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1、（高职）项目三 应收及预付款项的核算ppt课件企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计郑红梅郑红梅 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社项目三项目三 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 应收账款的核算 应收票据的核算 预收账款的核算 其他应收款的核算 坏账损失的核算 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的
2、核算应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。不包括各种非主要经营业务而发生的各种应收款项 一、应收账款的内容 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的核算通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 二、应收账款的计量 商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额。 计量：扣除折扣即净额法商业折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货
3、款而给予客户的折扣优惠。 计量：不扣除折扣即总额法现金折扣 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的核算设置“应收账款”账户该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算 三、账务处理借：应收账款XXX单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【做中学3-1】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务1 1 应收账款的核算应收账款的核算三、账务处理涉及现金
4、折扣销售时借：应收账款XX单位（总价+增值税） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）折扣期内收款借：银行存款（扣除折扣后的金额） 财务费用（折扣金额） 贷：应收账款【做中学3-2】【做中学3-3】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的已承兑的商业汇票。按照票据承兑人的不同，商业汇票可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据。 一、应收票据的内容
5、企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算初始取得应收票据时，按照票据的面值入账。如果是带息票据，将应确认的利息计入应收票据的账面价值。 二、应收票据的计量 应收票据利息应收票据面值利率期限 应收票据到期价值应收票据面值+应收票据利息计算 按月计算票据到期日：到期月份的对应日 按日计算票据到期日：按票据的实际日历天数计算，“算头不算尾”或“算尾不算头”到期日确定【做中学3-4】【做中学3-5】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科
6、学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算设置“应收票据”账户该账户应按客户名称设置明细账进行明细核算 三、账务处理借：应收票据XXX单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）1.销售实现，取得商业汇票【做中学3-6】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算三、账务处理2.计提利息借：应收票据 贷：财务费用 3.票据到期（1）收回款项 借：银行存款 贷：应收票据（2）退票（商
7、业承兑汇票） 借：应收账款 贷：应收票据【做中学3-7】【做中学3-8】【做中学3-9】【做中学3-10】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算 三、账务处理贴现金额票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值贴现率贴现天数/360贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数4. 票据 贴现贴现，是商业汇票持有者将未到期的商业汇票经背书后送交开户银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给票据持有人的一种融通资金的行为。【做中学3-11】 企业
8、财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务2 2 应收票据的核算应收票据的核算 三、账务处理4. 票据贴现借：银行存款（贴现金额） XXX 贷：应收票据（账面价值） XXX 财务费用（差额） XXX如果承担连带责任，则借：银行存款（贴现金额） XXX 贷：短期借款（账面价值） XXX 财务费用（差额） XXX【做中学3-12】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的
9、核算预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。预付账款是企业的一项债权。预付账款应按实际发生额入账。 一、预付账款的内容 二、预付账款的计量 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的核算设置“预付账款”账户，借方登记预付金额，贷方登记实际结转金额，期末借方余额为资产，反映预付或多付金额；贷方余额为负债反映应付金额。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算 三、账务处理借：预付账款 XXX 贷：银行存款 XXX 1.预付款时 企业财务会计企业财务会计
10、山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的核算 三、账务处理借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（实际发生额） 2. 结转预付款3.多退少补借：预付账款 贷：银行存款（补付金额）或：借：银行存款（退回多金额） 贷：预付账款 【做中学3-13】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务3 3 预付账款的核算预付账款的核算 在会计实务中，可以不设“预付账款”账户，将企业预
11、付的购货款并入“应付账款”账户进行核算。 预付购货款时，记入“应付账款”账户的借方；收到购货发票账单结算货款时，记入“应付账款”账户的贷方。 注意 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务4 4 其他应收款的核算其他应收款的核算设置“其他应收款”账户该账户按照应收单位和项目设置明细账进行明细核算。其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款及长期应收款等以外的其他各种应收暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款与罚款、应向职工收取的各种垫付款项以及已不符合预付账
12、款性质而按规定转入的预付账款等。 【做中学3-14】至 【做中学3-17】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算二、坏账损失的核算方法直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。 直接转销法备抵法备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财
13、务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（一）主要内容 应收账款余额百分比法 账龄分析法 个别认定法1.估计坏账损失 2.确认坏账 确凿证据 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（二）账务处理设置“坏账准备”账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户是“应收账款”“其他应收款”“应收票据”等账户的备抵调整账户，贷方登记坏
14、账准备的提取金额和重新收回已确认并转销的坏账金额；借方登记发生坏账转销的坏账准备金额；期末贷方余额，反映坏账准备累计金额。 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（二）账务处理 1.期末计提坏账准备借：资产减值损失（估计损失） 贷：坏账准备如果冲减多提的坏账准备，做相反的会计分录。 2.转销坏账借：坏账准备（实际发生坏账数额） 贷：应收账款、应收票据等 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业
15、财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算我国坏账损失的核算方法备抵法（二）账务处理3.收回转销的坏账借：应收账款、应收票据等（收回数额） 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款、应收票据等 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算三、备抵法的应用（一）应收账款余额百分比法 坏账准备 应收账款余额坏账损失率坏账准备 应收账款余额坏账损失率 坏账准备的账面余额 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率计算估计坏账损失，计提坏账准备的方法。【做中学3-18】 企业财务会计企业财务会计 山西省财政税务专科学校山西省财政税务专科学校 企业财务会计企业财务会计 东北财经大学出版社东北财经大学出版社任务任务5 5 坏账损失的核算坏账损失的核算三、备抵法的应用（一）账龄分析法坏账准备 （某应收款余额坏账损失率 ） 坏账准备的账面余额 账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短，来确定减值损失金额的一种方法。所谓账龄是指客户所欠账款超过结算期的时间。【做中学3-19】企业财务会计企业财务会计