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1、项目三项目三应收及预付款项核算应收及预付款项核算技能目标技能目标1 1基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；2 2能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项业务的账务处理。业务的账务处理。知识目标知识目标1 1熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定；款项目会计处理的有关规定；2 2熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；和业务办理流程；3 3理解应收款项减值核算的基本原理；理
2、解应收款项减值核算的基本原理；4.4.掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。任务任务3.13.1应收账款核算应收账款核算3.2.13.2.1应收账款概述应收账款概述3.2.23.2.2应收账款的账务处理应收账款的账务处理任务任务3.23.2应收票据核算应收票据核算3.1.13.1.1应收票据概述应收票据概述3.1.23.1.2应收票据的账务处理应收票据的账务处理任务任务3.33.3预付账款核算预付账款核算3.3.13.3.1预付账款概述预付账款概述3.3.23.3.2预付账款的账务处理预付账款的账务处理任务任务3.43.4其他应收款核算其他应收款核算3.4
3、.13.4.1其他应收款概述其他应收款概述3.4.23.4.2其他应收款的账务处理其他应收款的账务处理项目三项目三应收及预付款项核算应收及预付款项核算本项目重点、难点分析本项目重点、难点分析应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算应收款项减值的核算应收款项减值的核算应收款项在报表中的列示应收款项在报表中的列示案例导入案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不
4、能立即支付货款。小陶知道后说：司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用可以，但是我们要求结算方式采用”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用们要求结算方式采用”雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴完了！这下完
5、了！大兴公司欠我们的公司欠我们的540540多万元货款泡汤了。多万元货款泡汤了。”财务主管说：财务主管说：“上个月知道他们公司上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了财务状况不好，我们已经提了50%50%的坏账准备。唉，现在我们只能的坏账准备。唉，现在我们只能”现在雅思公司该如何处置这笔应收现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？账款？应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其
6、他应收款等。款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。概述概述 应应收收票票据据一、应收票据一、应收票据应收票据
7、的确认与计价应收票据的确认与计价 应收票据核算的科目设置应收票据核算的科目设置 应收票据业务的账务处理应收票据业务的账务处理 应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价-仅限于商业汇票仅限于商业汇票根根据据重重要要性性原原则则，为为简简化化核核算算应应收收票票据据取取得得时时一一般般按其按其面值面值计价计价 按按月月计计算算：如如果果按按月月表表示示期期限限比比较较好好计计算算，按按月月表表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。示的期限按到期月的同一天，作为到期日。一、应收票据一、应收票据-商业汇票结算方式商业汇票结算方式利息利息计算计算按日计算：要按照实际经过的天数来计算。按日计算：要按照实际
8、经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头 注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方为到期日。比方1212月月3131日开出的票据，两个月期，到期日就是日开出的票据，两个月期，到期日就是2 2月月2828日，三个月期，就是日，三个月期，就是3 3月月3131日，所以到月底作为到期日。日，所以到月底作为到期日。一、应收票据一、应收票据-商业汇票结算方式商业汇票结算方式计算公式：计算公式：利息面值利息面值利率利率期限期限利率就是票面的利率利率就是票面的利率例：某企业持有一张例：某企业持有一张200
9、82008年年5 5月月2626日签发、期限为日签发、期限为3030天天的商业汇票。该商业汇票的到期日为（的商业汇票。该商业汇票的到期日为（）。）。一、应收票据一、应收票据 企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，
10、以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。后，应当在备查簿内逐笔注销。注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。款，并计提相应的坏账准备。主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进
11、项税额）税额）银行存款银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款以应收票据抵偿应收账款原材料等原材料等将持有的应收票据背书转让，将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资以取得所需物资票据到期收款票据到期收款应收票据取得的核算应收票据取得的核算 甲企业对外提供中期财务报告。甲企业对外提供中期财务报告。4 4月月3030日收到带息日收到带息应收票据一张，期限应收票据一张，期限6 6个面值个面值100000100000元，票面利率元，票面利率6%6%，6 6月月3030日计息后，应收票据的账面价值是（日计
12、息后，应收票据的账面价值是（）元。）元。A A、100000 B100000 B、101000 C101000 C、106000 D106000 D、103000 103000 正确答案：正确答案：B B 解析解析:100000(1+6%2/12)=101000(:100000(1+6%2/12)=101000(元元)。例题例题例题例题 龙海上市公司为一般纳税人，龙海上市公司为一般纳税人，20092009年年1010月月1 1日取得日取得应收票据，票据面值为应收票据，票据面值为1000010000万元，期限为万元，期限为6 6个月；个月；20102010年年2 2月月1 1日将该票据背书转让购
13、进原材料，专用发日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为票注明价款为1200012000万元，进项税额为万元，进项税额为20402040万元，差万元，差额部分通过银行支付。要求：编制额部分通过银行支付。要求：编制20102010年年2 2月月1 1日背书日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位）单位）二、应收票据二、应收票据-贴现贴现计算：计算：贴现期票据有效限贴现期票据有效限-持有期限持有期限贴现息面值贴现息面值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现收入到期值贴现收入到期值-贴现息贴现息账务处理：账务处理：借：银行存款【应按实际收到
14、的金额（即减去贴现息后的净额）】借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】例题例题 甲公司有关资料如下：甲公司有关资料如下：（1 1）20072007年年6 6月月5 5日，甲公司收到乙公司当日签发的带日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000l00000元
15、，期限元，期限9090天。天。（2 2）20072007年年7 7月月1515日，甲公司因急需资金，将该商业汇日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为票向银行贴现，年贴现率为9%9%，贴现收入存入银行。，贴现收入存入银行。要求：要求：（1 1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。现收入。（2 2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）（要求列出计算过程。）解析解析（1 1）计算：）计算：贴现期贴现期909040405050（天）（天）贴现利息贴
16、现利息1000009%50360 1000009%50360 125125（元）（元）贴现收入贴现收入1000001000001251259987599875（元）（元）（2 2）会计分录：）会计分录：借：应收票据借：应收票据100000 100000 贷：应收账款贷：应收账款100000100000借：银行存款借：银行存款 9987599875 财务费用财务费用 125 125 贷：应收票据贷：应收票据100000100000 例例：甲甲公公司司销销售售一一批批产产品品，付付款款条条件件为为2/102/10、1/201/20、n n/30/30。价价目目表表上上标标明明的的价价格格结结算算金
17、金额额是是2 2万万元元，由由于于是是批批量量销销售售，商商业业折折扣扣是是10%10%，2 2万万元元的的10%10%就就是是2 2千千元元，也也就就是是说说标标价价是是2 2万万元元，最最后后卖卖出出时时是是1800018000元元。开开发发票票时时肯肯定定是是按按1800018000元元的的价价格格来来确确认认收收入入的的，增增值值税税也也要要按按1800018000元元的的收收入入来来计计算算，所所以以都都按按商业折扣以后的金额来计算销项税。商业折扣以后的金额来计算销项税。二、应收账款二、应收账款应收账款的确认应收账款的确认-定义定义应收账款的入账时间应收账款的入账时间-确认收入时确认
18、收入时应收账款的入账价值应收账款的入账价值-（总价（总价法）法）（1）货款；（）货款；（2）增值税销项税额；（）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。）代垫运杂费等。因此，主营业务收入是因此，主营业务收入是1800018000元，税金是元，税金是30603060元，加起来元，加起来等于应收账款等于应收账款2106021060元。元。商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项项目目商商业业折扣折扣现现金折扣金折扣作用作用促促进销进销售售尽早回尽早回笼资笼资金金性性质质价格扣除价格扣除债务债务扣除扣除折扣确定折扣确定时间时间交易交易发发生生时时就已确定就已确定交易交易发发生生时时尚尚账务处账
19、务处理理不需要不需要单单独独处处理理单单独独处处理理二、应收账款二、应收账款入账价值入账价值课堂提问课堂提问甲企业为一般纳税企业，增值税税率为甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%17%。产品价目表标明：产品的不含。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件税销售价格每件30003000元，购买元，购买2020件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%5%的商业折扣，购买的商业折扣，购买4040件以上，可全部获得件以上，可全部获得10%10%的商业折扣。某客户购买该产品的商业折扣。某客户购买该产品3535件，规定付款件，规定付款条件条件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，购货单
20、位于，购货单位于9 9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费10001000元则甲企业元则甲企业收款时，其收款时，其“应收账款应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（科目中贷方登记的货款金额是（）元。）元。A A、117707.5 B117707.5 B、107500 C107500 C、98755 D98755 D、106000 106000 正确答案正确答案:A:A 解析解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金
21、折扣的金额，即甲企业收到款项前在款项前在“应收账款应收账款”中登记的含税货款金额中登记的含税货款金额=30003595%1.17+1000=117707.5(=30003595%1.17+1000=117707.5(元元)二、应收账款二、应收账款 应收账款应收账款应收账款的确认与计价：应收账款的确认与计价：应收账款核算应收账款核算的科目设置的科目设置应收账款业务应收账款业务的账务处理的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收票据
22、（改用商业汇票结算借：应收票据（改用商业汇票结算 ）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）财务费用（买方在折扣期内付款）财务费用（买方在折扣期内付款）贷：应收账款贷：应收账款实际发生额（实际发生额（折扣折扣）核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目预收的账款也在些核算。科目预收的账款也在些核算。应收账款的账务处理图应收账款的账务处理图甲企业为一般纳税企业，增值税税率为甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%17%。产品价目表标明：产品的不含。产品价目表标明：产品的不含税销售
23、价格每件税销售价格每件30003000元，购买元，购买2020件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%5%的商业折扣，购买的商业折扣，购买4040件以上，可全部获得件以上，可全部获得10%10%的商业折扣。某客户购买该产品的商业折扣。某客户购买该产品3535件，规定付款件，规定付款条件条件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，购货单位于，购货单位于9 9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费10001000元则甲企业元则甲企业收款时，其收款时，其“应收账款应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（科目中贷方登记的货款金额是（）元。）元。A A、117707.5 B117707.5 B
24、、107500 C107500 C、98755 D98755 D、106000 106000 正确答案正确答案:A:A 解析解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在款项前在“应收账款应收账款”中登记的含税货款金额中登记的含税货款金额=30003595%1.17+1000=117707.5(=30003595%1.17+1000=117707.5(元元)1.1.应收债权出售和融资业
25、务的会计处理原则应收债权出售和融资业务的会计处理原则2.2.以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算3.3.应收债权出售的核算应收债权出售的核算4.4.应收债权贴现的核算应收债权贴现的核算 二、应收债权出售和融资二、应收债权出售和融资 1.1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则应收债权出售和融资业务的会计处理原则 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照应按照“实质重于形式实质重于形式”的原则进行处理：的原则进行处理：（1 1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应）如果与应收债权有关的风
26、险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。按照出售应收债权处理，并确认相关损益。（2 2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。二、应收债权出售和融资二、应收债权出售和融资 2.2.以应收债权为质押取得借款的会计处理以应收债权为质押取得借款的会计处理 （1 1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自质押
27、，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。银行等金融机构借入款项的本息。（2 2）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债按照企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退
28、回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则及相关会计准则的规定处理。及相关会计准则的规定处理。例题例题 2008 2008年年7 7月月1 1日，甲公司销售给乙公司货物一日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入批，取得含税收入100100万元（其中价款万元（其中价款854700.85854700.85元，增值税元，增值税145299.15145299.15元），货款尚未收到；甲元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权公司在年末按应收债权5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。20082008年年8 8月月1 1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款日
29、，甲公司以应收债权作质押，取得借款100100万元，期限半年，年利率万元，期限半年，年利率6%6%，利息到期支付。，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。利息和坏账准备进行处理。解析解析（1 1）20082008年年7 7月月1 1日，销售商品日，销售商品借：应收账款借：应收账款 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 854700.85 854700.85 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）145299.15145299.15（2 2）20082008年年8
30、 8月月1 1日，取得借款日，取得借款 借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 贷：短期借款贷：短期借款 1000000 1000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况）额、质押期限及回款情况）（3 3）年末计提利息）年末计提利息 借：财务费用借：财务费用 25000 25000 贷：应付利息（贷：应付利息（100100万万*6%/12*5*6%/12*5）2500025000 年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 50000 贷：坏账准
31、备（贷：坏账准备（100100万万*5%*5%）50000 500003.3.应收债权出售的核算应收债权出售的核算（1 1）不附追索权的应收债权出售的会计处理）不附追索权的应收债权出售的会计处理 所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：则企业应按以下规定进行会计处理：企业应按与银行等金融机构达成的协议：企业应按与银行等金融机构达成的协议：借：银行存款（实际收到款项）借：银行存款（实际收到款项）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额）销售折让
32、包括现金折扣的金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（应支付的相关手续费）财务费用（应支付的相关手续费）贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）借：营业外支出借：营业外支出应收债权融资损失应收债权融资损失 或贷：营业外收入或贷：营业外收入应收债权融资收益应收债权融资收益 若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让 =原已记入原已记入“其他应收款其他应收款”科目的金额，则：科目的金额，则：借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让）借：主营业务收入（实
33、际发生的销售退回及销售折让）财务费用（如为现金折扣）财务费用（如为现金折扣）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额）应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额）贷：其他应收款（原记入贷：其他应收款（原记入“其他应收款其他应收款”科目的预计销售退回和销科目的预计销售退回和销售折让金额）售折让金额）如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入原已计入“其他应收款其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售
34、折让款，通过处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款其他应付款”或或“银行存款银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过销售退回及销售折让款，通过“其他应收款其他应收款”或或“银行存款银行存款”科目核算。科目核算。例题例题 2008 2008年年1 1月月1 1日，甲公司销售给乙公司货物一日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入批，取得含税收入117117万元（其中价款万元（其中价款100100万元，万元，增值税增值税1717万元），货款尚未收到。万元），货款尚未收到。20082008年年2
35、2月月1 1日，日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为预计的销售折让为11.711.7万元，出售价款为万元，出售价款为100100万万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费费0.30.3万元。万元。4 4月月1 1日，此笔销售发生的折让与预日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。发生销售折让进行处理。解析解析20082008年年1 1月月1 1日，销售商品日，销售商品 借：应收账款借：应收账
36、款 1170000 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000 2008 2008年年2 2月月1 1日，出售债权日，出售债权 借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 其他应收款其他应收款 117000 117000 财务费用财务费用 3000 3000 营业外支出营业外支出 50000 50000 贷：应收账款贷：应收账款 1170000 1170000 4 4月月1 1日，发生销售折让日，发生销售折让 借：主营业务收入借：主营业务收入 100000
37、100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 贷：其他应收款贷：其他应收款 117000 117000 2008 2008年年1 1月月1 1日，华龙公司将日，华龙公司将585 000585 000元应收账款以无追索权方元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按式出售给丰盛银行。银行按3%3%收取手续费，并按面值的收取手续费，并按面值的5%5%预留余预留余款，余额付予。款，余额付予。20082008年年2 2月月1515日，丰盛银行实日，丰盛银行实561600561600元，发生退回元，发生退回23 40023 400元（其中可冲减销项税
38、元（其中可冲减销项税3 4003 400元），将多预留款付给公司。元），将多预留款付给公司。要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。例题例题20082008年年1 1月月1 1日，应收账款融资时，日，应收账款融资时，借：银行存款借：银行存款 538 200 538 200 其他应收款其他应收款 29 250 29 250585 0005%585 0005%营业外支出营业外支出 17 550 17 550585 0003%585 0003%贷：应收账款贷：应收账款 585 000 585 000 20082008年年2 2月月1515日日，华华龙龙公公司司发发生生销销售售折折让让和和退退回回23
39、 23 400400元元，收收回回银行多预留的款项银行多预留的款项5 8505 850元（元（29 25029 25023 40023 400）。）。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 3 400 银行存款银行存款 5 850 5 850 贷：其他应收款贷：其他应收款 29 250（2 2）附追索权的应收债权出售的会计处理）附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回权，即在有关应收债权到期无法
40、从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。处理。2008 2008年年3 3月月1515日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是专用
41、发票上注明的销售价款是3030万元，增值税销项税额万元，增值税销项税额5100051000元，元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于款项尚未收到，双方约定，乙公司应于20082008年年1010月月3131日付款。日付款。20082008年年6 6月月4 4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为的货款出售给中国银行，价款为263250263250元；在应收乙公司货款到元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商
42、品将发生的销售退回金额为验，预计该批商品将发生的销售退回金额为2340023400元，其中，增元，其中，增值税销项税额为值税销项税额为34003400元，成本为元，成本为1300013000元，实际发生的销售退回元，实际发生的销售退回由甲公司承担。由甲公司承担。20082008年年8 8月月3 3日，甲公司收到乙公司退回的商品，日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为价款为2340023400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：有关的账务处理如下：例题例题 假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：假定不考
43、虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1 1）20082008年年6 6月月4 4日出售应收债权日出售应收债权借：银行存款借：银行存款 263250 263250营业外支出营业外支出 64350 64350其他应收款其他应收款 23400 23400贷：应收账款贷：应收账款 351000 351000（2 2）20082008年年8 8月月3 3日收到退回的商品日收到退回的商品借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 3400贷：其他应收款贷：其他应收款 23400 23400借：库存商品借：
44、库存商品 13000 13000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13000 13000（1 1）如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得）如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。借款方式处理。2008 2008年年4 4月月1 1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为上注明销售价款为5050万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为8.58.5万元，乙公司签发并承兑了万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为一张商业汇票，票面值为58.558.5万
45、元，票面利率为万元，票面利率为6%6%，期限为，期限为6 6个月。个月。20052005年年6 6月月1 1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付银行，银行支付5252万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。责任。20082008年年1010月月1 1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。为偿付此票据的到期值。4.4.应收债权贴现的核算应收债权
46、贴现的核算解析解析n44月月1 1日销售实现时：日销售实现时：n借：应收票据借：应收票据58.5 58.5 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 50 n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.5 8.5 n66月月1 1日取得贴现款时：日取得贴现款时：n借：银行存款借：银行存款52 52 n贷：短期借款贷：短期借款52 52 n66月月3030日计提票据利息时：日计提票据利息时：n借：应收票据借：应收票据0.87750.8775（58.56%3/1258.56%3/12）n贷：财务费用贷：财务费用0.8775 0.8775 n1010月月1 1日乙公司无法兑付票款而
47、由甲公司代为偿付时：日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：n借：短期借款借：短期借款52 52 n财务费用财务费用8.255 8.255 n贷：银行存款贷：银行存款60.25560.25558.558.5（1+6%6/121+6%6/12）n同时，将应收票据转为应收账款：同时，将应收票据转为应收账款：n借：应收账款借：应收账款60.255 60.255 n贷：应收票据贷：应收票据59.377559.3775（58.5+0.877558.5+0.8775）n财务费用财务费用0.8775 0.8775 n如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：如果乙公司到期如约兑付了票款时，则
48、甲公司的账务处理如下：n借：短期借款借：短期借款52 52 n财务费用财务费用7.3775 7.3775 n贷：应收票据贷：应收票据59.377559.3775（58.5+0.877558.5+0.8775）（2 2）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。2008 2008年年4 4月月1 1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为明销售价款为5050万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为8.58.5万元，乙公
49、司签发并承兑了一张商万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为业汇票，票面值为58.558.5万元，票面利率为万元，票面利率为6%6%，期限为，期限为6 6个月。个月。20082008年年6 6月月1 1日，甲日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付付4848万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货乙公司会退货10%10%。20082008年年9 9月月6 6日乙公司退货，价税合计
50、日乙公司退货，价税合计2.342.34万元，当日甲公司万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为将所退货物验收入库，商品成本为1.61.6万元。万元。4.4.应收债权贴现的核算应收债权贴现的核算解析解析n44月月1 1日销售实现时：日销售实现时：n借：应收票据借：应收票据58.5 58.5 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 50 n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.5 8.5 n66月月1 1日取得贴现款时：日取得贴现款时：n借：银行存款借：银行存款48 48 n其他应收款其他应收款5.85 5.85 n营业外支出营业外支出4.65 4.65 n贷：应收