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1、第八章审计抽样第八章审计抽样第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述一审计抽样的概念一审计抽样的概念所谓审计抽样是审计人员在实施审计程所谓审计抽样是审计人员在实施审计程序时，从审计总体中抽取一定数量的样序时，从审计总体中抽取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。特征的一种方法。审计抽样包括确定审计目标、确定样本审计抽样包括确定审计目标、确定样本量、选取样本、审查样本、评价抽样结量、选取样本、审查样本、评价抽样结果等步骤。果等步骤。审计抽样适用于函证、顺查、逆查等审审计抽样适用于函证、顺查、逆查等审计程序，不适用于观察、询问、分析性计程序，不
2、适用于观察、询问、分析性 复核等。复核等。二、二、审计抽样的分类：统计和非统审计抽样的分类：统计和非统计抽样计抽样统计抽样是按照随机原则，运用模型确定样本统计抽样是按照随机原则，运用模型确定样本规模，并运用统计法则和审计人员的职业判断规模，并运用统计法则和审计人员的职业判断评价样本结果的一种审计抽样方法。评价样本结果的一种审计抽样方法。统计抽样的好处在于：样本机会均等、样本的统计抽样的好处在于：样本机会均等、样本的选择是随机的、科学确定样本规模、能计算抽选择是随机的、科学确定样本规模、能计算抽样误差在给定范围内的概率有多大，并根据需样误差在给定范围内的概率有多大，并根据需要抽样，将误差控制在预
3、先给定的范围内。要抽样，将误差控制在预先给定的范围内。非统计抽样是充分利用审计人员的实践经验，非统计抽样是充分利用审计人员的实践经验，以职业判断来确定样本量并审查和评价样本结以职业判断来确定样本量并审查和评价样本结果的一种审计抽样方法。果的一种审计抽样方法。审计抽样的分类：属性和变量抽审计抽样的分类：属性和变量抽样样属性抽样是根据符合性测试的目的属性抽样是根据符合性测试的目的和特点所采用的，予以估计总体在和特点所采用的，予以估计总体在即定控制下发生偏差率或偏差次数即定控制下发生偏差率或偏差次数的一种审计抽样方法。具体运用有的一种审计抽样方法。具体运用有固定样本量抽样、停固定样本量抽样、停走抽样
4、、发走抽样、发现抽样等。现抽样等。审计抽样的分类：属性和变量抽审计抽样的分类：属性和变量抽样样变量抽样是根据实质性测试的目的变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的，予以估计总体金和特点所采用的，予以估计总体金额或总体错误金额的一种审计抽样额或总体错误金额的一种审计抽样方法。具体运用有均值估计抽样、方法。具体运用有均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等。差异估计抽样、比率估计抽样等。三样本设计三样本设计样本设计应考虑以下基本因素；样本设计应考虑以下基本因素；审计目标：审计目标不同，总体审计目标：审计目标不同，总体的范围与截止、样本界定为误差的范围与截止、样本界定为误差的条件不同。的条件
5、不同。审计对象总体和抽样单位：审计对象总体和抽样单位：样本设计应考虑的基本因素样本设计应考虑的基本因素抽样风险和非抽样风险：抽样风险和非抽样风险：抽样风险是审计人员根据抽样结果抽样风险是审计人员根据抽样结果推论总体特征，与总体不相符的可推论总体特征，与总体不相符的可能性。能性。抽样风险与样本量成反比，样本量抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。越大，抽样风险越低。样本的设计样本的设计应考虑的基本因素应考虑的基本因素符合性测试中的审计抽样风险应关符合性测试中的审计抽样风险应关注：注：信赖不足风险一导致执行额外审计信赖不足风险一导致执行额外审计程序，降低审计效率程序，降低审计效率信赖过
6、度风险一导致错误结论，降信赖过度风险一导致错误结论，降低审计效果低审计效果样本的设计样本的设计应考虑的基本因素应考虑的基本因素实质性测试中的抽样风险应关注：实质性测试中的抽样风险应关注：误受风险一导致形成不正确的审计结论，误受风险一导致形成不正确的审计结论，降低审计效果降低审计效果误拒风险一执行额外审计程序，降低审误拒风险一执行额外审计程序，降低审计效率计效率因此，注册会计师更关注信赖过度和误因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险。受风险。样本的设计样本的设计应考虑的因素应考虑的因素可信赖程度：注册会计师对可信赖可信赖程度：注册会计师对可信赖程度要求越高程度要求越高,需选取的样本量就应需选取
7、的样本量就应越大，可信赖程度与风险互补。越大，可信赖程度与风险互补。可容忍误差：可容忍误差与样本量可容忍误差：可容忍误差与样本量成反比关系成反比关系,要求的可容忍误差越小，要求的可容忍误差越小，应选取的样本量越大。应选取的样本量越大。样本的设计样本的设计应考虑的因素应考虑的因素预计总体误差：如果存在预计总体预计总体误差：如果存在预计总体误差，应选取较大的样本量。误差，应选取较大的样本量。分层：分层是将某一审计对象总体分层：分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目
8、，层重点审计可能有较大错误的项目，并减小样本量。并减小样本量。习题举例下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（产生影响的是（）A A信赖过度风险信赖过度风险B B、信赖不足风险、信赖不足风险C C、误受风险、误受风险D D、非抽样风险、非抽样风险【答案】【答案】D D【解析】抽样风险要么影响审计效果，要么影【解析】抽样风险要么影响审计效果，要么影响审计效率，只有非抽样风险同时影响审计的响审计效率，只有非抽样风险同时影响审计的效率和效果。效率和效果。习题举例单项选择题单项选择题1 1、注册会计师运用分层抽样的方法的主要目注册会计师运用分层抽样
9、的方法的主要目的是为了（的是为了（）A A、减少样本的非抽样风险减少样本的非抽样风险B B、决定审计对象总体特征的发生率决定审计对象总体特征的发生率C C、审计可能有较大错误的项目，并减少样本审计可能有较大错误的项目，并减少样本量量D D、无偏见地选取样本项目无偏见地选取样本项目【答案】【答案】C C习题举例【解析】首先，分层【解析】首先，分层A A属于审计抽样的技术，属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险，分层适用于总体内它不可能减少非抽样风险，分层适用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性测试（即决定审计对象总体特征的正确发生率测试（即
10、决定审计对象总体特征的正确发生率B B），也可以用于存货等项目、交易、余额的），也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选实质性测试，选B B不恰当。不恰当。C C是教材中对于分层是教材中对于分层的明文论述，应选择。至于无偏见地选取样本的明文论述，应选择。至于无偏见地选取样本项目项目D D，它正是分层的弱项，因为分层是依据，它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观、经验进行的。审计人员的主观、经验进行的。四、样本的选取四、样本的选取随机选样方法随机选样方法系统选样方法系统选样方法分层选样方法分层选样方法整群选样方法整群选样方法随意选样方法随意选样方法经验选样方法经验选样方法五、抽样
11、结果的评价五、抽样结果的评价分析样本误差分析样本误差推断总体误差推断总体误差重估抽样风险重估抽样风险形成审计结论形成审计结论五、抽样结果的评价五、抽样结果的评价1、分析样本误差分析样本误差当注册会计师按照既定的审计程序，无法对样当注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据，又无法或者没有执行替代审本取得审计证据，又无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。计程序，则应将该项目视为一项误差。2、推断总体误差推断总体误差当总体误差划分为几个层次时，应先对每一个当总体误差划分为几个层次时，应先对每一个层次作个别推断，然后将推断结果加以汇总。层次作个别推断，然后将推断结果加以汇
12、总。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。法一致。五、抽样结果的评价五、抽样结果的评价3、重估抽样风险、重估抽样风险（1）实质性测试中，如果误差超过或接近可）实质性测试中，如果误差超过或接近可容忍误差，应容忍误差，应增加样本量增加样本量或执行替代审计或执行替代审计程序。程序。符合性测试中，如认为抽样结果无法达到对所符合性测试中，如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增加样本量或修改实质性测试程序。增
13、加样本量或修改实质性测试程序。4 4、形成审计结论形成审计结论习题举例习题举例、在进行符合性测试时，注册会计师如果认在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应该考虑（预期信赖程度，应该考虑（）A A、增加样本量增加样本量B B、执行替代审计程序执行替代审计程序C C、修改实质性测试程序修改实质性测试程序D D、发表保留意见或否定意见发表保留意见或否定意见【答案】【答案】ACAC【解析】【解析】“B”“B”替代程序应该是指替代的符合替代程序应该是指替代的符合性测试程序，既然内部控制可信赖程度不高，性测试程序
14、，既然内部控制可信赖程度不高，进行再多的符合性测试也是于事无补的进行再多的符合性测试也是于事无补的。第二节符合性测试和实质性测试第二节符合性测试和实质性测试中的审计抽样中的审计抽样一、符合性测试中的审计抽一、符合性测试中的审计抽样：属性抽样样：属性抽样固定样本量抽样固定样本量抽样确定审计目标，界定审计误差确定审计目标，界定审计误差定义审计对象总体和抽样单位定义审计对象总体和抽样单位确定可信赖程度、可容忍误差确定可信赖程度、可容忍误差确定预期总体误差确定预期总体误差确定样本量确定样本量选取样本进行审计选取样本进行审计 抽样结果的评价抽样结果的评价书面说明抽样审计的程序书面说明抽样审计的程序停停走
15、抽样走抽样确定审计目标，界定审计误差确定审计目标，界定审计误差定义审计对象总体和抽样单位定义审计对象总体和抽样单位确定可信赖程度、可容忍误差确定可信赖程度、可容忍误差确定初始样本量确定初始样本量进行停进行停走抽样走抽样试题举例注册会计师在编制审计计划时，准备在注册会计师在编制审计计划时，准备在X X公司公司20022002年度所开具的全部发票中，采年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为预期
16、总体误差率为1 1可容忍误差率为可容忍误差率为4 4信赖过度风险为信赖过度风险为5 5。在。在 95 95的可的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下信赖程度下，控制测试的样本量表如下：试题举例要求：要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义示的各项条件，请定义“误差误差”，确定，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：结果：抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1 1，且没有，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；发现舞弊或逃避内部控制的情况
17、；抽抽样查出的误差数为样查出的误差数为3 3，且没有发现舞弊或，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。逃避内部控制的情况。试题举例参考答案）：参考答案）：1 1、定义、定义“误差误差”：1 1）无安装验收报告的任何发票）无安装验收报告的任何发票2 2）有安装验收报告，但单据属于其他发）有安装验收报告，但单据属于其他发票票3 3）安装验收报告、发票记载的数量不一）安装验收报告、发票记载的数量不一致致2 2、查表可确定样本量为、查表可确定样本量为 156 156项。项。试题举例抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1 1，且没有发现舞弊或，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。逃避内部控制的情况。CPA
18、CPA可以得出结论：总可以得出结论：总体误差率不超过体误差率不超过4%4%的可信赖程度为的可信赖程度为95%95%抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为3 3，且没有发现舞弊或，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。由于发现的误差数超过逃避内部控制的情况。由于发现的误差数超过了预期误差了预期误差1 1，CPACPA不得以不得以95%95%的可信赖程度保的可信赖程度保证总体误差率不超过证总体误差率不超过4%4%。这时，注册会计师应。这时，注册会计师应降低对这一内部控制的信赖，实施其他审计程降低对这一内部控制的信赖，实施其他审计程序。扩大实质性测试的范围，增加样本量或者序。扩大实质性测试的范围，增加样
19、本量或者不再进行抽样审计，代之以详细审计等。不再进行抽样审计，代之以详细审计等。发现抽样发现抽样发现抽样主要用于查找重大非法事发现抽样主要用于查找重大非法事件，能以极高的可信赖程度，确保件，能以极高的可信赖程度，确保查出的误差率在查出的误差率在1%之下。在使用发之下。在使用发现抽样时，一旦发现重大误差，审现抽样时，一旦发现重大误差，审计人员将放弃抽样程序，对总体进计人员将放弃抽样程序，对总体进行详细审计。行详细审计。变量抽样变量抽样单位平均估计抽样单位平均估计抽样单位平均估计抽样是利用样本平均单位平均估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体金值估计总体平均值，然后对总体金额进行推断估
20、计的一种变量抽样方额进行推断估计的一种变量抽样方法。法。变量抽样变量抽样单位平均估计抽样单位平均估计抽样的步骤的步骤样本设计：确定审计目标、界定误样本设计：确定审计目标、界定误差；确定审计对象总体和抽样单位；差；确定审计对象总体和抽样单位；确定可信赖程度、了容忍误差、计确定可信赖程度、了容忍误差、计划的抽样误差；确定标准离差；确划的抽样误差；确定标准离差；确定样本量。定样本量。样本的选取样本的选取抽样结果的评价抽样结果的评价比率估计抽样和差额估计抽样比率估计抽样和差额估计抽样比率估计抽样：比率估计抽样：比率比率=样本实际价值之和样本实际价值之和/样本的帐样本的帐面价值之和面价值之和估计的总体实际价值估计的总体实际价值=总体的帐面价总体的帐面价值值X比率比率差额估计抽样差额估计抽样样本的平均差额样本的平均差额=（样本的实际价值与帐（样本的实际价值与帐面价值的差额）面价值的差额）/样本量样本量估计的总体差额估计的总体差额=样本的平均差额样本的平均差额X总体总体个数个数估计的总体实际价值估计的总体实际价值=总体帐面价值总体帐面价值+估估计的总体差额计的总体差额