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1、第二章第二章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第二章第二章销售与收款循售与收款循环审计第一第一节销售与收款循售与收款循环涉及的主涉及的主要要业务活活动及相关凭及相关凭证与与记录第二第二节销售与收款循售与收款循环的控制的控制测试和交易的和交易的实质性程序性程序第三第三节营业收入的收入的实质性程序性程序第四第四节销售与收款循售与收款循环审计：应收收账款的款的实质性程序性程序第五第五节销售与收款循售与收款循环审计：其：其他他项目的目的实质性程序性程序第一节第一节 销售与收款循环涉及的主销售与收款循环涉及的主要业务活动及相关凭证与记录要业务活动及相关凭证与记录一、一、销售与收款循售与收款循环涉及涉及
2、的的账户和交易和交易类别二、二、销售与收款循售与收款循环涉及的涉及的主要主要业务活活动三、三、销售与收款循售与收款循环涉及的相关涉及的相关凭凭证与与记录一、销售与收款循环涉及的账户和交易类别一、销售与收款循环涉及的账户和交易类别1、主要涉及的交易类别：、主要涉及的交易类别：（1）销售，包括赊销和现销。）销售，包括赊销和现销。（2）货币资金收入。）货币资金收入。（3）销售退回、折扣与折让。）销售退回、折扣与折让。（4）坏账冲销。）坏账冲销。（5）坏账损失。）坏账损失。2、主要涉及的账户：、主要涉及的账户：主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款库存现金库存现金财务费用财务费用坏账准备坏账准备主营
3、业务成本主营业务成本库存商品库存商品二、销售与收款循环涉及的主要业务活动二、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）处理顾客订单（一）处理顾客订单（二）批准赊销（二）批准赊销（三）按销售单供货（三）按销售单供货（四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（五）向顾客开具账单（五）向顾客开具账单（六）记录销售（六）记录销售（七）处理和记录库存现金、银行存款收入（七）处理和记录库存现金、银行存款收入（八）处理和记录销售退回、折扣与折让（八）处理和记录销售退回、折扣与折让（九）注销坏账（九）注销坏账（十）提取坏账准备（十）提取坏账准备1.接受接受“客户订购单客户订购单”环节的控制活动环节的控制活动（1
4、）销售业务员销售业务员接受接受“客户订购单客户订购单”；（2）销售经理销售经理对对“客户订购单客户订购单”授权审批；授权审批；（3）销售单管理部门销售单管理部门根据审批后的根据审批后的“客户客户订购单订购单”编制连续编号的编制连续编号的“销售单销售单”。【提示提示】接受】接受“客户订购单客户订购单”环节的环节的控制活动与控制活动与相关认定相关认定的的对应对应关系：关系：（1）销售业务员接受的）销售业务员接受的“客户订购单客户订购单”与营业收与营业收入入“发生发生”认定相关；认定相关；（2）销售经理审批后的）销售经理审批后的“客户订购单客户订购单”与营业收与营业收入入“发生发生”认定相关；认定相
5、关；（3）编制连续编号的）编制连续编号的“销售单销售单”与营业收入与营业收入“发发生生”认定、认定、“完整性完整性”认定相关。认定相关。2.批准赊销信用环节的控制活动批准赊销信用环节的控制活动（1）信用部门经理信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用按照本单位赊销政策进行信用批准，复核批准，复核“客户订购单客户订购单”，并在，并在“销售单销售单”上上签字；签字；（2）对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售）对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行交易，企业应当进行“集体决策集体决策”；（3）信用批准的）信用批准的目的是目的是为了降低坏账风险，由信为了降低坏账风险，由信用管理部门负
6、责；用管理部门负责；（4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要要实施职责分离实施职责分离。【提示提示】批准赊销信用环节的】批准赊销信用环节的控制活动与相关认控制活动与相关认定的对应关系：定的对应关系：（1）信用部门经理签字后的）信用部门经理签字后的“销售单销售单”与应收账与应收账款款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；（2）集体决策签字后的）集体决策签字后的“销售单销售单”与应收账款与应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关。认定相关。3.按销售单供货环节的控制活动按销售单供货环节的控制活动（1）仓库部门仓库部门根据已批准的根据已批准的“
7、销售单销售单”供货；供货；（2）仓库部门）仓库部门编制编制连续编号的连续编号的“出库单出库单”。【提示提示】销售单供货环节的控制活动与相关认定】销售单供货环节的控制活动与相关认定的对应关系：的对应关系：连续编号的连续编号的“出库单出库单”与营业收入与营业收入“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定有关。认定有关。4.按按“销售单销售单”装运货物环节的控制活动装运货物环节的控制活动（1）发运部门发运部门按经批准的按经批准的“销售单销售单”装运货装运货物；物；（2）发运部门与仓库部门的）发运部门与仓库部门的职责应当分离职责应当分离。【提示提示】“销售单销售单”装运商品环节的控制活动装运商品环节
8、的控制活动与相关认定的对应关系：与相关认定的对应关系：（1）“发运凭证发运凭证”与与“销售单销售单”核对一致的核对一致的控制与营业收入控制与营业收入“发生发生”认定有关；认定有关；（2）“发运凭证发运凭证”与营业收入与营业收入“发生发生”认定认定有关；有关；（3）发运凭证连续编号与营业收入）发运凭证连续编号与营业收入“完整性完整性”认定有关。认定有关。5.向客户开具发票环节的控制活动向客户开具发票环节的控制活动为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控应设立以下的控制程序制程序：（1）开具账单部
9、门职员在编制每张销售发票）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，之前，独立检查独立检查是否存在是否存在“发运凭证发运凭证”和相应和相应的经批准的的经批准的“销售单销售单”；（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；发票；（3）独立检查独立检查销售发票计价和计算的正确性；销售发票计价和计算的正确性；（4）将发运凭证上的商品总数与相对应的销）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。售发票上的商品总数进行比较。【提示提示】向客户开具发票过程中的控制活动与相】向客户开具发票过程中的控制活动与相关认定的对应关系：关认定的对应关系：（1）核对
10、每张）核对每张“发运凭证发运凭证”是否都有与之对应的是否都有与之对应的“销售单销售单”，与营业收入，与营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；（2）核对销售发票的单价与商品价目表，与营业）核对销售发票的单价与商品价目表，与营业收入收入“准确性准确性”认定相关；认定相关；（3）验算销售发票单价、数量和合计金额的正确）验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入性，与营业收入“准确性准确性”认定相关；认定相关；（4）核对）核对“发运凭证发运凭证”的商品总数与销售发票上的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入的商品总数，与营业收入“准确性准确性”认定相关。认定相关。6.记录销售环节的控制
11、活动记录销售环节的控制活动记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效）只依据附有有效“装运凭证装运凭证”、“销售单销售单”的销售发票记录销售业务；的销售发票记录销售业务；（2）控制所有事先连续编号的销售发票；）控制所有事先连续编号的销售发票；（3）独立检查独立检查已处理销售发票上的销售金额与会已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；计记录金额的一致性；（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能能相分离相分离；（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以予以限制限制
12、，以，以减少未经授权批准的记录发生减少未经授权批准的记录发生；（6）定期独立检查定期独立检查应收账款的明细账与总账的一应收账款的明细账与总账的一致性；致性；（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管会计主管报告。报告。【提示提示】记录销售的控制活动与相关认定的对应】记录销售的控制活动与相关认定的对应关系：关系：（1）核对每张销售发票是否都有与之对应的）核对每张销售发票是否都有与之对应的“发发运凭证运凭证”和和“销售单销售单”，与营业收入，与营业收入“发生发生”认
13、认定相关；定相关；（2）连续编号的销售发票与营业收入的）连续编号的销售发票与营业收入的“完整性完整性”认定相关；认定相关；（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额与会）独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，与营业收入计记录金额的一致性，与营业收入“准确性准确性”认认定、应收账款定、应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；（4）记录销售的职责与处理销售交易职责分离，）记录销售的职责与处理销售交易职责分离，与防止舞弊有关；与防止舞弊有关；（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，与营业收入限制，与营业收入“发生发生”认
14、定、应收账款认定、应收账款“存存在在”认定相关；认定相关；（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，与应收账款致性，与应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；（7）定期向客户寄送对账单并要求客户将任何例）定期向客户寄送对账单并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，与营业收入的计主管报告，与营业收入的“发生发生”和和“准确性准确性”、应收账款的、应收账款的“计价和分摊计价和分摊”认定相关。认定相关。第一第一节销售与收款循售与收款循环的特点的特点7.办理和记录现金、
15、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让办理和记录销货退回、销售折扣与折让9.注销坏账授权控制注销坏账授权控制【提示提示】注销坏账授权控制与应收账款】注销坏账授权控制与应收账款“计价和计价和分摊分摊”认定相关。认定相关。10.提取坏账准备授权控制提取坏账准备授权控制【提示提示】提取坏账准备授权控制与应收账款】提取坏账准备授权控制与应收账款“计计价和分摊价和分摊”认定相关。认定相关。第一第一节销售与收款循售与收款循环的特点的特点三、销售与收款循环涉及的相关凭证与记录三、销售与收款循环涉及的相关凭证与记录（1）顾客订购单）顾客订购单（2）销售通知单）销售通知单
16、（3）发运凭证）发运凭证（4）销售发票）销售发票（5）商品价目表）商品价目表（6）贷项通知单）贷项通知单（7）顾客对账单）顾客对账单（8）汇款通知单）汇款通知单（9）坏账审批表）坏账审批表（10）日记账和明细账）日记账和明细账（11）总账）总账（12）有关收款凭证和转账凭证）有关收款凭证和转账凭证第二第二节销售与收款循售与收款循环的控制的控制测试和交易的和交易的实质性性测试一、一、销售与收款售与收款循循环的内部控制的内部控制和控制和控制测试二、二、销售交易的售交易的实质性性测试一、一、销售与收款售与收款循循环的内部控制的内部控制与控制与控制测试（一）（一）销售售与收款循与收款循环的内部控制的内
17、部控制（二）（二）销售售与收款循与收款循环的控制的控制测试二、二、销售交易的售交易的实质性程序性程序第二第二节销售与收款循售与收款循环的控制的控制测试和交易的和交易的实质性性测试一、一、销售交易的内部控制目售交易的内部控制目标、关、关键内部控制和内部控制和审计测试一一览表表（一）销售交易的内部控制（一）销售交易的内部控制1、适当的职责分离、适当的职责分离2、正确的授权审批、正确的授权审批3、充分的凭证和记录、充分的凭证和记录4、完善的检查控制、完善的检查控制1、适当的职责分离、适当的职责分离常见的职责分离有常见的职责分离有：（：（P21）（1）企业的）企业的销售、发货和收款销售、发货和收款三项
18、业务不能由同三项业务不能由同一部门或人员办理，应分别设立岗位。一部门或人员办理，应分别设立岗位。（2）在销售合）在销售合同订立前，应当同订立前，应当指定专门人员指定专门人员就销就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离并与订立合同的人员相分离。（3）销售部门与赊销审批部门销售部门与赊销审批部门应分别设立，即销应分别设立，即销售售 职能与赊销审批职能要分离。职能与赊销审批职能要分离。（4）编制销售单的人员与开具销售发票的人员编制销售单的人员与开具
19、销售发票的人员要要分离分离（5）销售退回与销售折扣、折让的审批职责与贷）销售退回与销售折扣、折让的审批职责与贷项通知单的项通知单的签发职责签发职责要分离。要分离。（6）应收票据的）应收票据的取得与贴现取得与贴现必须经过保管票据以必须经过保管票据以外的主管人员的批准。外的主管人员的批准。（7）主营业务收入明细账和应收账款明细账由不）主营业务收入明细账和应收账款明细账由不同的人员进行登记，同时由另一位不负责账簿记同的人员进行登记，同时由另一位不负责账簿记录的职员进行调节。录的职员进行调节。（8）负责主营业务收入和应收账款的记账人员）负责主营业务收入和应收账款的记账人员不不等经手现金。等经手现金。2
20、、正确的授权审批、正确的授权审批销售业务的授权审批主要集中在以下五个关键点销售业务的授权审批主要集中在以下五个关键点上：上：（1）赊销信用审批。）赊销信用审批。在赊销发生之前，赊销要经过信用部门正在赊销发生之前，赊销要经过信用部门正确审批。确审批。（2）发货审批。）发货审批。没有经过正当审批，不得发出货物。没有经过正当审批，不得发出货物。（3）销售政策审批。）销售政策审批。对销售价格、销售条件、退货、折扣等销售对销售价格、销售条件、退货、折扣等销售政策进行审批。政策进行审批。（4）坏账发生必须经有关人员审批。）坏账发生必须经有关人员审批。（5）限定审批授权范围）限定审批授权范围。在授权范围内审
21、批，不得越权审批。对于特殊在授权范围内审批，不得越权审批。对于特殊销售业务，单位应当集体决策。销售业务，单位应当集体决策。3、充分的凭证和记录、充分的凭证和记录（1）销售与收款各环节应建立和健全凭证制度）销售与收款各环节应建立和健全凭证制度。如销售单、销售发票等。如销售单、销售发票等。（2）凭证的连续编号）凭证的连续编号。与销售有关的客户订单、销售通知单、与销售有关的客户订单、销售通知单、发运单、销售发票等重要原始凭证要实现连续编发运单、销售发票等重要原始凭证要实现连续编号，指定专人保管，定期严格清点。号，指定专人保管，定期严格清点。票据预先编号的目的：票据预先编号的目的：A、防止销货后忘记向
22、客户开具账单或登记入账，、防止销货后忘记向客户开具账单或登记入账，即漏开发票。即漏开发票。B、防止重复开具发票或重复入账。、防止重复开具发票或重复入账。（3）销售与收款各环节应建立和健全账簿制度，）销售与收款各环节应建立和健全账簿制度，及时登记账簿。及时登记账簿。4、完善的检查制度、完善的检查制度（1）按月寄出对账单）按月寄出对账单（2）定期核对应收账款等账户的总账和明细账。）定期核对应收账款等账户的总账和明细账。（3）完善的收款制度。）完善的收款制度。（4）内部检查制度。）内部检查制度。（二）销售与收款循环的控制测试（二）销售与收款循环的控制测试 只有当信赖内部控制而减少的实质性程只有当信赖
23、内部控制而减少的实质性程序的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试序的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要的。才是必要的。销售与收款循环控制测试主要包括以下几个部分：销售与收款循环控制测试主要包括以下几个部分：1、抽取一定数量的销售发票进行检查、抽取一定数量的销售发票进行检查2、抽取一定数量的出库单或提货单进行检查、抽取一定数量的出库单或提货单进行检查3、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证进行、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证进行检查检查4、抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进、抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查行检查5、检查主营业务收入明细账、检查主营业务收入
24、明细账6、实地观察、实地观察二、销售交易的实质性程序二、销售交易的实质性程序（一）审计登记入账的销售交易的真实性（一）审计登记入账的销售交易的真实性三类销售错误情形：三类销售错误情形：1、未曾发货却已将销售交易登记入账。、未曾发货却已将销售交易登记入账。2、销售交易重复入账。、销售交易重复入账。3、虚构的客户发货，并将销售交易登记入账。、虚构的客户发货，并将销售交易登记入账。如何测试？如何测试？（二）审计已经发生的销售交易是否均已登记入（二）审计已经发生的销售交易是否均已登记入账账（三）审计登记入账的销售交易均已正确计价（三）审计登记入账的销售交易均已正确计价（四）审计登记入账的销售交易分类恰
25、当（四）审计登记入账的销售交易分类恰当（五）审计销售交易的记录是否及时（五）审计销售交易的记录是否及时（六）审计销售交易已正确记入明细账并正确地（六）审计销售交易已正确记入明细账并正确地汇总汇总第三节第三节 营业收入的实质性营业收入的实质性程序程序一、主营业务收入的审计目标二、主营业务收入的实质性程序三、其他业务收入的实质性程序一、主营业务收入的审计目标一、主营业务收入的审计目标1、确定记录的主营业务收入、确定记录的主营业务收入是否真实是否真实2、确定主营业务收入的记录、确定主营业务收入的记录是否完整是否完整3、确定与主营业务收入有关的、确定与主营业务收入有关的金额金额及其他数据、及其他数据、
26、会计处理是会计处理是否已恰当记录否已恰当记录。4、确定主营业务收入、确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间是否记录于正确的会计期间。5、确定主营业务收入的、确定主营业务收入的内容是否正确。内容是否正确。6、确定主营业务收入的、确定主营业务收入的披露是否恰当披露是否恰当。二、主营业务收入的实质性程序二、主营业务收入的实质性程序（一）取得或编制主营业务收入明细表（一）取得或编制主营业务收入明细表（二）查明主营业务收入的确认原则、方法是否（二）查明主营业务收入的确认原则、方法是否正确。正确。（三）选择运用实质性分析程序（三）选择运用实质性分析程序（四）审查主营业务收入确认与计量是否正确（四）审查主营业务收入确认与计量是否正确（五）实施销售的截止测试。（五）实施销售的截止测试。（六）检查销售退回、折扣与折让业务是否真实，（六）检查销售退回、折扣与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否恰当。折让的计算和会计处理是否恰当。（七）检查有无特殊的销售行为（七）检查有无特殊的销售行为（八）其他需要关注的事项（八）其他需要关注的事项（九）确定主营业务收入的列报是否恰当（九）确定主营业务收入的列报是否恰当