企业会计制度版.doc

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1、 企业会计制度版 第一章总说明 一、为了标准保险企业的会计核算，便于贯彻执行企业会计准则，特制定本制度。 二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的保险企业。 三、企业应按本制度的规定设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供应统一的会计报表格式的前提下，可以依据实际状况自行增设、削减或合并某些科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。企业不要随便转变或打乱重编。在会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填

2、科目名称。 四、企业向外报送的会计报表的详细格式和编制说明，由本制度规定。企业内部治理需要的会计报表由企业自行规定。 企业会计报表应按期报送当地财税机关、主管部门。 企业年度会计报表应于年度终了后三个月内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、报表所属年度、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业掌握权的，应当编制合并会计

3、报表。 五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。 六、本制度自1993年7月1日起实施。 其次章根本业务会计核算规定 一、保险业务核算分类 综合性的保险企业，必需将非人身险业务与人身险业务分别进展会计核算，即分别建帐、分别核算损益。企业经营的社会保险业务，亦应单独进展核算。 非人身险业务可分为：财产保险、货物运输保险、农村种植业和养殖业保险、责任保险、信用保险、人身意外损害保险等;人身险业务分为：人寿保险、养老保险、安康保险等。企业经营的再保险业务，可分别分入业务与分出业务进展核算，也可将分出业务并入直接业务核算。 二、非人身险业务核算 1.信用险业务可实行三年结算

4、损益的核算方法，即每一会计年度新发生的保险业务，其前两个会计年度的营业收支余额，以提存长期责任预备金并于次年转回的方式滚存到第三个会计年度终了时结算利润。 2.返还性两全保险业务，以保户储金的运用获得的收益作为保费收入。保户储金的收益包括利息收入、投资收益等。每期按保户储金及预定利率计算出返还性两全保险的保费收入后，从利息收入和投资收益帐户中转入保费收入帐户。 三、人身险业务核算 1.人身险保费收入按实际收到的保费入帐。人身险保单在实际收到保费后确认生效。趸交保费在交费时一次性记入保费收入帐户。 2.年终决算，应计算三差益损，并进展分析说明。 四、预备金的核算 1.未到期责任预备金，为会计核算

5、期末，按规定从本期尚未到期责任的保费收入中提取的预备金。未到期责任预备金一般采纳提存本期、转回上年同期的方法。通常提存期为十二个月。提取及转回的未到期责任预备金计入当期损益。 2.未决赔款预备金，为结算损益年度的年终决算时，依据已报来未决赔款提取的预备金。未决赔款预备金一般采纳按已报来未决赔款的肯定比例提取。提取的未决赔款预备金计入当期支出，次年转回作收入处理。 3.长期责任预备金，为实行三年结算损益的保险业务，在未到结算年度之前，按业务年度营业收支余额提取的预备金。提取的责任预备金计入当期损益，次年转回作收入处理。 4.人身险责任预备金，为年终会计决算按人身险保单全部责任精算数提取的预备金。

6、提取的人身险责任预备金计入当期损益，次年转回作收入处理。 5.存出(或存入)分保预备金，为再保险业务按合约规定，由分保分出人扣存分保承受人局部分保费以应付未了责任的预备金。存出、存入分保预备金通常依据帐单按期扣存和返还，扣存期限一般为十二个月，至次年同期归还。 五、备抵性预备的核算 1.备抵性预备包括：坏帐预备、贷款呆帐预备、投资风险预备。 坏帐预备，指按应收保费、应收利息和应收分保帐款帐户余额的肯定比例提取的坏帐预备。 贷款呆帐预备，指按贷款余额的肯定比例提取的呆帐预备。 投资风险预备，指按长期投资余额的肯定比例提取的风险预备。 2.各种备抵性预备应按国家规定提取和使用。提取的各种备抵性预备

7、计入当期损益。发生坏帐、贷款呆帐、投资损失，应分别冲销坏帐预备、呆帐预备、风险预备。已冲销的各种备抵性预备，以后又收回的，应冲回相应的备抵性预备。 3.各种备抵性预备应在资产负债表中分别单独反映。 坏帐预备在“应收保费”、“应收利息”、“应收分保帐款”工程下作备抵工程反映。 贷款呆帐预备在“贷款”工程下作备抵工程反映。 投资风险预备在“长期投资”工程下作备抵工程反映。 六、外汇业务核算 有外汇业务的企业，可采纳外汇分账制的核算方法，也可采纳外汇统帐制的核算方法。 采纳外汇分账制的企业，应设置“外币兑换”科目。各种货币之间的兑换及帐务间的联系均通过“外币兑换”科目。“外币兑换”科目的帐簿格式应采

8、纳多栏式帐簿，同时记录外币金额、汇率和折合为人民币金额。 采纳外汇统帐制核算的企业，发生外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外币金额和折合率。全部外币帐户的增加削减，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。会计期末，企业应将外币帐户的外币余额根据期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户的人民币金额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益。 外币金额折合人民币时，可采纳变动汇率，即按业务发生时国家外汇牌价(原则上采纳中间价，下同)作为折合率;也可采纳固定汇率，即按业务发生当月月初的国家牌价作为折合率。 企业会计制度版 第一章总则 1、制定的依据：本制度是

9、依据中华人民共和国工会法、中华人民共和国会计法、行政单位会计制度、工会预算治理方法等有关制度来制定本法的。说了制定本制度是为了适应市场经济进展的需要，标准工会预算会计核算行为，保证会计信息质量等。 2、工会会计的任务：是对工会预算的执行和对工会经费收支活动进展反映，核算和监视。是一种专业会计。审核和监视是会计的根本职责。 3、工会的会计治理体系：是依法建立的，一般分为五级，工会会计组织系统与工会预算治理体系应相适应。咱们金融系统具有特别性，分为六级全总;金融工会;总行;分行;中心支行;县行。 4、工会会计的职责是 1.进展会计核算，反映预算执行状况，实行会计监视，参加预算治理、合理调度资金;

10、2.组织指导和检查下级工会会计工作，负责制定有关实施细则或补充规定; 3.组织工会会计人员培训，不断提高政策、业务水平。 5、工会财务的设置，提出了基层工会应设财务机构或专职财务人员，小型基层工会可聘请兼职工会会计。咱们对专兼职的定位是，只要是工会的人，就叫专职，但他可能在工会还做其他的工作;假如是聘请的行政的或其他部门的同志代工会记帐，这样才叫兼职。而我们还是应当尽量做到我们所说的专职，就是要有工会的同志来治理工会的帐。不但要配备相应的财务人员，钱、账、物要分开，还要会计、出纳要分开，这也是财务的根本要求。 6、会计核算的对象。是工会活动中发生的经济业务为对象，记录、反映工会的各项经济活动。

11、 7、小金库：不能私设小金库，财产、资金应纳入工会会计的统一核算。 8、会计记账的本位币：讲了工会会计核算是以人民币为记账本位币，以“元”为金额单位，元以下记至“角”、“分”，有外币收支的，应折算为人民币记账。我们报表的右上角都注明有“单位：元”，这并不是角分不要的意思，决算和资产负债表都必需报到角分，只有预算的单位是万元。这一点请大家留意一下，我们总行这几年的百分竞赛几乎每年都有单位为这事扣分。 9、会计期间：主要讲会计期间的划分，分为年度、季度、月份，都是采纳公历日期。咱们国家习惯上是以每年的1月1日至12月31日作为一个会计期间。有一些欧洲国家和一些中国境内的外企是到3月31日。 10、

12、记账方法：讲记账方法是采纳“借贷记账法”。80年月我们的行政事业单位的预算会计用的是收付记帐法，好象是90年月初，要求与国际接轨，就都改成借贷记帐法了。 11、记账文字：讲记账应使用中文，少数民族地区可以采纳民族文字。 其次章一般原则 1、真实性原则：会计核算应当以工会实际发生的经济业务为依据，真实客观地反映各项收支状况，这是任何会计都应当做到的。也就是说不要记假帐。 2、宏观治理原则：会计信息应当符合工会宏观治理的要求，既要满意上级工会的需要，也要满意本级工会加强财务治理的需要。 3、指标口径：讲了会计指标口径的全都性，这样信息之间才有可比性，所以不得随便变更。假如前后数据的口径不全都，数据

13、之间就没有可比性了，这样的数据就失去意义了。会计的数据有许多都是要进展比拟的，如我们在编制报表时，在说明中就要说与上年同期比方何如何;或者是与预算相比拟如何如何等等。 4、准时性原则：讲会计核算的准时性。也就是指要做到日清月结。由于目前咱们工会的会计根本上都是兼职的，专职的很少，可能“日清”较难做到，但月清还是肯定要保证的。 5、对账目、报表的要求：讲会计记录，也就是账目和报表要清楚、明白，以便于理解和应用。就是说当我们需要什么数据的时候，能够一目了然地从会计人员的帐上查到、看到。 6、记账原则：讲工会会计的记账原则是“收付实现制”，也就是一笔业务发生后才记账，一般行政事业单位的预算会计都是用

14、“收付实现制”，企业一般用“权责发生制”。但在本制度里又涉及到了局部“权责发生制”的会计科目，如资产类的“应收上解经费”，“应收上级补助”以及负债类的“应付上解经费”“应付补助下级经费”等。全总今年的工作要点中说今年要进展财务制度改革，可能也是感到他的这个制度有点不伦不类。 7、专款专用原则：指定用途的资金，应按规定用途使用，并单独记账。 8、固定资产的记账原则：固定资产按购进的实际价格记帐，一般状况不得随便调整账面价值。这与企业是有区分的，我们不计提折旧。 固定资产包括： 、房屋和建筑物; 、专用设备：指有特地性能和特地用途的设备; 、一般设备：用于业务工作的通用设备，如，办公家具、交通工具

15、、被服等; 、文物和陈设品：如古物、字画、纪念品等; 、图书：如单位图书馆、阅览室的图书等; 、其他固定资产：也就是以上不包括的固定资产。 9、会计报表的要求：报表要正确、全面地反映工会财务的收支状况几结果。对于重要的经济业务，应当单独反映。这就是说在做报表时假如有重大的事情，必需在报表说明中要特地说清晰。 企业会计制度版 第一章 总 则 第一条为了标准企业的会计核算，真实、完整地供应会计信息，依据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规，制定本制度。 其次条除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行本制度。 第三条企业

16、应当依据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的详细状况，制定适合于本企业的会计核算方法。 第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、治理会计档案等要求，根据中华人民共和国会计法、会计根底工作标准和会计档案治理方法的规定执行。 第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 第六条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称

17、的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第八条企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 第九条企业的会计记账采纳借贷记账法。 第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第十一条企业在会计核算时，应当遵循以下根本原则： (一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，照

18、实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (二)企业应当根据交易或事项的经济实质进展会计核算，而不应当仅仅根据它们的法律形式作为会计核算的依据。 (三)企业供应的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满意会计信息使用者的需要。 (四)企业的会计核算方法前后各期应当保持全都，不得随便变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 (五)企业的会计核算应当根据规定的会计处理方法进展，会计指标应当口径全都、相互可比。 (六)企业的会计核算应当准时进展，不得提前或延后。 (七)企业的会计核算和编制的财务

19、会计报告应当清楚明白，便于理解和利用。 (八)企业的会计核算应当以权责发生制为根底。但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 (九)企业在进展会计核算时，收入与其本钱、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，应当在该会计期间内确认。 (十)企业的各项财产在取得时应当根据实际本钱计量。其后，各项财产假如发生减值，应当根据本制度规定计提相应的减值预备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 (十

20、一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 (十二)企业在进展会计核算时，应当遵循慎重性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提隐秘预备。 (十三)企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区分其重要程度，采纳不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理推断的重要会计事项，必需根据规定的会计方法和程序进展处理，并在财务会计报告中予以充分、精确地披露;对

21、于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确推断的前提下，可适当简化处理。 其次章 资 产 第十二条资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者掌握的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 第十三条企业的资产应按流淌性分为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 第一节 流淌资产 第十四条流淌资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。 本制度所称的投资，是指企业为通过安排来增加财宝，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 第十五条企业应当

22、设置现金和银行存款日记账。根据业务发生挨次逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进展明细核算。 有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进展明细核算。 现金的账面余额必需与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调整表调整相符。 本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的工程(如累计折旧、相关资产的减值预备等)。 第十六条短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不预备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当根据以下原则核算： (一)短期投资在取得时应当根据投资本钱计量。短期投资取

23、得时的投资本钱按以下方法确定： 1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资本钱。 已存入证券公司但尚未进展短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的本钱。 2.投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资本钱。 3.企业承受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值

24、加上应支付的相关税费，作为短期投资本钱。假如所承受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资本钱。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资本钱： (1)收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资本钱; (2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资本钱。 本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵工程后的净额。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价预备后的净额，为短期投资的账面价值。 4

25、.以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资本钱。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资本钱： (1)收到补价的，接换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为短期投资本钱; (2)支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资本钱。 以原材料换入的短期投资，如该项原材料的进项税额不行抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应当加上不行抵扣的增值税进项税额。以原材料换入的存货、固定资产等，按同一原则处理。 (二)短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应

26、收利息”科目的现金股利或利息除外。 (三)企业应当在期末时对短期投资按本钱与市价孰低计量，对市价低于本钱的差额，应当计提短期投资跌价预备。 企业计提的短期投资跌价预备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资工程根据减去其跌价预备后的净额反映。 (四)处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。 企业的托付贷款，应视同短期投资进展核算。但是，托付贷款应按期计提利息，计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停顿计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的托付贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值预备。 第十七条应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程

27、中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。 第十八条应收及预付款项应当根据以下原则核算： (一)应收及预付款项应当根据实际发生额记账，并根据往来户名等设置明细账，进展明细核算。 (二)带息的应收款项，应于期末根据本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 (三)到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 (四)企业与债务人进展债务重组的，按以下规定处理： 1.债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

28、 2.以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。 假如承受多项非现金资产的，应按承受的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进展安排，并根据安排后的价值作为所承受的各项非现金资产的入账价值。 3.以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。 假如涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进展安排，并根据安排后的价值作为所承受的各项股权的入账价值。 4.以修改其他债务条件清偿债务的，应将将来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出;假如修改后

29、的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在将来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收入。 假如修改其他债务条件后，将来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进展登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权进展会计处理。 本制度所称的债务重组，是指债权人根据其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依将来某种事项消失而发生的收益，将来事项的消失具有不确定性。 (五)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据，下同)计提坏账预备。 坏账预备应当单独核算，在资产负债表中应收款项根据

30、减去已计提的坏账预备后的净额反映。 第十九条待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购置印花税票和一次性购置印花税税额较大需分摊的数额等。 待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入本钱、费用。假如某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期本钱、费用，不得再留待以后期间摊销。 待摊费用应按费用种类设置明细账，进展明细核算。 其次十条存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍旧处在生产过程，或者在生产或供应劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产

31、品、半成品、产成品等。存货应当根据以下原则核算。 (一)存货在取得时，应当根据实际本钱入账。实际本钱按以下方法确定： 1.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用和按规定应计入本钱的税金以及其他费用，作为实际本钱。 商品流通企业购入的商品，根据进价和按规定应计入商品本钱的税金，作为实际本钱，选购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等，直接计入当期损益。 2.自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际本钱。 3.托付外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成

32、品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入本钱的税金，作为实际本钱。 商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入本钱的税金，作为实际本钱。 4.投资者投入的存货，根据投资各方确认的价值，作为实际本钱。 5.承受捐赠的存货，按以下规定确定其实际本钱： (1)捐赠方供应了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际本钱。 (2)捐赠方没有供应有关凭据的，按如下挨次确定其实际本钱： 同类或类似存货存在活泼市场的，按同类或类似存货的市场价格估量的金额，加上应支付的相关税费作为实际本钱; 同类或类似存货不存在活泼市场的，按

33、所承受捐赠的存货的估计将来现金流量现值，作为实际本钱： 6.企业承受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的。根据应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际本钱。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际本钱： (1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际本钱; (2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际本钱。 7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付

34、的相关税费，作为实际本钱。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际本钱： (1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的余额，作为实际本钱; (2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际本钱。 8.盘盈的存货，根据同类或类似存货的市场价格，作为实际本钱。 (二)根据规划本钱(或售价，下同)进展存货核算的企业，对存货的规划本钱和实际本钱之间的差异，应当单独核算。 (三)须用或发出的存货，根据实际本钱核算的，应当采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计

35、价法或后进先出法等确定其实际本钱;根据规划本钱核算的，应按期结转其应负担的本钱差异，将规划本钱调整为实际本钱。 低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法可以采纳一次摊销或者分次摊销。 (四)存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果假如与账面记录不符，应于期末前查明缘由，并依据企业的治理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的治理费用;盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期治理费用，属于特别损失的，计入营业外支出。 盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外供应

36、财务会计报告时先按上述规定进展处理，并在会计报表附注中作出说明;假如其后批准处理的金额与已处理的金额不全都，应按其差额调整会计报表相关工程的年初数。 (五)企业的存货应当在期末时按本钱与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货本钱的差额，计提存货跌价预备。 在资产负债表中，存货工程根据减去存货跌价预备后的净额反映。 其次节 长期投资 其次十一条长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间预备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不预备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。 长期投资应当单独进展核算，并在资产负债表中单列工程反映。 其次十二条长期股权投资应当根据以下原则核

37、算： (一)长期股权投资在取得时应当根据初始投资本钱入账。初始投资本钱按以下方法确定： 1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资本钱;实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资本钱。 2.企业承受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资本钱： (1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关

38、税费，作为初始投资本钱; (2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资本钱。 3.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资本钱： (1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资本钱; (2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资本钱。 4.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资本钱。 (二)企业的长期股权投资，应当依据不怜悯况，

39、分别采纳本钱法或权益法核算。企业对被投资单位无掌握、无共同掌握且无重大影响的，长期股权投资应当采纳本钱法核算;企业对被投资单位具有掌握、共同掌握或重大影响的，长期股权投资应当采纳权益法核算。通常状况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资缺乏20%但具有重大影响的，应当采纳权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采纳本钱法核算。 (三)采纳本钱法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持

40、不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在承受投资后产生的累积净利润的安排额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。 (四)采纳权益法核算时，投资最初以初始投资本钱计量，投资企业的初始投资本钱与应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按肯定期限平均摊销，计入损益。 股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资本钱超过应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销;初始投资

41、本钱低于应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。 采纳权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定根据净利润的肯定比例计提作为负债的职工嘉奖及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部，削减投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限;假如被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益共享额超过未确

42、认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为根底。 对被投资单位除净损益以外的全部者权益的其他变动，也应当依据详细状况调整投资的账面价值。 (五)企业因追加投资等缘由对长期股权投资的核算从本钱法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位掌握、共同掌握或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资本钱，初始投资本钱与应享有被投资单位全部者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。 企业因削减投资等缘由对被投资单位不再具有掌握、共同

43、掌握或重大影响时，应当中止采纳权益法核算，改按本钱法核算，并按投资的账面价值作为新的投资本钱。其后，被投资单位宣告分派利润或现金成功时，属于已记入投资账面价值的局部，作为新的投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。 (六)企业转变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的本钱与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资本钱。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进展会计处理。 (七)处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。 其次十三条长期债权投资应当根据以下原则核算： (一)长期债权投资在取得时，应按取得时的实际本钱作为初始投资本

44、钱。初始投资本钱按以下方法确定： 1.以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资本钱。假如所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资本钱。 2.企业承受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入长期债权投资的，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资本钱： (1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱; (2)支付补价的，按应收债权

45、的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资本钱。 3.以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资本钱。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资本钱： (1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资本钱; (2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资本钱。 (二)长期债权投资应当根据票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。 长期债券投资的初始投资本钱减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资本钱的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采纳直线法，也可以采纳实际利率法。 (三)持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购置以及转换为股份之前，