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1、 企业所得税汇算清缴审计报告企业所得税的舞弊表现及其审计 随着国家税制的完善和征税的日趋正规化，企业所得税作为国家宏观调控的一种重要手段，许多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有的作用。因此详细深入细致地讨论企业所得税，查找出其偷税、漏税、逃税等详细舞弊形式，并对企业所得税设定审计目标、掌握审计、实质性测试等审计程序有着重要的意义。 一、企业所得税的舞弊表现 企业所得税是指国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业为了使自己的利益最大化，千方百计地想少交税，由此产生了很多的偷税漏税行为。对于企业所得税的舞弊形式详细有以下几种：一是选择存货计价方法逃税。这样，可以使期末存货本钱
2、降低，本期销货本钱提高，从而使企业计算应纳企业所得税额的基数相对削减，到达减轻企业所得税负担，增加税后利润的目的。二是选择固定资产折旧方法逃税。固定资产折旧是缴纳企业所得税前准予扣除的工程，在收入既定的状况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。三是利用税收优待政策逃税。如：利用企业兼并、合并和更换企业名称骗取企业所得税优待政策，重复享受穿插的税收优待政策等。四是利用“预提费用”账户进展避税。根据现行会计制度规定，预提费用账户核算的是企业预先提取计入到本钱费用中去但尚未实际支付的费用。预提费用预提时，直接加大“制造费用”、“治理费用”、“财务费用”等，但不需要以正式支付凭证为依据入账，待实际支付费
3、用时再从预提费用中列支，削减本期应纳的企业所得税。五是利用租赁进展避税。某些企业的设备，在肯定时期内，可能会处于闲置状态；而另一些企业短期内又急需这些设备。在这种状况下，双方可以通融一下，前者将设备临时租给后者使用。租赁，无论对承租人还是出租人来说，都可获得好处，少缴企业所得税。六是人为缩短摊销期限逃税。根据新会计制度的规定，待摊费用账户核算企业已经支出，应由本期和以后各期分摊的费用，如低值易耗品的摊销，出租出借包装物的摊销，预付保险费，固定资产修理费，以及一次购置印花税票和一次缴纳印花税额较大需分摊的费用等。而一些企业往往利用待摊费用账户，调整企业的产品本钱，不按规定的待摊期限摊销数额，转入
4、“制造费用”、“治理费用”、“主营业务税金及附加”等账户。特殊是在年终月份，将应分期摊销的费用，集中摊入产品本钱，加大摊销额，截留利润。七是降低关联企业间的交易价格逃税。八是以白条充抵产成品库存逃税。企业为了降低赊销收入，避开这局部收入在货币回笼之前提前缴纳各种流转税和企业所得税，就实行赊销产品不出库，虚拟库存的方法躲避企业所得税。九是向免征企业所得税地区投资成立全资子公司逃税。企业利用国家的有关税收优待政策，向国家批准的免征企业所得税地区投资兴办全资子公司，并将自产产品以本钱价销售给其全资子公司，再由全资子公司以市场价格向社会销售，由此形成的利润除局部返回投资企业作为投资收益照章纳税外，剩余
5、利润连续留在全资子公司享受免税待遇，投资企业年终并不编制合并会计报表，以此躲避企业所得税。二、企业所得税的审计（一）制定合理的企业所得税审计目标，为实现企业所得税审计指明方向企业所得税的审计目标详细包括：1.明确企业所得税内容的真实性。2.明确企业所得税计税依据的合规性。3.明确企业所得税适从税率的合法性。4.明确企业所得税减、免的合理性。5.明确企业所得税纳税的时效性。6.明确企业所得税会计报表列示的恰当性。 （二）确定科学的企业所得税审计程序，使企业所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进展，从而提高审计工作质量。详细程序如下：1.企业所得税业务掌握制度审计。2.企业所得税业务处理流程审计。
6、3.企业所得税会计信息审计。（三）准时对企业所得税业务掌握审计，为实现企业所得税审计目标打下坚实的根底。详细包括：1.对企业所得税核算范围掌握进展审计。2.对企业所得税设置的科目掌握进展审计。3.对企业所得税的征收方式掌握进展审计。（四）重视对企业所得税业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险企业所得税业务处理流程是：明细表纳税鉴定/纳税通知汇算清缴文件计算税额。详细包括：1.猎取或编制明细表，查其内容是否真实牢靠，是否与总账数、报表数相等。2.了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来确定应纳税内容，减免税的范围和期限核实。3.对税务部门的汇总清缴文件进展有效性分析，并与明细表进展
7、核对。4.检查各种企业所得税计算的正确性。转贴于 中国论文下载中心（五）慎重地选择企业所得税的切入点，确保企业所得税审计目标的实现对企业所得税的审计，注册会计师应依据被审计单位本年的收入、支出、费用、利润、亏损和以前年度所发生的问题等确定企业所得税的实质性测试的审计程序和方法。应包括以下内容：1.猎取或编制企业所得税的明细表。目的是为了复核其申报的加计数是否正确，并与企业明细账和总账核对相符。2.确认企业的应纳税所得额是否正确。企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因取得收入而发生的本钱、费用、损失以及其他允许扣除工程金额后的余额。对应纳税所得额的审计，应着重从以下几方面进展：（1）
8、收入确实认原则方法是否符合企业会计准则和会计制度的收入实现条件，前后期是否全都。（2）审计主营业务本钱是否正确。（3）本钱费用是否精确。3.是否按规定年限弥补亏损。4.从税收政策入手看企业是否符合优待条件。5.核定的企业征管方式是否科学。企业所得税已经成为我国税收中一个不行或缺的局部，涉及到社会生活中的许多领域。企业所得税的审计，是审计工作中的重要环节，由于现实生活中利益多元化、过分追求经济利益、制度不够健全，加之一些人心理需求脱离社会现实、盲目的拜金主义和剧烈的个人利己思想，导致价值观扭曲，善恶是非颠倒，社会责任感丢失，不择手段追求经济利益，更由于一些地方治理松懈、监视乏力、打击不力，使得一些违法犯纪的偷漏企业所得税的舞弊行为越演越烈，最终导致企业所得税的审计存在着较大的风险。所以仔细、科学、有效地进展企业所得税审计有着重大而现实的意义。 山西焦煤集团西山多种经营治理局 梁晓萍