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1、 企业战略的并购纳税规划 企业战略是在对企业内、外环境全面分析、猜测的根底上，为适应将来的进展变化，求得长期生存与进展，企业就其整体的将来所作的长期性和打算性的谋划，以制造和维持企业的竞争优势。企业战略是一个体系，包括三个层次：总体战略、业务竞争战略和职能战略。 并购是实现企业战略的一种重要手段，是增加企业竞争力最有效的策略或途径。本文所指的企业并购是将两个或两个以上企业合并形成一个报告主体的交易或事项，包括兼并、收购、合并。与内部扩展相比，一般状况下外部扩展的企业并购有本钱低、速度快、实现协同效应等优点。合理地运用国家税收政策，进展并购的纳税筹划，不但可以减轻企业的税收负担，实现企业价值的最
2、大化，而且有助于企业并购方案的顺当实施，从而实现企业的战略目标。当前，在并购纳税筹划的讨论和实务操作中，往往消失纳税筹划和企业战略“两层皮”甚至相背离的情形。站在企业并购总体的高度，税收本钱只是并购本钱的一个组成局部，因此不能只考虑税收本钱的降低，而忽视并购中其他非税因素的变化，进而对企业整体利益产生影响。据此，笔者认为，必需运用战略纳税筹划的思维，科学地确定并购纳税筹划的程序，合理使用纳税筹划技巧，使并购纳税筹划听从、效劳、促进企业战略目标的实现。文章从并购方的并购纳税筹划程序和纳税筹划技巧两个方面进展了简洁的分析。 一、并购纳税筹划程序 并购纳税筹划战略的制定和实施必需与企业战略的制定与实
3、施充分融合，以使企业战略主导和指导战略并购纳税筹划，而并购纳税筹划反过来支持和促进企业战略的治理。企业战略治理的一般程序和并购纳税筹划的程序以及两者之间的关系如图1。 深入理解企业战略治理的一般程序与并购纳税筹划的程序及其关系，要把握以下几点： （一）确定企业战略目标是战略治理和并购纳税筹划的根底和前提 企业的战略目标一般包括以下内容：1.盈利力量；2.市场；3.生产率；4.产品；5.资金；6.生产；7.讨论与开发；8.组织；9.人力资源；10.社会责任。一个企业并不肯定在以上全部领域都规定目标，并且战略目标也并不局限于以上十个方面。企业应依据自身及外部的实际状况，科学地确定战略目标，再以战略
4、目标为指引，进一步实施战略治理和战略并购纳税筹划。 （二）实现五个方面的协调 企业在进展战略治理和并购纳税筹划时，必需留意五个方面的协调。 1.确定并购纳税筹划目标要与确定企业战略目标相协调。 2.形成纳税筹划方案与形成企业战略方案相协调。 3.确定筹划方案与确定企业战略方案相协调。 4.实施纳税筹划方案与实施企业战略方案相协调。 5.监控纳税筹划与监控企业战略相协调。 （三）并购纳税筹划方案要包括四个方面的内容 1.目标企业的选择。首先，不同行业、地区的目标企业税收政策不同，影响并购后的税负；其次，目标企业标的不同影响并购过程中双方税负；最终，目标企业财务及经营状况影响并购后税负。 2.融资
5、方式的选择。融资方式的不同将影响融资本钱及财务费用，进而形成并购后的税负差异。 3.并购方式的选择。本文所指的并购方式包括并购资金的支付方式和被并购企业的组织形式和组织机构。并购时，资金支付方式和构造直接影响并购过程中的本钱和税负，而企业的组织形式和组织机构的不同，影响并购后企业集团的整体税负。 4.并购后企业整合方案确实定。企业整合包括业务整合、治理与文化整合、财务整合等，在并购后的整合环节，企业选择的会计政策不同、选择的会计处理方法不同，以及业务整合、治理与文化整合等本钱费用不同，并购后企业的业绩也会不同，因而影响了企业集团的税负。 二、并购纳税筹划技巧 笔者认为，从纳税筹划的实务操作来讲
6、，肯定要有战略纳税筹划的思想，即要依据企业的整体战略，进展长远和系统性的纳税筹划，科学地选用纳税筹划技巧，以实现并购纳税筹划目标和促进企业战略目标的实现。当前，常用的并购纳税筹划技巧有以下几点： （一）利用投资行业的不同进展并购纳税筹划 同其他国家一样，我国实行产业倾斜政策，国家为了优化产业构造，对符合国家产业政策的投资赐予相当多的税收减免优待。企业在并购前必需明确投资方向，结合税收政策进展税收筹划。 如增值税，纳税人销售或者进口粮食、食用植物油等，实行13%的低税率；对于出口货物、销售农业生产者的自产农产品、避孕药品和用具等，实行零税率或免税。 如营业税，依据行业的不同，分为交通运输业、建筑
7、业等行业，分别设定3%20%的税率。 如消费税，依据消费税税目的不同，分为烟、酒及酒精、化装品、珍贵首饰及珠宝玉石等14个税目和更具体的子税目，规定了不同的税率。 如企业所得税，关于行业或经营工程的税收优待较多。企业从事蔬菜等的种植、农作物新品种的选育等工程的所得，免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖工程的所得，减半征收企业所得税。企业经营国家重点扶持的公共根底设施工程、符合条件的环境爱护、节能节水工程，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业符合条件的技术转让所得或高新技术企业、创投企业所得等，实行免征或减征等多种方
8、式的企业所得税优待。 （二）利用投资区域的不同进展并购纳税筹划 近几年我国为保证和促进企业的公正竞争，对相关税收的区域优待进展了大幅度的修改，区域税收优待根本取消，但利用投资区域的不同进展并购纳税筹划仍旧有肯定的可行性。 如增值税，增值税暂行条例实施细则规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县(市)的除外，并购企业可以依据这一规定考虑以行政区域进展纳税筹划的可能性和可行性。 如企业所得税，依据企业所得税法的规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方共享的局部，可以打算减征或者免
9、征。并购企业可以依据这一规定考虑纳税筹划的可能性和可行性。 （三）利用不同的交易方式并结合融资方式进展并购纳税筹划 企业并购可以通过多种交易方式实现，大致可以有以下分类：现金购置式、资产购置式、股票换购式、综合证券购置式以及担当债务式。 不同的并购类型适用不同的税务处理方法，同时，不的并购类型需用不同的融资方式来实现，企业在进展并购时，对并购企业来讲，主要影响当期及以后各期的企业所得税，应综合各种状况进展纳税筹划。笔者认为，应至少考虑以下几个因素： 1.交易费用对并购企业当期财务状况的影响。 2.融资本钱与费用对并购企业当期及以后各期财务状况的影响。 3.并购企业当期及以后各期的财务状况。 4.被并购企业当期及以后各期的财务状况。 5.并购后企业整合的本钱费用对并购企业当期及以后各期的财务状况的影响，此处的整合，包括业务整合、治理与文化整合、财务整合等。