资本公产公允价值变动融资产资产负债表日由于公允价值变- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 积”贷： 资本公积动所产生的资本公积；3减值缺失, 先冲减“ 资本公积其他资本其他资本公积 公积” ,余额计“ 可供出售金融资产公允（2）公允价值下 价值变动” ；降 4如为债券, 减值可以转回“ 可供出售金融资 借： 资本公积产公允价值变动” ；如为权益工具,不行以 其他资本公积 通过损益转回,应通过“ 资本公积其他资 贷：可供出 本公积” 转回；售金融资产公允 5处置时, 同时结转“ 资本公
25、积其他资本 价值变动 公积” ,转入投资收益；（三）资产负债表日 6以外币计价的可供出售 货币性金融资产 发生 减值（公允价值发生 的汇兑差额应计入当期损益,公允价值变动计 了明显的变化）入资本公积 1计提减值预备：7可供出售 外币股权投资 因汇率变动形成的汇 借：资产减值缺失 兑差额和公允价值变动计入资本公积（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（ 累计 缺失 ）可供出售 金融资产公允价 值变动 2减值缺失转回（ 1）债券投资 借：可供出售金融资 产公允价值变动 贷：资产减值损 失（ 2）股票投资 借：可供出售金融资名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 27 页精选学习资
26、料 - - - - - - - - - 产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积【注】公允价值变动 不影响摊余成本；减 值缺失影响摊余成 本；（四）将持有至到期 投资重分类为可供 出售金融资产 可供出售金融资产 入帐价值为 ：重分类 日公允价；借：可供出售金融资 产成本（面值）公允价值 变动（公允价面 值）贷：持有至到 期投资成本利息 调整 资本公积其他资本公积【留意】（1）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；（2）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入全部者权益；（3）以 外币计价 的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益；（4） 相对于交易性金融资产而
27、言,可供出售金融资产的持有意图不明确；名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - - - - （5）企业持有上市公司限售股权 且对上市公司不具有掌握、共同掌握或重大影响的,应当按金融工具确认和计量准就规定,将该 限售股权划分为可供出售金融资产,除非满意该准就规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ；【总结】（一）可供出售金融资产会计处理：1可供出售金融资产发生的减值缺失应计入当期损益 2取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 3可供出售金额资产期末采纳公允价值计量 4可供出售金融资产持有期间取得的现金股利
28、应确认为投资收益5以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益,公允价值变动计入资本公积货币性金融资产发生的汇兑差额（新公允价旧公允价） 旧汇率计入当期损益货币性金融资产发生的汇兑差额新公允价 （新汇率旧汇率）计入资本公积6可供出售 外币股权投资 因汇率变动形成的汇兑差额和公允价值变动计入资本公积7可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或缺失,除减值缺失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入全部者权益,在该金融资产终止确认时 转出,计入当期损益8支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的,应单独确认为应收项目9依据公允价值进行后续计量,公允价值变动计入资本
29、公积10 公允价值变动不影响摊余成本；减值缺失影响摊余成本；（二）涉及有关公允价值变动的账务处理：1资产负债表日, 企业应按 交易性金融资产 的公允价值高于其账面价值的差额,借记“ 交易性金融资产公允价值变动” 科 目、贷记“ 公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录名师归纳总结 2资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额,借记可供出售金融资产”公第 13 页,共 27 页科目,贷记“ 资本公积”“ 等科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录3出售 交易性金融资产 时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“ 公允价值变
30、动损益” 科目,贷记或借记“ 投资收益” 科目4采纳 公允价值模式计量投资性房地产,资产负债表日, 投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额, 借记“ 投资性房地产公允价值变动” 科目,贷记“ 公允价值变动损益” 科目；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录 5采纳 公允价值模式计量投资性房地产,将投资性房地产转为自用时,应按其在转换日的公允价 值,借记“ 固定资产” 等科 目,按其账面余额,贷记“ 投资性房地产成本、公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“ 公允价值变动损益” 科目【归纳】对于划分为可供出售金
31、融资产核算的债券投资,每期应确认的投资收益期初摊余成本 实际利率；而金融资产的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：（一）扣除已偿仍的本金；（二）加上或减去采纳实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的 累计摊销额；（三）扣除已发生的减值缺失；依据摊余成本的定义,我们可以推断以下运算公式：期末摊余成本期初摊余成本已偿仍的本金（投资收益收到的利息）资产减值损 失 上面公式中在“ 已偿仍的本金” 和“ 资产减值缺失” 不涉及的情形下,可供出售金融资产的 摊余成本其实就等于不考虑公允价值临时性变动的账面价值；运算投资收益时：1摊余成本不能考虑公允价值的临时性变动
32、；2运算公允价值变动时,就比较的是账面价值与公允价值的大小,而不是摊余成本与公允价值的大小；3摊余成本与公允价值的差额应确认为资产减值缺失；金融资产和金融负债的重分类 1原就 2在重分类日会计核算企业在金融资产和金融负债初始确认时对其 进行分类后,不得随便变更；（1）企业在初始确认时将某项金融资产或某重分类日,该投资剩余部分的账面价值与 其公允价值之间的差额计入全部者权益,在该 可供出售金融资产发生减值或终止确认时转名师归纳总结 金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当出,计入当期损益；第 14 页,共 27 页期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其借：可供出售金融资产【重分类日的按其
33、他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金公允价值】- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动 资本公积其他资本公积【差额】计入当期损益的金融资产或金融负债；额】贷：持有至到期投资【按其账面余额】（2）企业因持有意图或才能的转变,使某项资本公积其他资本公积【差投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产；备；已计提减值预备的,仍应同时结转减值准企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且出售或重分类不属于企业无法掌握、预期不会重复发生且难以合理估计的独立大事所引起的,也应当将 该类投资的剩
34、余部分重分类为可供出售金融资产；（3）如出售或重分类金融资产的金额较大且受到的“ 两个完整会计年度” 内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即, 已过了两个完整的会计年 度）,企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资；【总结】金融资产的会计处理：按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）；初始计量已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,交易性金融资产的 应当确认为应收项目；会计处理 资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益（公后续计量允价值变动损益）；处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转
35、入投资收益；按公允价值和交易费用之和计量（其中,交易费用在“ 持有持有至到期投资的初始计量 至到期投资利息调整” 科目核算会计处理已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - - - - 后续计量 采纳实际利率法,按摊余成本计量持有至到期投资转换为可 可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的供出售金融资产 差额计入资本公积处置 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益初始计量 按公允价值和交易费用之和计量贷款和应收款项的后续计量 采纳实际利率法,按摊余成本计量会计处理处置 处置时
36、,售价与账面价值的差额计入当期损益按公允价值和交易费用之和计量（其中,交易费用在“ 可供可供出售金融资产初始债券投资出售金融资产利息调整” 科目核算计量已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目后续股票投资按公允价值和交易费用之和计量资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入全部者权益（资本公计量积其他资本公积）；的会计处理重分类持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益处置 将持有可供出售金融资产期间产生的“ 资本公积其他资本公积” 转入“ 投资收益”金融资产减值缺失的确认1金融资
37、产减值缺失的确认企业在资产负债表日除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外；其他3 项金融资产（含单项金融资产或一组金融资产,下同）的账面价值进行检查,有客观证据说明该金融资产发生减值的,应当确认减值缺失,计提减值预备；名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2持有至到期投资、贷款和应收款项减值缺失的计量（1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量；其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来现金流量现 值,减记的金额确认为资产减值缺失,计入当期损益；（ 2
38、）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金额资产区分开 来,单独进行减值测试；如有客观证据说明其已发生减值,应当确认减值缺失, 计入当期损益； 对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减 值测试, 或包括在具有类似信用风险特点的金融资产组合中进行减值测试；单独测试未发觉减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产）,应当包括在具有类似信用风险特点的金融资产组合中再进行减值测试；已单项确认 减值缺失的金融资产,不应包括在具有类似信用风险特点的金融资产组合中进行减值测试；（3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的
39、金融资产 确认减值缺失后, 如有客观证据说明该金融资产价值己复原,且客观上与确认该缺失发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）,原确认的 减值缺失应当予以转回,计入当期损益；但是,该转回后的账面价值 不应当超过 假定不计提减值预备情形 下该金融资产在转回日的摊余成本；（ 4）外币金融资产发生减值的,估计将来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额；该项金额小 于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值缺失,计入当期损益；（ 5）持有至到期投资、 贷款和应收款项等金融资产确认减值缺失后,时对将来现金流量进行折现采纳的折现率
40、作为利率运算确 认；利息收入应当依据确定减值缺失名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页,共 27 页精选学习资料 - - - - - - - - - 3. 可供出售金融资产（ 1）可供出售金融资产发生减值时,原直接计入全部者权益中的因公允价值下降形成的累计缺失,应 当予以转出,计入当期损益；确定可供出售金融资产发生减值 借：资产减值缺失【按应计提的减值金额】贷：资本公积其他资本公积【原计入资本公积的累计缺失】可供出售金融资产公允价值变动【按其差额】注：可供出售金融资产正常的公允价值波动不需要计提减值预备,而应计入资本公积；（2）对于已确认减值缺失的可供出售债务工具,在随后的会计期
41、间公允价值已上升且客观上与确认原减值 缺失确认后发生的事项有关的,原确认的减值缺失应当予 以转回,计入当期损益；借：可供出售金融资产公允价值变动【应按原确认的减值缺失】贷：资产减值缺失 可供出售权益工具投资发生的减值缺失,在该权益工具价值回升时,应通过权益转回,不得通过损益 转回；借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（ 3）可供出售金融资产发生减值后,折现率作为利率运算确认；（4）特别问题利息收入应当依据确定减值缺失时对将来现金流量进行折现采纳的在活跃市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资（采纳成本法核算的长期股权投资的一种情形） ,发生减值时,应当将该权益工具投资或衍生 时市场收益率对将来现金流量折现确定的现值之间的差额,【总结】金融资产减值缺失的计量金融资产的账面价值,与依据类似金融资产当 确认为减值缺失, 计入当期损益； 且不得转回；名师归纳总结 项目持有至到期投资计提减值预备减值预备转回第 18 页,共 27