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1、工程造价管理与审工程造价管理与审计计主讲：李跃水主讲：李跃水内容简介：内容简介：三、工程三、工程造价审计造价审计二、工程二、工程合同计价合同计价管理管理一、工程计价一、工程计价基本特征分析基本特征分析事后商定，按事后商定，按“实实”结算？结算？事前商定，或事前竞定事前商定，或事前竞定例：某政府机关办公楼，进入有行市场招标的部分工程例：某政府机关办公楼，进入有行市场招标的部分工程中标价中标价300300万，而竣工结算万，而竣工结算12001200万。万。一、工程计价一、工程计价基本特征分析基本特征分析（08）3.1.1工程量清单应由具有编制能力的招标人或受其委托，具有相应资工程量清单应由具有编制
2、能力的招标人或受其委托，具有相应资质的工程造价咨询人编制。质的工程造价咨询人编制。招标方式下：招标方式下：重复劳动重复劳动;因漏而中因漏而中;压量抬单压量抬单“计价单元计价单元”的的“造价造价”=”=工程量工程量单价单价两种方式的基本区别：两种方式的基本区别：工程量提供主体不一样！工程量提供主体不一样！工程建设项目施工招标投标办法（七部委工程建设项目施工招标投标办法（七部委30令）第三十二条令）第三十二条 招标人不得单独招标人不得单独或者分别组织任何一个投标人进行现场踏勘。或者分别组织任何一个投标人进行现场踏勘。中华人民共和国招标投标法第二十二条招标人不得向他人透露已获取招标中华人民共和国招标
3、投标法第二十二条招标人不得向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量以及（也不得向他人透露）可能影响公平竞文件的潜在投标人的名称、数量以及（也不得向他人透露）可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况。争的有关招标投标的其他情况。问：问：(“清单合同清单合同”)工程量发生误差，应如何处理？工程量发生误差，应如何处理？答：定标前发现工程量有误差，投标人应及时向招标人提出，更答：定标前发现工程量有误差，投标人应及时向招标人提出，更正错误工程量。正错误工程量。问：问：由于工程量将来要按实际核定。在制订工程量清单时，可否由于工程量将来要按实际核定。在制订工程量清单时，可否使用一个暂估量，以节省发包
4、方的人力投入？使用一个暂估量，以节省发包方的人力投入？答：如果该工程只有初步设计图纸，而没有施工图纸的，可按暂答：如果该工程只有初步设计图纸，而没有施工图纸的，可按暂估量计算，若有施工图纸的必须计算其工程量。招标人应尽估量计算，若有施工图纸的必须计算其工程量。招标人应尽可能准确提供工程量，如果招标人所提供工程量与实际工程可能准确提供工程量，如果招标人所提供工程量与实际工程量误差较大，投标人可以提出索赔或量误差较大，投标人可以提出索赔或策略报价策略报价。l 清单单价的综合性清单单价的综合性 税前造价（不含税工程造价）税前造价（不含税工程造价）+税金税金 税率税率=税金税金“营业额营业额”4.1.
5、8规费和税金应按国家或省级、行业建设主管部门的规定规费和税金应按国家或省级、行业建设主管部门的规定计算，不得作为竞争性费用。计算，不得作为竞争性费用。如某镇工程报价中税金投标人按如某镇工程报价中税金投标人按3.41%计取（按规定应为计取（按规定应为3.35%)，结果中标了，结算时发现如何处理呢？，结果中标了，结算时发现如何处理呢？二、工程二、工程合同计价合同计价管理管理 【实例【实例】：某合同规定：】：某合同规定：（）本合同价款采用本合同价款采用固定总价合同（即清单总价合同）固定总价合同（即清单总价合同）。（）承包人在投标前已复核过清单工程量的准确性，承包人确认完成工程承包范承包人在投标前已复
6、核过清单工程量的准确性，承包人确认完成工程承包范围内所有施工内容的所有费用。围内所有施工内容的所有费用。凡图纸中已明示的项目、本合同协议书没有明示为凡图纸中已明示的项目、本合同协议书没有明示为承包范围之外的项目承包范围之外的项目、有经验的承包人应当知道的为完成承包范围内工程所必须经有经验的承包人应当知道的为完成承包范围内工程所必须经历的施工过程和施工内容，即使工程量清单有缺漏，均认为已含在合同价款中历的施工过程和施工内容，即使工程量清单有缺漏，均认为已含在合同价款中。1 1、关于合同计价范围分析、关于合同计价范围分析问：问：若甲方提供的工程量清单漏项，且招标要求包干价，乙方报价是否应若甲方提供
7、的工程量清单漏项，且招标要求包干价，乙方报价是否应补充。若没补充，甲方是否会认为该漏项费用已计入其他项目。补充。若没补充，甲方是否会认为该漏项费用已计入其他项目。建设部答建设部答：应按招标文件要求：应按招标文件要求包干的范围包干的范围来定。来定。（1）如果包干范围如果包干范围仅就甲方提供的工程量清单而言仅就甲方提供的工程量清单而言，出现漏项属于甲方，出现漏项属于甲方提供的工程量清单漏项，应由甲方负责并补充计入相应费用。提供的工程量清单漏项，应由甲方负责并补充计入相应费用。清单单清单单价合同价合同（2）如果包干范围是指如果包干范围是指完成该项目完成该项目，出现漏项乙方应及时提出，并与甲，出现漏项
8、乙方应及时提出，并与甲方协商计入相应费用。方协商计入相应费用。总价包干合同总价包干合同“清单包干清单包干”、“图纸包干图纸包干”、“项目项目(合同合同)包干包干”“清单范围清单范围”、“图纸范围图纸范围”、“合同范围合同范围”关于关于“三个范围三个范围”的讨论的讨论 工程承发包范围是固工程承发包范围是固工程承发包范围是固工程承发包范围是固定价款的核心，要明确报价范围和合定价款的核心，要明确报价范围和合定价款的核心，要明确报价范围和合定价款的核心，要明确报价范围和合同承包范围是否同承包范围是否同承包范围是否同承包范围是否一致。一致。一致。一致。2 2、关于计价风险分析、关于计价风险分析 比较准确
9、的说法是：合同首先是固定价的，但本着比较准确的说法是：合同首先是固定价的，但本着“风险分风险分担担”的原则，固定价合同应约定的原则，固定价合同应约定“调价条款调价条款”。企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同第三条建造合同第三条建造合同分为固定造建造合同分为固定造价合同和成本加酬合同。价合同和成本加酬合同。建设工程施工合同（示范文本）建设工程施工合同（示范文本）23.3可调价格合同中合同价款的调整因可调价格合同中合同价款的调整因素包括：素包括：（1）法律、行政法规和国家有关政策变化影响合同价款；）法律、行政法规和国家有关政策变化影响合同价款；（2）工程造价管理部门公布的价格调整；）工程造
10、价管理部门公布的价格调整；（3）一周内非承包人原因停水、停电、停气造成停工累计超过）一周内非承包人原因停水、停电、停气造成停工累计超过8小时；小时；（4）双方）双方约定约定的其他因素。的其他因素。实质就是合同中应约定实质就是合同中应约定“调价条款调价条款”【实例】【实例】上海某著名建设集团（下称承包商）通过议标承建了上海某著名建设集团（下称承包商）通过议标承建了湖南长沙一家韩资企业（下称业主）厂房工程，双方签订了工湖南长沙一家韩资企业（下称业主）厂房工程，双方签订了工程总价为程总价为6000余万元的固定总价合同。双方在合同执行过程中余万元的固定总价合同。双方在合同执行过程中产生产生“价差价差”
11、争议。争议。该工程投标截止日为该工程投标截止日为2003年年6月，在此之后，工程所在地长沙月，在此之后，工程所在地长沙的钢材上涨幅度达的钢材上涨幅度达3050，本案工程用钢量为，本案工程用钢量为7000多吨，因多吨，因钢材大幅度涨价造成的损失高达钢材大幅度涨价造成的损失高达400多万元。承包商认为此种涨多万元。承包商认为此种涨价是投标人投标时所无法预见的，发包商应当按实补偿。而业价是投标人投标时所无法预见的，发包商应当按实补偿。而业主认为合同为主认为合同为“固定总价固定总价”，材料涨价是承包商应当承担的商业，材料涨价是承包商应当承担的商业风险，不同意以此为由调整价款。风险，不同意以此为由调整价
12、款。关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释（关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释（2005）第二十二第二十二 条当事人约定按照固定价结算工程价款，一方当事人请求对条当事人约定按照固定价结算工程价款，一方当事人请求对建设工程造价进行鉴定的，不予支持。建设工程造价进行鉴定的，不予支持。l 关于关于“物价波动物价波动”风险风险（08）4.7.6若施工期内市场价格波动超出一定幅度时，应按合同约定调整若施工期内市场价格波动超出一定幅度时，应按合同约定调整工程价款；合同没有约定或约定不明确的，应按省级或行业建设主管部门或工程价款；合同没有约定或约定不明确的，应按省级或行业建设主管
13、部门或其授权的工程造价管理机构的规定调整。其授权的工程造价管理机构的规定调整。（08）4.1.9采用工程量清单计价的工程，应在招标文件中或合同中明确风采用工程量清单计价的工程，应在招标文件中或合同中明确风险内容及其范围（幅度），险内容及其范围（幅度），不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定风不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定风险内容及其范围（幅度）险内容及其范围（幅度）。08规范宣贯材料规范宣贯材料：l对于主要由市场价格波动导致的价格风险，如工程造价中的建筑材料、对于主要由市场价格波动导致的价格风险，如工程造价中的建筑材料、燃料等价格风险，发、承包双方应当在招标文件中或在合同中对此类风
14、燃料等价格风险，发、承包双方应当在招标文件中或在合同中对此类风险的范围和幅度予以明确约定，进行合理分摊。根据工程特点和工期要险的范围和幅度予以明确约定，进行合理分摊。根据工程特点和工期要求，本规范在本条的条文说明提出承包人可承担求，本规范在本条的条文说明提出承包人可承担5%以内的材料价格风以内的材料价格风险，险，10%的施工机械使用费的风险。的施工机械使用费的风险。l对于承包人根据自身技术水平、管理、经营状况能够自主控制的风险，对于承包人根据自身技术水平、管理、经营状况能够自主控制的风险，如承包人的管理费、利润的风险，承包人应结合市场情况，根据企业自如承包人的管理费、利润的风险，承包人应结合市
15、场情况，根据企业自身实际合理确定、自主报价，该部分风险由承包人全部承担。身实际合理确定、自主报价，该部分风险由承包人全部承担。【实例：后继法规【实例：后继法规】1994年年7月月16日，黄河小浪底水利枢纽工程国际招标合日，黄河小浪底水利枢纽工程国际招标合同签字仪式今天在京举行，合同中标价同签字仪式今天在京举行，合同中标价73亿多元人民币。亿多元人民币。1994年年9月，小浪月，小浪底工程正式开工，底工程正式开工，1997年年10月成功实现大河截流。经过月成功实现大河截流。经过6年多的努力，耗资年多的努力，耗资400多亿元，小浪底主体工程于多亿元，小浪底主体工程于2001年底顺利完工。工程施工中
16、，中华人年底顺利完工。工程施工中，中华人民共和国劳动法于民共和国劳动法于1994年年7月月5日通过，并于日通过，并于1995年年1月月1日起施行。日起施行。94劳动法劳动法的实施，主要表现在两个方面：一是改变了工作时间，投标时的实施，主要表现在两个方面：一是改变了工作时间，投标时按每周按每周6天考虑，而新劳动法规定为每周工作天考虑，而新劳动法规定为每周工作5天，且对加班时间给予总天，且对加班时间给予总量限制；二是提高了加班工资标准，将日常星期天及法定假日的加班工资标量限制；二是提高了加班工资标准，将日常星期天及法定假日的加班工资标准从基本工资的准从基本工资的100%、150%、和、和200%分
17、别提高到分别提高到150%、200%和和300%。新工时制影响了进度，故要增加人员和相应临时工程，承包商据此要求工期新工时制影响了进度，故要增加人员和相应临时工程，承包商据此要求工期索赔，索赔金额达索赔，索赔金额达2000多万元。多万元。l 关于法律风险关于法律风险尽量把原则性的计价约定具体化尽量把原则性的计价约定具体化3 3、关于合同计价条款约定、关于合同计价条款约定1)1)对开挖的坑穴进行实际测量对开挖的坑穴进行实际测量工作面工作面放坡放坡2)2)对开挖出来的土料进行实际测量对开挖出来的土料进行实际测量 如可以约定：如可以约定：按按施工图纸和经业主方批施工图纸和经业主方批准的准的土方开挖方
18、案进行计量土方开挖方案进行计量,防止承包人防止承包人“故意故意”挖深一点、挖宽一点！挖深一点、挖宽一点！【案例】【案例】某合同条款某合同条款:“当出现实际地质情况与勘察文件不符时当出现实际地质情况与勘察文件不符时,土方土方工程量工程量按实调整按实调整(按实结算按实结算)。”实际中遇到开挖管沟土方的工程计量实际中遇到开挖管沟土方的工程计量:【案例】【案例】某人工挖孔桩工程，合同计价条款规定有某人工挖孔桩工程，合同计价条款规定有“按按110110元元/m/m3 3计价，遇计价，遇到不利地段（如流砂胶泥岩、中风化砂岩）另加到不利地段（如流砂胶泥岩、中风化砂岩）另加9090元元/m/m3 3”。施工中
19、遇到。施工中遇到了流砂地段，承包商要求此地段按了流砂地段，承包商要求此地段按200200元元/m/m3 3结算，而业主认为合同中标注结算，而业主认为合同中标注的的“不利地段不利地段”即是指括号中提到的即是指括号中提到的“流砂胶泥岩、中风化砂岩流砂胶泥岩、中风化砂岩”，故应，故应按按110110元元/m/m3 3计价。计价。而实际上，合同中提到的而实际上，合同中提到的“流砂胶泥岩流砂胶泥岩”在现实中根本不存在，要么在现实中根本不存在，要么是是“流砂流砂”，要么是，要么是“胶泥岩胶泥岩”，一个是软质的，一个是硬质的。原来是，一个是软质的，一个是硬质的。原来是中间少标了一个顿号！想想看，业主的解释也
20、是蛮中间少标了一个顿号！想想看，业主的解释也是蛮“雷人雷人”的哦！的哦！另外，即使所谓的另外，即使所谓的“流砂胶泥岩流砂胶泥岩”存在，合同中存在，合同中“不利地段不利地段”应理解应理解为包括括号中两种情形但不限于这两种情形！为包括括号中两种情形但不限于这两种情形！尽量减少计价条款的尽量减少计价条款的“不确定性不确定性”l“造价审核造价审核”（即（即“审价审价”）指业主管理部门对施工单位提出预算或结指业主管理部门对施工单位提出预算或结算进行初步审核，目前大多是业主管理部门委托具有相应资质的监理机算进行初步审核，目前大多是业主管理部门委托具有相应资质的监理机构构/工程造价咨询机构来进行的。工程造价
21、咨询机构来进行的。l“造价审计造价审计”（即（即“审计审计”）指审计监督部门（业主内审部门或国家审指审计监督部门（业主内审部门或国家审计机关）对业主管理部门提出的初步审核价进行审计再监督，当然大多计机关）对业主管理部门提出的初步审核价进行审计再监督，当然大多工作仍然是审计监督部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行工作仍然是审计监督部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行的。的。1、工程造价审计定位、工程造价审计定位三、工程三、工程造价审计造价审计 在在2007年年1月举办的全国投资审计培训班上，李月举办的全国投资审计培训班上，李金华说，最近三年金华说，最近三年(0406)，全国审计机
22、关审计了，全国审计机关审计了4万多个投资项目，总金额万多个投资项目，总金额3万多亿，核减工程万多亿，核减工程造价造价400多个亿，移交案件线索多个亿，移交案件线索400多起。多起。山东省审计厅的审计人员，在山东省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投山东省审计厅的审计人员，在山东省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，愣是愣是替投资部门省下了替投资部门省下了5000多万元多万元工程造价款，审减率工程造价款，审减率27%。为迎接为迎接2004年在山东省济南市举行的亚洲杯足球赛，当地政府从年在山东省济南市举行的亚洲
23、杯足球赛，当地政府从2003年年底启年年底启动了计划投资不超过动了计划投资不超过2亿元亿元的山东省体育中心改造项目。工程动工后的两三个月，的山东省体育中心改造项目。工程动工后的两三个月，山东省审计厅的鲁处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随山东省审计厅的鲁处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的后的9个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现容易出现“跑冒滴漏跑冒滴漏”。鲁处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工鲁处长举例说，施工图
24、纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。双向龙骨。审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差相差200多吨，工程款相差多吨，工程款相差170多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投资部门就可以少付款算，这样投资部门就可以少付款170多万元。多万元。负责审计这个项目的鲁处长说，负责审计
25、这个项目的鲁处长说，要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？这次跟踪审计通过对施工这次跟踪审计通过对施工图预算、工程量变更等内容的审计监督，改变了图预算、工程量变更等内容的审计监督，改变了以往侧重事后监督以往侧重事后监督的做法，将的做法，将事前、事前、事中和事后监督结合事中和事后监督结合起来，做到起来，做到“关口关口”前置前置。2、工程造价审计监督的标准、工程造价审计监督的标准真实性标准：真实性标准：弄虚作假、高估冒算等弄虚作假、高估冒算等(“串谋串谋
26、”、“失职失职”)粤海铁路建设资金遭集体私分一案中，施工、设粤海铁路建设资金遭集体私分一案中，施工、设计、监理、业主四方在切分国资这块计、监理、业主四方在切分国资这块“唐僧肉唐僧肉”的时候出奇地的时候出奇地“团结团结”。当时承担审计的郝工程师用当时承担审计的郝工程师用“斗智斗勇斗智斗勇”来形容他的审计过程。来形容他的审计过程。在实地踏勘南港码头开挖回填工程时，郝工程师发现一单设计变更存在明在实地踏勘南港码头开挖回填工程时，郝工程师发现一单设计变更存在明显疑点。显疑点。“他们把原来垫一层碎石变更为垫二层，由此增加了近他们把原来垫一层碎石变更为垫二层，由此增加了近600万元万元的投资。我反复对照工
27、程技术要求，认为完全没有必要垫两层，但手头拿的投资。我反复对照工程技术要求，认为完全没有必要垫两层，但手头拿到的合同、设计变更、图纸等资料手续齐全，不但有补充合同、设计变更，到的合同、设计变更、图纸等资料手续齐全，不但有补充合同、设计变更，而且还有监理和业主的签字认可，简直天衣无缝。而且还有监理和业主的签字认可，简直天衣无缝。”郝工程师说，郝工程师说，“当时当时垫层已被封在了坚硬的水泥地下，无法查验证实。我想，如果不挖开，就垫层已被封在了坚硬的水泥地下，无法查验证实。我想，如果不挖开，就将眼睁睁地看着近将眼睁睁地看着近600万元国家建设资金被套走，于是决定当场开挖查验。万元国家建设资金被套走，
28、于是决定当场开挖查验。施工单位顿时慌了手脚，只好承认只垫了一层。施工单位顿时慌了手脚，只好承认只垫了一层。”(记者/钮怿特约记者/杨晓雷)(2004年2月1日)合乎合乎“法律法规法律法规”：如：如造价确定造价确定等是否符合法律法规的规定；等是否符合法律法规的规定；合合“法法”性标准性标准实例：实例：金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。，但部分项目招投，但部分项目招投标管理也不够严格。在该工程应招标的标管理也不够严格。在该工程应招标的464个分项目中，个分项目中，219个个未按规定招标未按规定招标。最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适
29、用法律问题的解释最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释第一条建设工程施工合同具有下列情形之一的，应当根据合同法第五十二条第一条建设工程施工合同具有下列情形之一的，应当根据合同法第五十二条第（五）项的规定，认定无效：第（五）项的规定，认定无效：（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的；（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（三）建设工程必须进行招标而未招标或者中标无效的。（三）建设工程必须进行招标而未招标或者中标无效的。第二条建设
30、工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求第二条建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参参照合同约定支付工程价款照合同约定支付工程价款的，应予支持。的，应予支持。第六十二条当事人就有关合同内容约定不明确，依照本法第六十一条的规定仍不能第六十二条当事人就有关合同内容约定不明确，依照本法第六十一条的规定仍不能确定的，适用下列规定：（二）价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的确定的，适用下列规定：（二）价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的市市场价格场价格履行；履行；第六十一条合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定第六十一条合同生效
31、后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交合同有关条款或者交易习惯易习惯确定。确定。实例分析：合同文件与招标文件不一致？实例分析：合同文件与招标文件不一致？招标文件奖罚办法中规定：承包方完成施工合同，退回全额履约保证金，招标文件奖罚办法中规定：承包方完成施工合同，退回全额履约保证金，若由于承包方延误工期，发包方则按若由于承包方延误工期，发包方则按10天以内每延期一天罚款天以内每延期一天罚款1000元，元，10天天以上每延期一天罚款以上每延期一天罚款200
32、0元，延期达一个月以上时扣罚全额工期履约保证金。元，延期达一个月以上时扣罚全额工期履约保证金。到目前为止，已延期到目前为止，已延期3个月，工程还未交付。但在合同的专用条款里未写明奖个月，工程还未交付。但在合同的专用条款里未写明奖罚办法，我院是否可以扣罚全额履约保证金？罚办法，我院是否可以扣罚全额履约保证金？李博士李博士:你好你好!我是一家医院的内审科长我是一家医院的内审科长,从从7月份开始在对我院的病房楼月份开始在对我院的病房楼(已结顶已结顶)进行内进行内审过程中，有一个问题捆扰着我，想请教您。审过程中，有一个问题捆扰着我，想请教您。致致礼！礼！XXX2007-09-10实践中，招标文件中对工
33、程有着很清楚的某种描述或要求，但由实践中，招标文件中对工程有着很清楚的某种描述或要求，但由于施工合同中对此内容未有提及或虽有提及但要求内容发生了变化，于施工合同中对此内容未有提及或虽有提及但要求内容发生了变化，从而引发争议，此时招标文件是否为合同的组成部分？从而引发争议，此时招标文件是否为合同的组成部分？它对承包人是它对承包人是否具有约束力吗？否具有约束力吗？合乎合乎“合同约定合同约定”：“不该不该给给 的，的，准备给准备给 或者或者已经已经给了给了？如工程签证、变更结算是否符合原合同的如工程签证、变更结算是否符合原合同的计价约定计价约定（计价内容、计价风险等）。（计价内容、计价风险等）。【案
34、例】【案例】某工程在市区施工，对施工现场及周围的安全文明施工要求较高，某工程在市区施工，对施工现场及周围的安全文明施工要求较高，要求乙方在施工现场砌围墙封闭，在行人路旁搭设安全挡板并设警示牌。乙要求乙方在施工现场砌围墙封闭，在行人路旁搭设安全挡板并设警示牌。乙方因此计算各种费用方因此计算各种费用3030万元。结果，由于本工程参加现场管理的甲方和监理万元。结果，由于本工程参加现场管理的甲方和监理人员对工程造价知识不是太熟悉，签署了人员对工程造价知识不是太熟悉，签署了“情况属实，按实结算情况属实，按实结算”这样意见。这样意见。你认为呢？你认为呢？实际上，这些费用都包含在投标报价的实际上，这些费用都
35、包含在投标报价的“施工现场安全文施工现场安全文明施工费明施工费”里，属合同包干范围内的施工内容，显然是重里，属合同包干范围内的施工内容，显然是重复计算应扣除，但这样的复计算应扣除，但这样的“签证意见签证意见”会造成结算纠纷。会造成结算纠纷。“情况属实，按实结算情况属实，按实结算”这样经典的台词这样经典的台词缺乏合同责任的判断！缺乏合同责任的判断！这种这种“签证签证”应只涉及到应只涉及到“承包人进行工程建设承包人进行工程建设”的问题，不涉的问题，不涉及到及到“发包人支付价款发包人支付价款”的问题。的问题。“价值管理价值管理”有效性：有效性：“不该不该花花 的，的，花了花了或或准备花准备花；该；该
36、花花的，的，没花没花或或没准备花没准备花”虽然虽然“真实、合法真实、合法”，但不优，但不优化！化！【案例】【案例】某工程基础施工过程中遭遇局部软弱地基，需要地基加固处理，设某工程基础施工过程中遭遇局部软弱地基，需要地基加固处理，设计单位代表提出设计建议：采用筏板基础，全部地基加固，效果最好。由于计单位代表提出设计建议：采用筏板基础，全部地基加固，效果最好。由于该施工现场的业主代表专业知识不够，最后同意该地基加固设计变更方案并该施工现场的业主代表专业知识不够，最后同意该地基加固设计变更方案并签字认可，而实际其采用局部地基加固方案即可签字认可，而实际其采用局部地基加固方案即可(按按:审计借助专家力
37、量审计借助专家力量)，结结果多花造价约果多花造价约2020万元。万元。案例启示：案例启示：鲁布革引水隧洞衬砌工程，业主原提供的图纸上是按照滴鲁布革引水隧洞衬砌工程，业主原提供的图纸上是按照滴水不漏、杜绝裂缝的标准来设计的，混凝土衬砌厚度为水不漏、杜绝裂缝的标准来设计的，混凝土衬砌厚度为80cm。世界银行咨。世界银行咨询团专家根据询团专家根据价值工程价值工程原理，提出水电站的基本功能是发电，要求滴水不漏原理，提出水电站的基本功能是发电，要求滴水不漏是过剩功能，建议由杜绝裂缝改为限制性裂缝，使混凝土衬砌厚度由是过剩功能，建议由杜绝裂缝改为限制性裂缝，使混凝土衬砌厚度由80cm降为降为40cm，大大
38、降低工程造价。，大大降低工程造价。“肥梁、胖柱、深基础肥梁、胖柱、深基础”“算不清，塞钢筋算不清，塞钢筋”“”“少动脑筋多配筋少动脑筋多配筋”有效性标准有效性标准【案例】【案例】某工程设计为某工程设计为1010厘米厚钢筋砼楼板，已能满足荷载要求，现施工厘米厚钢筋砼楼板，已能满足荷载要求，现施工方提出水电埋管难度较大，为便于施工，要求设计变更为方提出水电埋管难度较大，为便于施工，要求设计变更为1212厘米厚楼板；厘米厚楼板；原设计为原设计为C25C25级砼，施工方为提前拆模加快进度，要求改用级砼，施工方为提前拆模加快进度，要求改用C30C30级砼。施工级砼。施工方方“口头游说口头游说”设计单位同
39、意将板厚设计单位同意将板厚1010厘米改为厘米改为1212厘米，厘米，C25C25改用改用C30C30级砼，级砼，结果设计单位仅从设计角度考虑同意了并出具设计变更，业主、监理认为结果设计单位仅从设计角度考虑同意了并出具设计变更，业主、监理认为设计已认可，那就不会有问题，也就签章同意了。设计已认可，那就不会有问题，也就签章同意了。工程结算时，因设计变更手续齐全，楼板增厚工程结算时，因设计变更手续齐全，楼板增厚2 2厘米和砼的厘米和砼的差价均由业主承担。虽然事后审计可以揭露差价均由业主承担。虽然事后审计可以揭露“多付价款多付价款”属于属于业主方（包括设计、监理等）管理责任，但业主方（包括设计、监理
40、等）管理责任，但“木已成舟木已成舟”，工，工程实际造价无形提高。程实际造价无形提高。有些问题事后审计虽能发现和揭露，但有些问题事后审计虽能发现和揭露，但“木已成木已成舟舟”，较难整改，跟踪审计有助于事前防范。，较难整改，跟踪审计有助于事前防范。如实施跟踪审计，审计人员在跟踪过程中就会提出不同意楼如实施跟踪审计，审计人员在跟踪过程中就会提出不同意楼板增厚板增厚2 2厘米和改用厘米和改用C30C30级砼的审计意见。因为此类施工技术措级砼的审计意见。因为此类施工技术措施问题，有经验的承包商都有办法解决，且属承包商在报价时施问题，有经验的承包商都有办法解决，且属承包商在报价时可以合理预见的风险，一般不
41、予费用调增。可以合理预见的风险，一般不予费用调增。“合同管理合同管理”有效性：有效性：“合同管理水平低（也可能是故合同管理水平低（也可能是故意的）造成本来可以意的）造成本来可以不给不给或或少给少给的，的，给了给了或或多多给了给了 ！【案例】【案例】某工程结算审计，送审（送交审核）造价某工程结算审计，送审（送交审核）造价10001000万元，业主建设管理部万元，业主建设管理部门的初审结论门的初审结论950950万元，送审计机构审计核减为万元，送审计机构审计核减为900900万元。问：审计认为万元。问：审计认为“合理合理”的结算为多少呢？的结算为多少呢？理论上说理论上说，审计机构站在监督的角度，审
42、计机构站在监督的角度,应该揭露出管理方应该揭露出管理方“多花多花”的的50(900-850)万元，并设计有效的问责机制，追究管理方的责任。万元，并设计有效的问责机制，追究管理方的责任。“三个标准三个标准”：真实性、合法性：真实性、合法性有效性！有效性！“合理合理”为为900900万元，即审计认为按合同应支付给承包商的结算价款万元，即审计认为按合同应支付给承包商的结算价款“合理合理”可能为可能为850850万元，即审计认为业主最佳花费额，合同结算价款万元，即审计认为业主最佳花费额，合同结算价款900900万元并不是最优化的！万元并不是最优化的！“价值管理价值管理”有效性：有效性：“不该不该花花
43、的，的，花了花了或或准备花准备花；该；该花花的，的，没花没花或或没准备花没准备花”虽然虽然“真实、合法真实、合法”，但不优化！，但不优化！“合同管理合同管理”有效性：有效性：“合同管理水平低（也可能是故意的）合同管理水平低（也可能是故意的）造成本来可以造成本来可以不给不给或或少给少给的，的，给了给了或或多给了多给了 ！“合理合理”满足真实性、合法性标准的满足真实性、合法性标准的“合理合理”“合理合理”满足有效性标准的满足有效性标准的“合理合理”“合理合理”3、工程造价审计结论的约束力、工程造价审计结论的约束力跟踪审计跟踪审计“现实现实”中审计结论的约束力分析中审计结论的约束力分析“监督纠正式监
44、督纠正式”的结的结论论“评价建议式评价建议式”的结的结论论“审核确认式审核确认式”的结的结论论 事后审计中事后审计中“决定式决定式”的审计结论的审计结论 竣工结算后审计：基本上只能做到竣工结算后审计：基本上只能做到“揭露揭露”责任啦！责任啦！【案例】【案例】某工程结算经过造价咨询公司审核，三方某工程结算经过造价咨询公司审核，三方签字定案签字定案。本合同专用条款本合同专用条款规定依规定依造价咨询机构造价咨询机构的审定值的审定值(并经业主和施工方确认并经业主和施工方确认)为结算值。为结算值。业主已结算业主已结算付款完毕，后审计机关进驻审计，出具付款完毕，后审计机关进驻审计，出具审计结论审计结论与与
45、已结算值已结算值有很大的出入。业有很大的出入。业主随即给施工单位发函要求纠正，施工单位以定案为由，不认账。主随即给施工单位发函要求纠正，施工单位以定案为由，不认账。审计结论能审计结论能推翻原结算吗？推翻原结算吗？竣工后结算前审计：竣工后结算前审计：“实质上实质上”的最后的最后“把关把关”!”!【案例】【案例】审计结论审计结论900900万，几方交换意见时承包商认为审计核减额太大，不能万，几方交换意见时承包商认为审计核减额太大，不能接受，请审计人员再让接受，请审计人员再让2020万，否则拒绝在核定单上签字。问：如果承包商不万，否则拒绝在核定单上签字。问：如果承包商不签字的话，审计机关可否单方面出
46、具审计结论签字的话，审计机关可否单方面出具审计结论?审计结论有约束力吗审计结论有约束力吗?审计审计结论对建设单位具有约束力结论对建设单位具有约束力4、工程造价审计监督机制分析、工程造价审计监督机制分析 审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来的话，审计承担什么样的责任呢？的话，审计承担什么样的责任呢？个人看法：个人看法：判断原则就是判断原则就是“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来有经验的审计人员是否应该能够揭露出来”！如果应该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审计中事前审计建议应提未！如果应该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审
47、计中事前审计建议应提未提的、或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况提的、或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况 ），则要承担），则要承担责任；如果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失责任；如果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。当然，对于了市场声誉或社会公信。当然，对于“应揭露未揭露应揭露未揭露”情况应承担的责任情况应承担的责任要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。【案例】【案例】某造价审计机构在审计中发现，某项工程签证甲乙双方提供的签某造价审计机构在审计中发现，某项工程
48、签证甲乙双方提供的签证复印件不一致，乙方提供的签证工程量明显偏大。经反复核实，发现部证复印件不一致，乙方提供的签证工程量明显偏大。经反复核实，发现部分签证与工程实际情况不符。经向甲方驻工地代表进行调查了解，乙方提分签证与工程实际情况不符。经向甲方驻工地代表进行调查了解，乙方提供的签证上的签名是别人模仿他的笔迹签署的，系伪造。供的签证上的签名是别人模仿他的笔迹签署的，系伪造。这种情况应这种情况应属于属于“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来有经验的审计人员是否应该能够揭露出来”！5、工程造价审计风险分析、工程造价审计风险分析 要看审计技术和手段是否可以鉴别（即要看审计技术和手段是否可以鉴别（即“
49、有经验的审计人员是否应该能鉴有经验的审计人员是否应该能鉴别的别的”）！如果应该可以鉴别但未发现，则要承担责任；如果）！如果应该可以鉴别但未发现，则要承担责任；如果“假假”的水平太的水平太高了，一般很难发现，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或高了，一般很难发现，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。社会公信。当然，施工单位的当然，施工单位的“假签证假签证”在价款支付后被发现，在价款支付后被发现，若若能把因能把因“假签证假签证”造成的造成的“多付钱多付钱”追回，也就是说业主实质上未受损失（忽略追回，也就是说业主实质上未受损失（忽略“多付钱多付钱”的的追回成本），审
50、计方也就无须承担赔偿责任，但实际上审计方也承担了声誉损追回成本），审计方也就无须承担赔偿责任，但实际上审计方也承担了声誉损失！不过，我认为业主也可以在委托审计合同中对这种情况约定适当的惩罚条失！不过，我认为业主也可以在委托审计合同中对这种情况约定适当的惩罚条款，也即即使追回损失，也要对审计方进行一定的惩罚！款，也即即使追回损失，也要对审计方进行一定的惩罚！【案例】某项目结算时施工单位送报的签证单中有些是虚假的，但造某项目结算时施工单位送报的签证单中有些是虚假的，但造价审计人员在审计中没有发现，造价审计人员是否承担责任？价审计人员在审计中没有发现，造价审计人员是否承担责任？答：一般通过承诺制将审