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1、工程造价管理与审工程造价管理与审计计内容简介：内容简介：三、工程三、工程造价审计造价审计二、工程二、工程合同计价合同计价管理管理一、工程计价一、工程计价基本特征分析基本特征分析事后商定，按事后商定，按“实实”结算？结算？事前商定，或事前竞定事前商定，或事前竞定例：某政府机关办公楼，进入有行市场招标的部分工程中标例：某政府机关办公楼，进入有行市场招标的部分工程中标价价300300万，而竣工结算万，而竣工结算12001200万。万。一、工程计价一、工程计价基本特征分析基本特征分析（08）3.1.1工程量清单应由具有编制能力的招标人或受其委托，具有相应资质的工程量清单应由具有编制能力的招标人或受其委
2、托，具有相应资质的工程造价咨询人编制。工程造价咨询人编制。招标方式下：招标方式下：重复劳动重复劳动;因漏而中因漏而中;压量抬单压量抬单“计价单元计价单元”的的“造价造价”=”=工程量工程量单价单价两种方式的基本区别：两种方式的基本区别：工程量提供主体不一样！工程量提供主体不一样！工程建设项目施工招标投标办法（七部委工程建设项目施工招标投标办法（七部委30令）第三十二条令）第三十二条 招标人不得单独或者分别组织招标人不得单独或者分别组织任何一个投标人进行现场踏勘。任何一个投标人进行现场踏勘。中华人民共和国招标投标法第二十二条招标人不得向他人透露已获取招标文件中华人民共和国招标投标法第二十二条招标
3、人不得向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量以及（也不得向他人透露）可能影响公平竞争的有关的潜在投标人的名称、数量以及（也不得向他人透露）可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况。招标投标的其他情况。问：问：(“清单合同清单合同”)工程量发生误差，应如何处理？工程量发生误差，应如何处理？答：定标前发现工程量有误差，投标人应及时向招标人提出，更正错误工程量。答：定标前发现工程量有误差，投标人应及时向招标人提出，更正错误工程量。问：问：由于工程量将来要按实际核定。在制订工程量清单时，可否使由于工程量将来要按实际核定。在制订工程量清单时，可否使用一个暂估量，以节省发包方的人力投入？用一个暂
4、估量，以节省发包方的人力投入？答：如果该工程只有初步设计图纸，而没有施工图纸的，可按暂估量计算，答：如果该工程只有初步设计图纸，而没有施工图纸的，可按暂估量计算，若有施工图纸的必须计算其工程量。招标人应尽可能准确提供工程量，若有施工图纸的必须计算其工程量。招标人应尽可能准确提供工程量，如果招标人所提供工程量与实际工程量误差较大，投标人可以提出索如果招标人所提供工程量与实际工程量误差较大，投标人可以提出索赔或赔或策略报价策略报价。l 清单单价的综合性清单单价的综合性 税前造价（不含税工程造价）税前造价（不含税工程造价）+税金税金 税率税率=税金税金“营业额营业额”4.1.8规费和税金应按国家或省
5、级、行业建设主管部门的规定计算，不规费和税金应按国家或省级、行业建设主管部门的规定计算，不得作为竞争性费用。得作为竞争性费用。如某镇工程报价中税金投标人按如某镇工程报价中税金投标人按3.41%计取（按规定应为计取（按规定应为3.35%)，结果中标了，结算时发现如何处理呢？，结果中标了，结算时发现如何处理呢？二、工程二、工程合同计价合同计价管理管理 【实例【实例】：某合同规定：】：某合同规定：（）本合同价款采用本合同价款采用固定总价合同（即清单总价合同）固定总价合同（即清单总价合同）。（）承包人在投标前已复核过清单工程量的准确性，承包人确认完成工程承包范围内所有施承包人在投标前已复核过清单工程量
6、的准确性，承包人确认完成工程承包范围内所有施工内容的所有费用。工内容的所有费用。凡图纸中已明示的项目、本合同协议书没有明示为承包范围之外的项目凡图纸中已明示的项目、本合同协议书没有明示为承包范围之外的项目、有经验的承包人应当知道的为完成承包范围内工程所必须经历的施工过程和施工内容，即使工程量有经验的承包人应当知道的为完成承包范围内工程所必须经历的施工过程和施工内容，即使工程量清单有缺漏，均认为已含在合同价款中清单有缺漏，均认为已含在合同价款中。1 1、关于合同计价范围分析、关于合同计价范围分析问：问：若甲方提供的工程量清单漏项，且招标要求包干价，乙方报价是否应补充。若没补若甲方提供的工程量清单
7、漏项，且招标要求包干价，乙方报价是否应补充。若没补充，甲方是否会认为该漏项费用已计入其他项目。充，甲方是否会认为该漏项费用已计入其他项目。建设部答建设部答：应按招标文件要求：应按招标文件要求包干的范围包干的范围来定。来定。（1）如果包干范围如果包干范围仅就甲方提供的工程量清单而言仅就甲方提供的工程量清单而言，出现漏项属于甲方提供的工程量清单，出现漏项属于甲方提供的工程量清单漏项，应由甲方负责并补充计入相应费用。漏项，应由甲方负责并补充计入相应费用。清单单价合同清单单价合同（2）如果包干范围是指如果包干范围是指完成该项目完成该项目，出现漏项乙方应及时提出，并与甲方协商，出现漏项乙方应及时提出，并
8、与甲方协商计入相应费用。计入相应费用。总价包干合同总价包干合同“清单包干清单包干”、“图纸包干图纸包干”、“项目项目(合同合同)包干包干”“清单范围清单范围”、“图纸范围图纸范围”、“合同范围合同范围”关于关于“三个范围三个范围”的讨论的讨论 工程承发包范围是固工程承发包范围是固工程承发包范围是固工程承发包范围是固定价款的核心，要明确报价范围和合定价款的核心，要明确报价范围和合定价款的核心，要明确报价范围和合定价款的核心，要明确报价范围和合同承包范围是否一致。同承包范围是否一致。同承包范围是否一致。同承包范围是否一致。2 2、关于计价风险分析、关于计价风险分析 比较准确的说法是：合同首先是固定
9、价的，但本着比较准确的说法是：合同首先是固定价的，但本着“风险分担风险分担”的原则，固定价合同应约定的原则，固定价合同应约定“调价条款调价条款”。企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同第三条建造合同第三条建造合同分为固定造建造合同分为固定造价合同和成本加酬合同。价合同和成本加酬合同。建设工程施工合同（示范文本）建设工程施工合同（示范文本）23.3可调价格合同中合同价款的调整因素包括：可调价格合同中合同价款的调整因素包括：（1）法律、行政法规和国家有关政策变化影响合同价款；）法律、行政法规和国家有关政策变化影响合同价款；（2）工程造价管理部门公布的价格调整；）工程造价管理部门公布的价格调整
10、；（3）一周内非承包人原因停水、停电、停气造成停工累计超过）一周内非承包人原因停水、停电、停气造成停工累计超过8小时；小时；（4）双方）双方约定约定的其他因素。的其他因素。实质就是合同中应约定实质就是合同中应约定“调价条款调价条款”【实例】【实例】上海某著名建设集团（下称承包商）通过议标承建了湖南长沙一上海某著名建设集团（下称承包商）通过议标承建了湖南长沙一家韩资企业（下称业主）厂房工程，双方签订了工程总价为家韩资企业（下称业主）厂房工程，双方签订了工程总价为6000余万元的固余万元的固定总价合同。双方在合同执行过程中产生定总价合同。双方在合同执行过程中产生“价差价差”争议。争议。该工程投标截
11、止日为该工程投标截止日为2003年年6月，在此之后，工程所在地长沙的钢材上涨月，在此之后，工程所在地长沙的钢材上涨幅度达幅度达3050，本案工程用钢量为，本案工程用钢量为7000多吨，因钢材大幅度涨价造成的损多吨，因钢材大幅度涨价造成的损失高达失高达400多万元。承包商认为此种涨价是投标人投标时所无法预见的，发多万元。承包商认为此种涨价是投标人投标时所无法预见的，发包商应当按实补偿。而业主认为合同为包商应当按实补偿。而业主认为合同为“固定总价固定总价”，材料涨价是承包商应当，材料涨价是承包商应当承担的商业风险，不同意以此为由调整价款。承担的商业风险，不同意以此为由调整价款。关于审理建设工程施工
12、合同纠纷案件适用法律问题的解释（关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释（2005）第二十二第二十二 条当事人约定按照固定价结算工程价款，一方当事人请求对建设工程造价条当事人约定按照固定价结算工程价款，一方当事人请求对建设工程造价进行鉴定的，不予支持。进行鉴定的，不予支持。l 关于关于“物价波动物价波动”风险风险（08）4.7.6若施工期内市场价格波动超出一定幅度时，应按合同约定调整工若施工期内市场价格波动超出一定幅度时，应按合同约定调整工程价款；合同没有约定或约定不明确的，应按省级或行业建设主管部门或其授程价款；合同没有约定或约定不明确的，应按省级或行业建设主管部门或其授权的工程造
13、价管理机构的规定调整。权的工程造价管理机构的规定调整。（08）4.1.9采用工程量清单计价的工程，应在招标文件中或合同中明确风险内容及采用工程量清单计价的工程，应在招标文件中或合同中明确风险内容及其范围（幅度），其范围（幅度），不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定风险内容及其范不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定风险内容及其范围（幅度）围（幅度）。08规范宣贯材料规范宣贯材料：l对于主要由市场价格波动导致的价格风险，如工程造价中的建筑材料、燃料等价格对于主要由市场价格波动导致的价格风险，如工程造价中的建筑材料、燃料等价格风险，发、承包双方应当在招标文件中或在合同中对此类风险的范围和幅度
14、予以明风险，发、承包双方应当在招标文件中或在合同中对此类风险的范围和幅度予以明确约定，进行合理分摊。根据工程特点和工期要求，本规范在本条的条文说明提出确约定，进行合理分摊。根据工程特点和工期要求，本规范在本条的条文说明提出承包人可承担承包人可承担5%以内的材料价格风险，以内的材料价格风险，10%的施工机械使用费的风险。的施工机械使用费的风险。l对于承包人根据自身技术水平、管理、经营状况能够自主控制的风险，如对于承包人根据自身技术水平、管理、经营状况能够自主控制的风险，如承包人的管理费、利润的风险，承包人应结合市场情况，根据企业自身实承包人的管理费、利润的风险，承包人应结合市场情况，根据企业自身
15、实际合理确定、自主报价，该部分风险由承包人全部承担。际合理确定、自主报价，该部分风险由承包人全部承担。【实例：后继法规【实例：后继法规】1994年年7月月16日，黄河小浪底水利枢纽工程国际招标合同签字仪式今日，黄河小浪底水利枢纽工程国际招标合同签字仪式今天在京举行，合同中标价天在京举行，合同中标价73亿多元人民币。亿多元人民币。1994年年9月，小浪底工程正式开工，月，小浪底工程正式开工，1997年年10月成功实现大河截流。经过月成功实现大河截流。经过6年多的努力，耗资年多的努力，耗资400多亿元，小浪底主体工程于多亿元，小浪底主体工程于2001年底顺年底顺利完工。工程施工中，中华人民共和国劳
16、动法于利完工。工程施工中，中华人民共和国劳动法于1994年年7月月5日通过，并于日通过，并于1995年年1月月1日起施行。日起施行。94劳动法劳动法的实施，主要表现在两个方面：一是改变了工作时间，投标时按每周的实施，主要表现在两个方面：一是改变了工作时间，投标时按每周6天考天考虑，而新劳动法规定为每周工作虑，而新劳动法规定为每周工作5天，且对加班时间给予总量限制；二是提高了加班工天，且对加班时间给予总量限制；二是提高了加班工资标准，将日常星期天及法定假日的加班工资标准从基本工资的资标准，将日常星期天及法定假日的加班工资标准从基本工资的100%、150%、和、和200%分别提高到分别提高到150
17、%、200%和和300%。新工时制影响了进度，故要增加人员和相应临时工程，。新工时制影响了进度，故要增加人员和相应临时工程，承包商据此要求工期索赔，索赔金额达承包商据此要求工期索赔，索赔金额达2000多万元。多万元。l 关于法律风险关于法律风险尽量把原则性的计价约定具体化尽量把原则性的计价约定具体化3 3、关于合同计价条款约定、关于合同计价条款约定1)1)对开挖的坑穴进行实际测量对开挖的坑穴进行实际测量工作面工作面放坡放坡2)2)对开挖出来的土料进行实际测量对开挖出来的土料进行实际测量 如可以约定：如可以约定：按按施工图纸和经业主方批准的施工图纸和经业主方批准的土方开挖方案进行计量土方开挖方案
18、进行计量,防止承包人防止承包人“故意故意”挖挖深一点、挖宽一点！深一点、挖宽一点！【案例】【案例】某合同条款某合同条款:“当出现实际地质情况与勘察文件不符时当出现实际地质情况与勘察文件不符时,土方工程量土方工程量按实按实调整调整(按实结算按实结算)。”实际中遇到开挖管沟土方的工程计量实际中遇到开挖管沟土方的工程计量:【案例】【案例】某人工挖孔桩工程，合同计价条款规定有某人工挖孔桩工程，合同计价条款规定有“按按110110元元/m/m3 3计价，遇到不利地段（如计价，遇到不利地段（如流砂胶泥岩、中风化砂岩）另加流砂胶泥岩、中风化砂岩）另加9090元元/m/m3 3”。施工中遇到了流砂地段，承包商
19、要求此地段按。施工中遇到了流砂地段，承包商要求此地段按200200元元/m/m3 3结算，而业主认为合同中标注的结算，而业主认为合同中标注的“不利地段不利地段”即是指括号中提到的即是指括号中提到的“流砂流砂胶泥岩、中风化砂岩胶泥岩、中风化砂岩”，故应按，故应按110110元元/m/m3 3计价。计价。而实际上，合同中提到的而实际上，合同中提到的“流砂胶泥岩流砂胶泥岩”在现实中根本不存在，要么是在现实中根本不存在，要么是“流砂流砂”，要么是要么是“胶泥岩胶泥岩”，一个是软质的，一个是硬质的。原来是中间少标了一个顿号！想想，一个是软质的，一个是硬质的。原来是中间少标了一个顿号！想想看，业主的解释也
20、是蛮看，业主的解释也是蛮“雷人雷人”的哦！的哦！另外，即使所谓的另外，即使所谓的“流砂胶泥岩流砂胶泥岩”存在，合同中存在，合同中“不利地段不利地段”应理解为包括括号中应理解为包括括号中两种情形但不限于这两种情形！两种情形但不限于这两种情形！尽量减少计价条款的尽量减少计价条款的“不确定性不确定性”l“造价审核造价审核”（即（即“审价审价”）指业主管理部门对施工单位提出预算或结算指业主管理部门对施工单位提出预算或结算进行初步审核，目前大多是业主管理部门委托具有相应资质的监理机构进行初步审核，目前大多是业主管理部门委托具有相应资质的监理机构/工程工程造价咨询机构来进行的。造价咨询机构来进行的。l“造
21、价审计造价审计”（即（即“审计审计”）指审计监督部门（业主内审部门或国家审计机关）指审计监督部门（业主内审部门或国家审计机关）对业主管理部门提出的初步审核价进行审计再监督，当然大多工作仍然是审对业主管理部门提出的初步审核价进行审计再监督，当然大多工作仍然是审计监督部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行的。计监督部门委托具有相应资质的工程造价咨询机构来进行的。1、工程造价审计定位、工程造价审计定位三、工程三、工程造价审计造价审计 在在2007年年1月举办的全国投资审计培训班上，李金华说，月举办的全国投资审计培训班上，李金华说，最近三年最近三年(0406)，全国审计机关审计了，全国审计机关审
22、计了4万多个投资项目，总万多个投资项目，总金额金额3万多亿，核减工程万多亿，核减工程造价造价400多个亿，移交案件线索多个亿，移交案件线索400多起。多起。山东省审计厅的审计人员，在山东省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严山东省审计厅的审计人员，在山东省体育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，防资金跑冒滴漏，最后结算时，愣是愣是替投资部门省下了替投资部门省下了5000多万元多万元工程造价款，审减率工程造价款，审减率27%。为迎接为迎接2004年在山东省济南市举行的亚洲杯足球赛，当地政府从年在山东省济南市举行的亚洲杯足球赛，当地政府从20
23、03年年底启动了年年底启动了计划投资不超过计划投资不超过2亿元亿元的山东省体育中心改造项目。工程动工后的两三个月，山东省审计的山东省体育中心改造项目。工程动工后的两三个月，山东省审计厅的鲁处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的厅的鲁处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的9个月里，审个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现“跑冒滴漏跑冒滴漏”。鲁处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，鲁处长举例说，施工图纸上体育中心外
24、墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差相差200多吨，工程款相差多吨，工程款相差170多万元。多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投资审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投资部门就可以少付款部门就可以少付款170多万元。多万元。负责审计这个项目的鲁处长说，负责审计这个项目的鲁处长说，要是
25、审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？这次跟踪审计通过对施工图预算、工程量这次跟踪审计通过对施工图预算、工程量变更等内容的审计监督，改变了变更等内容的审计监督，改变了以往侧重事后监督以往侧重事后监督的做法，将的做法，将事前、事中和事后监督结合事前、事中和事后监督结合起来，做到起来，做到“关口关口”前置前置。2、工程造价审计监督的标准、工程造价审计监督的标准真实性标准：真实性标准：弄虚作假、高估冒算等弄虚作假、高估冒算等(“串谋串谋”、“失职失职”)粤海铁
26、路建设资金遭集体私分一案中，施工、设计、监理、粤海铁路建设资金遭集体私分一案中，施工、设计、监理、业主四方在切分国资这块业主四方在切分国资这块“唐僧肉唐僧肉”的时候出奇地的时候出奇地“团结团结”。当时承担审计的郝工程师用当时承担审计的郝工程师用“斗智斗勇斗智斗勇”来形容他的审计过程。在实地踏来形容他的审计过程。在实地踏勘南港码头开挖回填工程时，郝工程师发现一单设计变更存在明显疑点。勘南港码头开挖回填工程时，郝工程师发现一单设计变更存在明显疑点。“他他们把原来垫一层碎石变更为垫二层，由此增加了近们把原来垫一层碎石变更为垫二层，由此增加了近600万元的投资。我反复对照万元的投资。我反复对照工程技术
27、要求，认为完全没有必要垫两层，但手头拿到的合同、设计变更、图纸等资料工程技术要求，认为完全没有必要垫两层，但手头拿到的合同、设计变更、图纸等资料手续齐全，不但有补充合同、设计变更，而且还有监理和业主的签字认可，简直天衣无手续齐全，不但有补充合同、设计变更，而且还有监理和业主的签字认可，简直天衣无缝。缝。”郝工程师说，郝工程师说，“当时垫层已被封在了坚硬的水泥地下，无法查验证实。我想，如当时垫层已被封在了坚硬的水泥地下，无法查验证实。我想，如果不挖开，就将眼睁睁地看着近果不挖开，就将眼睁睁地看着近600万元国家建设资金被套走，于是决定当场开挖查验。万元国家建设资金被套走，于是决定当场开挖查验。施
28、工单位顿时慌了手脚，只好承认只垫了一层。施工单位顿时慌了手脚，只好承认只垫了一层。”(记者/钮怿特约记者/杨晓雷)(2004年2月1日)合乎合乎“法律法规法律法规”：如：如造价确定造价确定等是否符合法律法规的规定；等是否符合法律法规的规定；合合“法法”性标准性标准实例：实例：金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。，但部分项目招投标管理也，但部分项目招投标管理也不够严格。在该工程应招标的不够严格。在该工程应招标的464个分项目中，个分项目中，219个个未按规定招标未按规定招标。最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释最高人民
29、法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释第一条建设工程施工合同具有下列情形之一的，应当根据合同法第五十二条第（五）第一条建设工程施工合同具有下列情形之一的，应当根据合同法第五十二条第（五）项的规定，认定无效：项的规定，认定无效：（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的；（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（三）建设工程必须进行招标而未招标或者中标无效的。（三）建设工程必须进行招标而未招标或者中标无效的。第二条建设工程施工合同无效，但建设
30、工程经竣工验收合格，承包人请求第二条建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合参照合同约定支付工程价款同约定支付工程价款的，应予支持。的，应予支持。第六十二条当事人就有关合同内容约定不明确，依照本法第六十一条的规定仍不能确定的，适用下列第六十二条当事人就有关合同内容约定不明确，依照本法第六十一条的规定仍不能确定的，适用下列规定：（二）价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的规定：（二）价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的市场价格市场价格履行；履行；第六十一条合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，第六十一条合同生效后，当
31、事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯合同有关条款或者交易习惯确定。确定。实例分析：合同文件与招标文件不一致？实例分析：合同文件与招标文件不一致？招标文件奖罚办法中规定：承包方完成施工合同，退回全额履约保证金，若由招标文件奖罚办法中规定：承包方完成施工合同，退回全额履约保证金，若由于承包方延误工期，发包方则按于承包方延误工期，发包方则按10天以内每延期一天罚款天以内每延期一天罚款1000元，元，10天以上每延天以上每延期一天罚款期一天罚款2000元，延期达一个月以上时
32、扣罚全额工期履约保证金。到目前为止，元，延期达一个月以上时扣罚全额工期履约保证金。到目前为止，已延期已延期3个月，工程还未交付。但在合同的专用条款里未写明奖罚办法，我院是否个月，工程还未交付。但在合同的专用条款里未写明奖罚办法，我院是否可以扣罚全额履约保证金？可以扣罚全额履约保证金？李博士李博士:你好你好!我是一家医院的内审科长我是一家医院的内审科长,从从7月份开始在对我院的病房楼月份开始在对我院的病房楼(已结顶已结顶)进行内审过程中，有进行内审过程中，有一个问题捆扰着我，想请教您。一个问题捆扰着我，想请教您。致致礼！礼！XXX2007-09-10实践中，招标文件中对工程有着很清楚的某种描述或
33、要求，但由于施工实践中，招标文件中对工程有着很清楚的某种描述或要求，但由于施工合同中对此内容未有提及或虽有提及但要求内容发生了变化，从而引发争议，合同中对此内容未有提及或虽有提及但要求内容发生了变化，从而引发争议，此时招标文件是否为合同的组成部分？此时招标文件是否为合同的组成部分？它对承包人是否具有约束力吗？它对承包人是否具有约束力吗？合乎合乎“合同约定合同约定”：“不该不该给给 的，的，准备给准备给 或者或者已经给已经给了了？如工程签证、变更结算是否符合原合同的如工程签证、变更结算是否符合原合同的计价约定（计价内容、计价约定（计价内容、计价风险等）。计价风险等）。【案例】【案例】某工程在市区
34、施工，对施工现场及周围的安全文明施工要求较高，要求乙方在施工现某工程在市区施工，对施工现场及周围的安全文明施工要求较高，要求乙方在施工现场砌围墙封闭，在行人路旁搭设安全挡板并设警示牌。乙方因此计算各种费用场砌围墙封闭，在行人路旁搭设安全挡板并设警示牌。乙方因此计算各种费用3030万元。结果，由万元。结果，由于本工程参加现场管理的甲方和监理人员对工程造价知识不是太熟悉，签署了于本工程参加现场管理的甲方和监理人员对工程造价知识不是太熟悉，签署了“情况属实，按实情况属实，按实结算结算”这样意见。你认为呢？这样意见。你认为呢？实际上，这些费用都包含在投标报价的实际上，这些费用都包含在投标报价的“施工现
35、场安全文明施工施工现场安全文明施工费费”里，属合同包干范围内的施工内容，显然是重复计算应扣除，里，属合同包干范围内的施工内容，显然是重复计算应扣除，但这样的但这样的“签证意见签证意见”会造成结算纠纷。会造成结算纠纷。“情况属实，按实结算情况属实，按实结算”这样经典的台词这样经典的台词缺乏合同责任的判断！缺乏合同责任的判断！这种这种“签证签证”应只涉及到应只涉及到“承包人进行工程建设承包人进行工程建设”的问题，不涉及到的问题，不涉及到“发发包人支付价款包人支付价款”的问题。的问题。“价值管理价值管理”有效性：有效性：“不该不该花花 的，的，花了花了或或准备花准备花；该；该花花的，的，没花没花或或
36、没准备花没准备花”虽然虽然“真实、合法真实、合法”，但不优化！，但不优化！【案例】【案例】某工程基础施工过程中遭遇局部软弱地基，需要地基加固处理，设计单位代表提出设某工程基础施工过程中遭遇局部软弱地基，需要地基加固处理，设计单位代表提出设计建议：采用筏板基础，全部地基加固，效果最好。由于该施工现场的业主代表专业知识不够，计建议：采用筏板基础，全部地基加固，效果最好。由于该施工现场的业主代表专业知识不够，最后同意该地基加固设计变更方案并签字认可，而实际其采用局部地基加固方案即可最后同意该地基加固设计变更方案并签字认可，而实际其采用局部地基加固方案即可(按按:审计审计借助专家力量借助专家力量)，结
37、果多花造价约结果多花造价约2020万元。万元。案例启示：案例启示：鲁布革引水隧洞衬砌工程，业主原提供的图纸上是按照滴水鲁布革引水隧洞衬砌工程，业主原提供的图纸上是按照滴水不漏、杜绝裂缝的标准来设计的，混凝土衬砌厚度为不漏、杜绝裂缝的标准来设计的，混凝土衬砌厚度为80cm。世界银行咨询团专。世界银行咨询团专家根据家根据价值工程价值工程原理，提出水电站的基本功能是发电，要求滴水不漏是过剩功能，建议原理，提出水电站的基本功能是发电，要求滴水不漏是过剩功能，建议由杜绝裂缝改为限制性裂缝，使混凝土衬砌厚度由由杜绝裂缝改为限制性裂缝，使混凝土衬砌厚度由80cm降为降为40cm，大大降低工程造价。，大大降低
38、工程造价。“肥梁、胖柱、深基础肥梁、胖柱、深基础”“算不清，塞钢筋算不清，塞钢筋”“”“少动脑筋多配筋少动脑筋多配筋”有效性标准有效性标准【案例】【案例】某工程设计为某工程设计为1010厘米厚钢筋砼楼板，已能满足荷载要求，现施工方提出水电埋厘米厚钢筋砼楼板，已能满足荷载要求，现施工方提出水电埋管难度较大，为便于施工，要求设计变更为管难度较大，为便于施工，要求设计变更为1212厘米厚楼板；原设计为厘米厚楼板；原设计为C25C25级砼，施工方为级砼，施工方为提前拆模加快进度，要求改用提前拆模加快进度，要求改用C30C30级砼。施工方级砼。施工方“口头游说口头游说”设计单位同意将板厚设计单位同意将板
39、厚1010厘米厘米改为改为1212厘米，厘米，C25C25改用改用C30C30级砼，结果设计单位仅从设计角度考虑同意了并出具设计变更，级砼，结果设计单位仅从设计角度考虑同意了并出具设计变更，业主、监理认为设计已认可，那就不会有问题，也就签章同意了。业主、监理认为设计已认可，那就不会有问题，也就签章同意了。工程结算时，因设计变更手续齐全，楼板增厚工程结算时，因设计变更手续齐全，楼板增厚2 2厘米和砼的差价均由业厘米和砼的差价均由业主承担。虽然事后审计可以揭露主承担。虽然事后审计可以揭露“多付价款多付价款”属于业主方（包括设计、监属于业主方（包括设计、监理等）管理责任，但理等）管理责任，但“木已成
40、舟木已成舟”，工程实际造价无形提高。，工程实际造价无形提高。有些问题事后审计虽能发现和揭露，但有些问题事后审计虽能发现和揭露，但“木已成舟木已成舟”，较难整，较难整改，跟踪审计有助于事前防范。改，跟踪审计有助于事前防范。如实施跟踪审计，审计人员在跟踪过程中就会提出不同意楼板增厚如实施跟踪审计，审计人员在跟踪过程中就会提出不同意楼板增厚2 2厘厘米和改用米和改用C30C30级砼的审计意见。因为此类施工技术措施问题，有经验的承级砼的审计意见。因为此类施工技术措施问题，有经验的承包商都有办法解决，且属承包商在报价时可以合理预见的风险，一般不予包商都有办法解决，且属承包商在报价时可以合理预见的风险，一
41、般不予费用调增。费用调增。“合同管理合同管理”有效性：有效性：“合同管理水平低（也可能是故意的）合同管理水平低（也可能是故意的）造成本来可以造成本来可以不给不给或或少给少给的，的，给了给了或或多给了多给了 ！【案例】【案例】某工程结算审计，送审（送交审核）造价某工程结算审计，送审（送交审核）造价10001000万元，业主建设管理部门的初审结论万元，业主建设管理部门的初审结论950950万万元，送审计机构审计核减为元，送审计机构审计核减为900900万元。问：审计认为万元。问：审计认为“合理合理”的结算为多少呢？的结算为多少呢？理论上说理论上说，审计机构站在监督的角度，审计机构站在监督的角度,应
42、该揭露出管理方应该揭露出管理方“多花多花”的的50(900-850)万元，并设计有效的问责机制，追究管理方的责任。万元，并设计有效的问责机制，追究管理方的责任。“三个标准三个标准”：真实性、合法性：真实性、合法性有效性！有效性！“合理合理”为为900900万元，即审计认为按合同应支付给承包商的结算价款万元，即审计认为按合同应支付给承包商的结算价款“合理合理”可能为可能为850850万元，即审计认为业主最佳花费额，合同结算价款万元，即审计认为业主最佳花费额，合同结算价款900900万万元并不是最优化的！元并不是最优化的！“价值管理价值管理”有效性：有效性：“不该不该花花 的，的，花了花了或或准备
43、花准备花；该；该花花的，的，没花没花或或没准备花没准备花”虽然虽然“真实、合法真实、合法”，但不优化！，但不优化！“合同管理合同管理”有效性：有效性：“合同管理水平低（也可能是故意的）造成本来合同管理水平低（也可能是故意的）造成本来可以可以不给不给或或少给少给的，的，给了给了或或多给了多给了 ！“合理合理”满足真实性、合法性标准的满足真实性、合法性标准的“合理合理”“合理合理”满足有效性标准的满足有效性标准的“合理合理”“合理合理”3、工程造价审计结论的约束力、工程造价审计结论的约束力跟踪审计跟踪审计“现实现实”中审计结论的约束力分析中审计结论的约束力分析“监督纠正式监督纠正式”的结论的结论“
44、评价建议式评价建议式”的结论的结论“审核确认式审核确认式”的结论的结论 事后审计中事后审计中“决定式决定式”的审计结论的审计结论 竣工结算后审计：基本上只能做到竣工结算后审计：基本上只能做到“揭露揭露”责任啦！责任啦！【案例】【案例】某工程结算经过造价咨询公司审核，三方某工程结算经过造价咨询公司审核，三方签字定案签字定案。本合同专用条款规定依本合同专用条款规定依造价咨询造价咨询机构机构的审定值的审定值(并经业主和施工方确认并经业主和施工方确认)为结算值。为结算值。业主已结算付款完毕，后审计机关业主已结算付款完毕，后审计机关进驻审计，出具进驻审计，出具审计结论审计结论与与已结算值已结算值有很大的
45、出入。业主随即给施工单位发函要求纠正，有很大的出入。业主随即给施工单位发函要求纠正，施工单位以定案为由，不认账。施工单位以定案为由，不认账。审计结论能推翻原结算吗？审计结论能推翻原结算吗？竣工后结算前审计：竣工后结算前审计：“实质上实质上”的最后的最后“把关把关”!”!【案例】【案例】审计结论审计结论900900万，几方交换意见时承包商认为审计核减额太大，不能接受，万，几方交换意见时承包商认为审计核减额太大，不能接受，请审计人员再让请审计人员再让2020万，否则拒绝在核定单上签字。问：如果承包商不签字的话，万，否则拒绝在核定单上签字。问：如果承包商不签字的话，审计机关可否单方面出具审计结论审计
46、机关可否单方面出具审计结论?审计结论有约束力吗审计结论有约束力吗?审计结论对建设单位具审计结论对建设单位具有约束力有约束力4、工程造价审计监督机制分析、工程造价审计监督机制分析 审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来的话，审计审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来的话，审计承担什么样的责任呢？承担什么样的责任呢？个人看法：个人看法：判断原则就是判断原则就是“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来有经验的审计人员是否应该能够揭露出来”！如！如果应该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审计中事前审计建议应提未提的、或事后结算果应该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审计中事前
47、审计建议应提未提的、或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况审计应发现高估冒算而未指出的等情况 ），则要承担责任；如果确属很难揭露出来，），则要承担责任；如果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。当然，对于那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。当然，对于“应揭应揭露未揭露露未揭露”情况应承担的责任要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。情况应承担的责任要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。【案例】【案例】某造价审计机构在审计中发现，某项工程签证甲乙双方提供的签证复印某造价审计机构在审计中发现，某项工程签证甲乙双方提供的
48、签证复印件不一致，乙方提供的签证工程量明显偏大。经反复核实，发现部分签证与工件不一致，乙方提供的签证工程量明显偏大。经反复核实，发现部分签证与工程实际情况不符。经向甲方驻工地代表进行调查了解，乙方提供的签证上的签程实际情况不符。经向甲方驻工地代表进行调查了解，乙方提供的签证上的签名是别人模仿他的笔迹签署的，系伪造。名是别人模仿他的笔迹签署的，系伪造。这种情况应属于这种情况应属于“有经验的审计有经验的审计人员是否应该能够揭露出来人员是否应该能够揭露出来”！5、工程造价审计风险分析、工程造价审计风险分析 要看审计技术和手段是否可以鉴别（即要看审计技术和手段是否可以鉴别（即“有经验的审计人员是否应该
49、能鉴别的有经验的审计人员是否应该能鉴别的”）！如）！如果应该可以鉴别但未发现，则要承担责任；如果果应该可以鉴别但未发现，则要承担责任；如果“假假”的水平太高了，一般很难发现，那审的水平太高了，一般很难发现，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。当然，施工单位的当然，施工单位的“假签证假签证”在价款支付后被发现，在价款支付后被发现，若若能把因能把因“假签证假签证”造成的造成的“多付钱多付钱”追回，也就是说业主实质上未受损失（忽略追回，也就是说业主实质上未受损失（忽略“多付钱多付钱”的追回成本），的追回成本），审计方也就无须
50、承担赔偿责任，但实际上审计方也承担了声誉损失！不过，我认为审计方也就无须承担赔偿责任，但实际上审计方也承担了声誉损失！不过，我认为业主也可以在委托审计合同中对这种情况约定适当的惩罚条款，也即即使追回损失，业主也可以在委托审计合同中对这种情况约定适当的惩罚条款，也即即使追回损失，也要对审计方进行一定的惩罚！也要对审计方进行一定的惩罚！【案例】某项目结算时施工单位送报的签证单中有些是虚假的，但造价审计人某项目结算时施工单位送报的签证单中有些是虚假的，但造价审计人员在审计中没有发现，造价审计人员是否承担责任？员在审计中没有发现，造价审计人员是否承担责任？答：一般通过承诺制将审计风险转嫁给资料提供者。