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1、某企业某企业2014年年8月月31日银行日记账余额日银行日记账余额439800，同日收，同日收到银行对账单余额到银行对账单余额478500.经过查对，企业和银行均无经过查对，企业和银行均无错账，但发现以下未达账项：错账，但发现以下未达账项：1.8.26，企业委托银行代收销货款，企业委托银行代收销货款30000元，银行已办理托元，银行已办理托收，企业尚未接到通知。收，企业尚未接到通知。2.8.27，企业开出支票购买材料，企业开出支票购买材料52500元，持票人尚未到银元，持票人尚未到银行办理转款手续。行办理转款手续。3.8.28，银行代企业支付本月水电费，银行代企业支付本月水电费15000元，银
2、行尚未通元，银行尚未通知企业。知企业。4.8.30，企业存入银行其他企业转来转账支票，企业存入银行其他企业转来转账支票39000元，银元，银行尚未入账。行尚未入账。5.8.31，企业送存银行销货现金，企业送存银行销货现金26250元，银行尚未记账。元，银行尚未记账。6.8.31，银行收到保险公司赔偿本企业火灾损失款，银行收到保险公司赔偿本企业火灾损失款36450 元，银行尚未通知本企业。元，银行尚未通知本企业。要求：根据未达账项，编制企业要求：根据未达账项，编制企业8.31日的银行余额调节日的银行余额调节表，并确定表，并确定9月初企业可动用的银行存款实有额。月初企业可动用的银行存款实有额。1.
3、1.应收账款应收账款 2.2.应收票据应收票据 3.3.预付款项预付款项 4.4.其他应收款其他应收款 销售过程中产生销售过程中产生采购过程中产生采购过程中产生其他环节中产生其他环节中产生应收账款的缘起应收账款的缘起销售时收款销售时收款预收款销售预收款销售销售时未收款销售时未收款库存现金、银行存款库存现金、银行存款应收账款、应收票据应收账款、应收票据预收账款预收账款销售业务结算类型销售业务结算类型第一节第一节 应收账款应收账款 显然，显然，赊销能产生应收账款赊销能产生应收账款一、应收账款的计价及核算一、应收账款的计价及核算 销售价格；销售价格；销售折扣（重点）；销售折扣（重点）；销货运费；销货
4、运费；坏账（重点）坏账（重点）。企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。几几个个因因素素 账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价价 款款 含价款、税含价款、税 收回价款等收回价款等 财务费用财务费用 应交税费应交税费 金、代垫运金、代垫运 现金折扣现金折扣 费等费等 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：
5、明细账户：按债务人进按债务人进行明细核算。行明细核算。（一）一般情况下应收账款的核算（一）一般情况下应收账款的核算【例例1 1】某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上列示价款用发票上列示价款2000020000元，增值税税率为元，增值税税率为1717（计收增（计收增值税值税34003400元），当即到银行办妥了委托收款手续。元），当即到银行办妥了委托收款手续。办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款通达公司通达公司 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值
6、税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 4001.1.按银行通知，收到通达公司汇来的款项，则：按银行通知，收到通达公司汇来的款项，则：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款通达公司通达公司 23 40023 4002.2.若通达公司改为商业汇票结算方式，开出承兑若通达公司改为商业汇票结算方式，开出承兑汇票，则：汇票，则：借：应收票据借：应收票据 通达公司通达公司 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款通达公司通达公司 23 40023 400【例例2 2】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为100 000100 000元，
7、增值税元，增值税17 00017 000元元,为对方代垫运费为对方代垫运费1 0001 000元。已办妥托收手续。元。已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 118 000118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 银行存款银行存款 1 0001 000 应收账款总额为应收账款总额为 售价、税金与代垫运费之和。售价、税金与代垫运费之和。应交税费应交税费17 00017 000元为元为 售价乘以税率售价乘以税率17%17%所得。所得。销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠销货
8、活动中卖方给买方价格上的一定优惠商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣商商业业折折扣扣：出出售售商商品品时时从从规规定定的的价价格格中中扣除一定数额（扣除一定数额（打折，或量大从优打折，或量大从优）。）。应应收收账账款款按按扣扣除除折折扣扣后后的的金金额额入入帐帐，即即净净额入账。额入账。（二）销售折扣对应收账款的影响（二）销售折扣对应收账款的影响 销售折扣销售折扣【例例1 1】A A公公司司销销售售复复读读机机，销销售售价价格格为为每每台台200200元元，成成批批购购买买3030台台，可可得得2020的的商商业业折扣。发票价格计算如下：折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（价目表销售价格（2
9、003020030）6 0006 000商业折扣（扣减商业折扣（扣减2020）1 2001 200发票价格发票价格 4 8004 800 以以实实际际销销货货价价格格开开具具发发票票，并并收收款款，商业折扣无须在会计记录上反映商业折扣无须在会计记录上反映 。A A公司已办妥委托收款手续（适用的增公司已办妥委托收款手续（适用的增值税税率为值税税率为1717），则会计处理如下：），则会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 5 6165 616 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 8004 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8168161010天后，天后，A A公
10、司接到银行通知，上述销货款公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会计处理如下：已收妥进账，则会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 5 6165 616 贷：应收账款贷：应收账款 5 6165 616现金折扣：现金折扣：是是企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在一一定定期期限限内内早早日日偿偿还还货货款款而而从从售售价价中中出出让让给给客客户户一一定定数数额额的的款款项项。这这一一方方式式下下，企企业业应应收收账款的实收数取决于客户付款的时间。账款的实收数取决于客户付款的时间。通常的表示方法：通常的表示方法：2/102/10，n/30n/30表示方法：表示方法：2/10,n/302/10,n
11、/30赊销期限为赊销期限为3030天，折扣期为天，折扣期为1010天；天；1010天内付款，可少付发票价格天内付款，可少付发票价格2%2%；若若3030天内付款，则按发票全价支付。天内付款，则按发票全价支付。交易形成时，按成交价格（售价销项交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做应收账款入账金额。税额）记做应收账款入账金额。当对方在折扣期内付款时，当对方在折扣期内付款时，少收的款项少收的款项作为当期作为当期“财务费用财务费用”。现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法总价法（我国目前采用）总价法（我国目前采用）在计算现金折扣时，在计算现金折扣时，一般以
12、售价为基数，不考虑增值税一般以售价为基数，不考虑增值税【例例3 3】某某企企业业销销售售产产品品10 10 000000元元，适适用用的的增增值值税税率率为为17%17%，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为：2/10,n/302/10,n/30，已办妥托收手续，编制相关的会计分录。已办妥托收手续，编制相关的会计分录。采用总价法采用总价法1.1.办妥托收手续时办妥托收手续时借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1 7001 700 3.3.如果对方在如果对方
13、在1010天以后付款，则编制会计分录如下：天以后付款，则编制会计分录如下：l借：银行存款借：银行存款 11 70011 700l 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 7002.2.如如果果上上述述货货款款在在1010天天内内收收到到，则则收收到到时时，编编制制会会计计分录如下：分录如下：借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500 10 000 10 000（1 12 2）1 7001 700 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700在计算现金折扣时，在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税一般以售价为基数，不考虑增值税二、坏账
14、损失的核算二、坏账损失的核算(一一)概念概念坏账是指企业无法收回的应收款项。坏账是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：有有确确凿凿证证据据表表明明应应收收账账款款不不能能收收回回：如如，债债务务人人破破产产，以其破坏财产清偿后，仍不能收回；以其破坏财产清偿后，仍不能收回；有有确确凿凿证证据据表表明明应应收收账账款款收收回回的的可可能能性性不不大大：如如，债债务务人人资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、严严重重自自然然灾灾害害导导致
15、致停停产等；产等；债债务务人人逾逾期期三三年年以以上上仍仍未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有确确凿凿证证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账的处理（二）坏账的处理直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 1.1.直接转销法：直接转销法：就是在实际发生坏账时，作为损失计就是在实际发生坏账时，作为损失计 入当期损失入当期损失（资产减值损失），（资产减值损失），同时冲销应收账款。同时冲销应收账款。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 优点优点：账务处理方法简单。：账务处理方法简单。缺点缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润：造成坏账
16、期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。水平，不符合权责发生制和配比原则要求。补补例例：新世纪股份公司新世纪股份公司20122012年年末经确认发生年年末经确认发生坏账损失坏账损失2 0002 000元。元。应收账款应收账款 资产减值损失资产减值损失 10 000 2 000 2 000直接转销直接转销【例例4 4】A A公公司司欠欠甲甲企企业业账账款款10 10 000000元元，已已超超过过三三年年，经经多多次次催催促促仍仍无无法法收收回回，甲甲企企业业将将其其确确认认为为坏坏账账。甲甲企企业业在在确确认认坏坏账账时时应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：资产
17、减值损失借：资产减值损失 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 10 00010 000下下一一年年，A A公公司司经经营营好好转转，甲甲企企业业又又收收回回上上述述A A公司所欠款项，甲企业应作如下会计处理：公司所欠款项，甲企业应作如下会计处理：借：应收账款借：应收账款A A公司公司 10 00010 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 00010 000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 10 00010 0002.2.备抵法备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账按照谨慎性原
18、则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值资产减值损失损失”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户）法。（参见下页账户）符合符合权责发生制和配比原则权责发生制和配比原则要求，能够要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。低了坏账损失给企业带来的风险。优优 点点 按按期期估估计计坏坏账账损损失失，同同时时形形成成坏坏账账准准备备；当当某某一一应应收收款款项项全全部部或或者者部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，应应根根
19、据据其其金金额额冲冲减减坏坏账账准准备备，同同时时转转销销相应的应收款项金额。相应的应收款项金额。设设立立“坏坏账账准准备备”账账户户，核核算算坏坏账账准准备备的的提提取取和和使使用用。提提取取的的坏坏账账准准备备是是一一项项费费用用，计计入入资资产产减值损失。减值损失。坏账准备的转销数坏账准备的转销数坏账准备的提取数坏账准备的提取数余：余：已提取尚未转已提取尚未转销的坏账准备数销的坏账准备数借借 坏账准备坏账准备 贷贷备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理（1 1）账户设置）账户设置账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：贷方登记增加数；借方贷方登记增加数；借方
20、登记减少数；余额方向不确定。登记减少数；余额方向不确定。对应账户：对应账户：见图示。见图示。未提足数未提足数 多提取数多提取数 结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户 按按企业会计准则企业会计准则（20062006）规定，计提坏账准备时，）规定，计提坏账准备时，应借记应借记“资产减值损失资产减值损失”账户（费用类），贷记账户（费用类），贷记“坏账坏账准备准备”账户。账户。（2 2）实际提取坏账准备金数额的确定）实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金应提取坏账准备金=提取基数（如提取基数（如“应收账款年末应收账款年末余额余额”、账龄或销货总额）、账龄或销货总额）计提比例计提比例 计算结
21、果为本年应提取数。在此基础上应根据计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏坏账准备账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。账户余额情况确定本期应实际提取数。本期实际提取数本期实际提取数 =应提取坏账准备金应提取坏账准备金 -“-“坏账准坏账准备备”账户贷方余额（或账户贷方余额（或+“+“坏账准备坏账准备”账户借方余额）账户借方余额）贷方余额贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用实质上是往年已提取但尚未使用(结余结余)数数,在提取年度可从应提取数中扣除在提取年度可从应提取数中扣除,这这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。借方余额借方余额实质上是上年少提取数，应
22、在提实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加取年度与计算出来的提取数相加(补提补提),),以弥以弥补补“欠账欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。，并满足抵补次年度坏账损失需要。坏账备抵坏账备抵计算提取计算提取【例例5 5】企业按应收账款余额的一定比例计提坏企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备账准备37003700元。分录如下：元。分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 37003700 贷：坏账准备贷：坏账准备 37003700 【例例6 6】以前售给白云公司以前售给白云公司30003000元商品逾期屡经催元商品逾期屡经催收无效，经批准同意作坏账损失转销。分录如下：收
23、无效，经批准同意作坏账损失转销。分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 30003000 贷：应收账款贷：应收账款白云公司白云公司 30003000【例例】企业按应收账款余额百分比法估算坏账损企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率失，提取率44。1.1.第第1 1年末，应收账款余额年末，应收账款余额 1000000 1000000 元。元。应提坏账准备应提坏账准备=1000000*4=4000=1000000*4=4000 借：资产减值损失借：资产减值损失 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 400040002.2.第第2 2年发生坏账年发生坏账30003000元。元。借：坏账准备
24、借：坏账准备 30003000 贷：应收账款贷：应收账款 300030003.3.第第2 2年末，应收账款余额年末，应收账款余额 800000 800000 元。元。应提多少坏账准备呢？应提多少坏账准备呢？年末“坏帐准备”应达到的余额当年应计提（或冲减）的坏帐准备*年末应收款项余额计提比例=年末“坏帐准备”应达到的余额-计提前“坏帐准备”账户的余额年末坏账准备应达到的余额年末坏账准备应达到的余额=800000*4=3200=800000*4=3200已提坏账准备已提坏账准备=4000-3000=1000=4000-3000=1000当年应提坏账准备当年应提坏账准备=3200-1000=2200
25、=3200-1000=2200借：资产减值损失借：资产减值损失 22002200 贷：坏账准备贷：坏账准备 22002200坏账准备坏账准备（1）4000（2）3000（3）2200第第2 2年末余：年末余：32003200练习：某公司的坏账损失核算采用备抵法，并按练习：某公司的坏账损失核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。20102010年年1212月月3131日日“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额2400024000元。元。20112011年年1010月将已确认无法收回的应收账款月将已确认无法收回的应收账款1250012500元作
26、为坏账处理，当年末应收账款余额元作为坏账处理，当年末应收账款余额12000001200000元，坏账准备提取率为元，坏账准备提取率为3%3%；20122012年年6 6月收回以前月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款年度已作为坏账注销的应收账款30003000元，当年元，当年末应收账款余额末应收账款余额10000001000000元，坏账准备提取率由元，坏账准备提取率由原来的原来的3%3%提高到提高到5%5%。要求：（要求：（1 1）分别计算）分别计算211211年年末、年年末、212212年年年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。备的金
27、额。（2 2）编制相关会计分录。）编制相关会计分录。1.20101.2010年年末坏账准备贷方余额为年年末坏账准备贷方余额为2400024000元元 20112011年确认发生坏账时：年确认发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 1250012500 贷：应收账款贷：应收账款 125001250020112011年末应计提的坏账准备：年末应计提的坏账准备：12000003%=3600012000003%=36000（元）（元）应补提坏账准备：应补提坏账准备：36000-36000-（24000-1250024000-12500）=24500=24500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失
28、 2450024500 贷：坏账准备贷：坏账准备 24500245002.20122.2012年年6 6月收回时：月收回时：借：应收账款借：应收账款 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000 借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款 300030003.20123.2012年末应计提的坏账准备：年末应计提的坏账准备：10000005%=5000010000005%=50000（元）（元）应补提坏账准备：应补提坏账准备：50000-50000-（36000+300036000+3000）=11000=11000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减
29、值损失 1100011000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1100011000第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票如商业汇票）。）。汇汇票票承承兑兑方方应应收收票票据据应应付付票票据据票据样本票据样本 按承兑人按承兑人不同不同商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑付款人开户银行承兑付款人开户银
30、行承兑是否带息是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据注意注意：票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑；但是一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑；票据的最长期限是票据的最长期限是6 6个月，票据到期日的确定个月，票据到期日的确定 有以下标准。有以下标准。特别提醒：特别提醒：支票不属于支票不属于“票据票据”！票据到期日的确定（两种方式）票据到期日的确定（两种方式）：出票后，一定月份后付款。出票后，一定月份后付款。票据期限为自出票日起按月计算票据期限为自出票日起按月计算，并在汇票上记载。，并在汇票上记载。
31、即即：出出票票后后按按月月计计算算到到期期日日。一一般般是是在在票票据据上上付付款款人人承承诺诺“在在出出票票日日后后几几个个月月付付款款”，如如在在出出票票日日后后三三个月付款，则到期日是个月付款，则到期日是三个月后与出票日同一日。三个月后与出票日同一日。三个月后与出票日同一日。三个月后与出票日同一日。若若若若为为为为月月月月中中中中:如如4 4月月2020日日出出票票，期期限限三三个个月月，则则到到期期日日为为7 7月月2020日。日。若为月末（如若为月末（如若为月末（如若为月末（如 31313131日）出票，到期日仍为月末日日）出票，到期日仍为月末日日）出票，到期日仍为月末日日）出票，到
32、期日仍为月末日（3131日或日或3030日或日或2828日或日或2929日）。日）。出票后，一定日期后定期付款。出票后，一定日期后定期付款。票据期限为自出票日起按日计算。票据期限为自出票日起按日计算。即即：在在票票据据上上付付款款人人承承诺诺“在在出出票票日日后后多多少少天天付付款款”，则则按按实实际际日日历历天天数数计计算算到到期期日日，采采用用“算算头头不不算算尾尾”或或“算算尾尾不不算算头头”的的方方法法计计算算到到期期日日。假假定定4 4月月2020日日签发票据一张，期限为签发票据一张，期限为9090天，天，则则到到期期日日为为7 7月月1919日日（4 4月月份份1010天天+5+5
33、月月份份3131天天+6+6月月份份3030天天+7+7月份月份1919天）。天）。应收票据的账务处理：应收票据的账务处理：账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款银行存款 面值面值 到期收回到期收回 收回数收回数 应交税费应交税费 利息利息 贴现转让贴现转让 收回数收回数 期末余额期末余额 财务费用财务费用 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：无。但应设无。但应设置置“应收票据备查簿应收票据备查簿”登记每张票据，以备登记每张票据，以备查考。查考
34、。账户性质：账户性质：费用类。费用类。核算举例：核算举例：不带息应收票据核算不带息应收票据核算【例例1 1】甲采用甲采用商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票结算方式向乙销售商品一批，价结算方式向乙销售商品一批，价2000020000元，税元，税34003400元，收到一张承兑期为元，收到一张承兑期为2 2个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。收到商业汇票收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据乙企业乙企业 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400两个月以后乙企业付款两个
35、月以后乙企业付款 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 2340023400若到期乙无力偿还：（转为应收帐款）若到期乙无力偿还：（转为应收帐款）借：应收帐款借：应收帐款乙企业乙企业 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 2340023400 应收票据比应收帐款变现能力强应收票据比应收帐款变现能力强 第三节第三节 预付账款的核算预付账款的核算 一、概念一、概念 企业在购买材料物资的过程中，按照企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。规定预先支付给供货企业的货款。二、账户设置二、账户设置 银行存款银行存款
36、预付账款预付账款 原材料原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数价款数 价税款价税款 价款数价款数 补付数补付数 交税金交税金 应交税费应交税费 期末余额期末余额 交纳数交纳数 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：应按预收货应按预收货款企业名称设置明细账户。款企业名称设置明细账户。三、核算举例三、核算举例1.1.公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元预付给某企业订购甲元预付给某企业订购甲材料。材料。借：预付账款借：预付账款 250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 2
37、50 000250 000 2.2.订购的甲材料款到货。价款订购的甲材料款到货。价款600 000600 000元，增值税元，增值税进项税额进项税额102 000102 000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000 贷：预付账款贷：预付账款 702 000702 000 3.订购甲材料款不足部分订购甲材料款不足部分452 000452 000元元（应付（应付702 000-702 000-已付已付250 000250 000）用银行存款支付。）用银行存款支付。借：预付账款借
38、：预付账款某单位某单位 452 000452 000 贷：银行存款贷：银行存款 452 000452 000 这时的这时的452 000452 000元虽然也记入元虽然也记入“预付账款预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。记录，而不是预付款数。预付数多于使用数的账务处理预付数多于使用数的账务处理 假假定定上上例例中中预预付付数数为为250 250 000000元元，实实际际使使用用数为数为234 000234 000元，余款元，余款16 00016 000元退回。元退回。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款
39、16 000 16 000 贷：预付账款贷：预付账款 16 00016 000 这时的这时的16 00016 000元记入元记入“预付账款预付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。而不是应付款数。第四节第四节 其他应收款的核算其他应收款的核算一、概念一、概念 企业产生的除应收票据、应收账款等企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是以外的其他各种应收款项，是企业的临时企业的临时债权债权。如职工个人的欠款等。如职工个人的欠款等。二、账户设置二、账户设置 其他应收账其他应收账 库存现金库存现金 应收数应收数 收回数收回数 管理费用管理
40、费用 职工借款等职工借款等 因公使用数因公使用数 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：按债务人进行明细核算。按债务人进行明细核算。其其他他应应收收款款：企企业业除除应应收收账账款款、应应收收票票据据、预预付付账账款款以以外外的的各各种种应应收收、暂暂付付给给其其他他单单位位和和个个人人的的款款项项，包包括括发发生生的的各各种种应应收收赔赔款款、罚罚款款、备备用用金金、应应向向职职工工收收取取的各种垫付款项等。的各种垫付款项等。核算要点：一次借款，一次报销，一次结清核算要点：一次借款，一次报销，一次结清 1 1张明预借备用金张明预借备用金200200元时。元时。借：其他应收款借：其他应收款张明张明 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200 2 2张明出差归来报销差旅费张明出差归来报销差旅费170170元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用 170170 库存现金库存现金 3030 贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 200200