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1、 浅谈企业税收统筹 摘 要 随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是在我国加入 WTO 后，我国的企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金作为企业成本费用的一项主要支出，对企业的会计收益和企业目标的实现有着重要的影响。与此同时，当前世界各国在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之间也存在很大的税收政策差异性，这些都为企业纳税筹划提供了广阔的空间和条件。企业作为独立核算、自主经营、自负盈亏主体，在开展经营活动的过程中，自我意识和主体利益观念日益强烈。企业作为纳税人缴纳各项税金带来成本费用的增加，
2、最终都是企业既得利益的一种丧失。在不违反税法而又充分利用税收各种优惠政策条件下，采用何种纳税方式节税，达到合法节约税负，实现税负最小化税后利润最大化才是有效的。本文首先从企业纳税筹划问题的相关理论来分析，其次分析对纳税筹划中存在的问题，再根据这些问题给出具有实际意义的对策与建议。关键词：企业；纳税筹划；问题；对策 目 录 第一章、绪论.1 1.1 研究背景，目的和意义.1 1.2 研究思路、研究方法及创新点.3 第二章 纳税筹划概述.4 2.1 纳税筹划基本理论.4 2.2 纳税筹划的原则.5 2.3 纳税筹划的现实意义.6 2.4 纳税筹划需要考虑的因素.6 第三章 纳税筹划中存在的问题及其
3、原因分析.8 3.1 对纳税筹划涵义认识上的误区.8 3.2 对税收筹划风险的漠视.8 3.3 税务政策理解不全面,会计政策运用不当.9 3.4 纳税筹划专业人才的缺乏.9 3.5 社会效果差，主管机关对税务筹划行业持不支持态度.10 第四章 纳税筹划的对策及建议.11 4.1.正确理解纳税筹划的含义.11 4.2 规避纳税筹划的风险.11 4.3 培养纳税筹划人才.11 4.4 加强纳税筹划企业管理.11 4.5 完善纳税筹划的法律环境.12 4.6 增强纳税筹划的意识.12 第五章 结 论.13 参考文献.14 致 谢.15 1 第一章、绪论 1.1 研究背景，目的和意义 1.1.1 研究
4、的背景 随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是在我国加入 WTO 后，我国的企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金作为企业成本费用的一项主要支出，对企业的会计收益和企业目标的实现有着重要的影响。与此同时，当前世界各国在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之间也存在很大的税收政策差异性，这些都为企业纳税筹划提供了广阔的空间和条件。1)国外研究现状 尽管税收筹划研究在西方起步较早，但同样经历了由被排斥到认可的反复过程。直到 20 世纪 30 年代，税收筹划才得到西方法律界和政府当局的认可。对于
5、税收筹划的研究国外己经有了比较完善的发展，税收筹划的方法已形成系统化、专业化的体系，而且税收筹划的理论成果在企业经营实践中的应用也非常广泛。印度税务专家雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是纳税人通过财务投资的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切税收优惠，从而获得最大的税收收益。伍德赫得.费尔勒国际出版公司 1989 年出版的跨国公司的税收筹划系统论述了跨国公司的税收筹划活动，开辟了税收筹划研究的新视野；霍瓦斯公司出版的国际税收的主要内容也是税收的国际筹划；此外还有一些税收的专业书籍、杂志如税收管理国际论坛、税收筹划国际评论等，也经常性的刊登税收筹划方面的相关文章。从
6、微观方面研究企业的税收筹划，应根据企业所处的税收环境来开展，由于我国增值税转型具有典型的中国特色，转型后企业税收环境发生一定变化，国外对于这种环境变化对企业税收筹划影响的文献基本上没有，因此只能结合国外的一些税收筹划的基本方法，针对我国转型后的税收环境来探索企业税收筹划的策略。2）国内研究现状 我国国内关于税收筹划的研究最早可以追溯到 20 世纪 90 年代初期，当时介绍西方的理论与实际经验的内容占主要地位。早期比较系统地介绍西方税收筹划的学者是唐腾祥和汤向两位，他们在 1994 年合著出版了税收筹划一书。这之后一批学者也纷纷开始撰文研究税收筹划的相关内容。国内学者对增值税转型给企业税收负担带
7、来的具体影响进行了的研究，认为此次改革并非使所有相关税种的税负降低。具体的影响是企业增值税负担大幅减轻，从而 2 减轻城市维护建设税及教育费附加的负担，但企业所得税负担相应增加。总体来说增值税改革使企业税负降低的量远远大于企业所得税税负增加值，企业的总体税负减轻，这将刺激企业扩大投资，加快设备的更新改造，促进技术改革（蔡昌，2010）。代红（2011）则从实务的角度分析了增值税转型变化对企业涉税业务的具体影响。从已有的文献来看，国内对增值税转型后税收筹划的研究只是就单个税种的研究，没有综合考虑各个税种的关系，并不一定能使企业实现节税利益最大化。而且税收筹划策略会给企业带来一定的风险，现有的文献
8、只是单纯对税收筹划的风险进行分析，对于增值税转型后税收筹划的风险以及应对风险的措施,也缺少研究。1.1.2 研究目的与意义 1）研究目的 税收筹划最早在20世纪30年代因英国的一则典型判例而被社会关注和法律认可。我国的税收管理制度从 20 世纪 80 年代开始出现。随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，企业要想在这样的环境中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成则主要靠降低成本和细分市场来获得。各种税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响，与此同时，当前世界各国在经济发展上存有不同的政策倾向性，以及在不同地区和不同行业之间存在很大的
9、税收政策差异性，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。这样就产生了如何纳税，何时纳税对企业有利的问题；即纳税筹划问题。本文通过对青岛海尔纳税业务的案例分析来阐述增值税纳税筹划中存在的问题及其对策。2）研究意义 随着我国经济的不断发展和深入，市场竞争已在全球范围内展开。而且随着资本在全球范围内的流动，资本利润率的摊薄，企业整体税负的高低越来越直接影响到企业的投资回报率。如何降低税负，增加企业的投资回报率，已是企业财务管理的重要目标。在当今的市场经济下，企业要在这大环境下立于不败之地，想着避免税收或者少缴是不肯能，而是通过合理的税务筹划可以降低税负，使降低企业的成本。所谓税务筹划就是法律许可的条
10、件下，企业利用税法赋予的税收优惠或选择机会，根据自身经营活动的特点，通过事先筹划，对各项应税方案进行优化选择，做好纳税前的一系列前瞻性规划工作，相对降低企业税负。按现行税收实体法的规定，几乎每个税种都有筹划空间，只是企业之间因行业性质不同，生产经营各有特点，税收筹划的侧重点不尽相同。所谓增值税税务筹划就是纳税人在合法、懂法的前提下，经过比较分析，做出最有利于自己的增值税纳税方案以达到降低企业增值税税负的目的。3 1.2 研究思路、研究方法及创新点 1.2.1 研究思路 纳税筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。而我国，税收筹划开展较晚，发展较
11、为缓慢，相关理论和立法还较为欠缺。论文首先从纳税筹划产生的背景出发，分析其赖以生存发展的理论基础；接着对企业纳税筹划中存在的问题进行阐述分析，最后，就纳税筹划中存在的问题提出对策及建议。1.2.2 研究方法及创新点 本文运用规范研究方法中的归纳、总结和逻辑推理等方法对相关纳税筹划理论进行研究。本文也将综合运用相关学科理论，通过从各种文献获得的大量资料作为研究基础，以企业纳税筹划为基础，结合我国企业及政策法规具体现状，较为深入地论述了纳税筹划理论基础，较为细致地分析了企业纳税筹划中存在的问题，并对企业纳税筹划提出了具有一定可操作性的政策建议，促进其更加完善和稳健的发展。4 第二章 纳税筹划概述
12、随着经济改革的的深入，企业自主权的日益扩大，企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的主体过程中，自我意识和主体利益观念日益强烈，市场经济条件下，税务筹划是纳税人的必然选择。其中纳税筹划是企业获取核心竞争力和保持竞争优势的关键。积极有效的纳税筹划不但能有效的减少税金支出增加企业盈余，激励促使员工努力实现组织的目标，提高经济效益，而且能在市场竞争日益激烈的环境下规避一定的风险，提高企业抗风险能力及竞争力。2.1 纳税筹划基本理论 2.1.1 纳税筹划的含义 纳税筹划它属企业理财活动的一个分支,在我国被视为一“新型课题”，结合我国实际，纳税筹划是纳税人依据所涉及相关法规、遵循税收国际惯例,在遵守
13、税法、尊重税法的前提下,根据税法中的“允许”“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划对策与安排,以获取“节税”利益的行为。是纳税人对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择,是涉及法律、财务、经营、组织交易等方面的综合经济行为,是最终实现企业价值最大化的一系列谋划活动。2.1.2 纳税筹划的特点 1）合法性：纳税筹划的合法性是针对偷税、漏税等违法行为而言的，其合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。2）超前性：超前性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人进行融资、投资、利润分配
14、等经营活动之前往往会把税款作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后才纳税，这就提供了纳税前筹划的可能性。3)经济性：经济性是指纳税人筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益，同时必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。4）专业化：专业性不仅指纳税筹划是一门专业性较强的跨税收血、法学、财务管理学的综合性学科，而却是从事纳税筹划业务的人员是具有专业技能的专门人才，如注册税务师。5 2.2 纳税筹划的原则 1）事前筹划的原则 凡事预则立，不预则废。纳税筹划最佳选择是在生产经营的起始阶段。在
15、生产经营活动中，经营行为在前，缴纳税款在后，这就为筹划在时间上创造了有利条件。首先，我们要熟悉国家的税收政策规定，根据相关的税收法规，对即将开展的经营事务，在税收政策范围内，进行比较、选择和优化，以最低的纳税成本来争取最大的经济收益。如果事前不进行筹划，待纳税行为既成事实，再想减轻税负就不太可能了。事前筹划一般是在投资决策阶段进行，通过筹划既对今后经营过程中的节税效益产生持续影响，而且还可避免生产经营模式改变带来的筹划成本。所以，企业开展税收筹划必须是在经营业务尚未取得收入时，预先做好安排。2）合法性原则 合法性是税收筹划最基本的原则，具体表现在筹划采取的方式是符合现行税收法律法规的，它与税法
16、的立法导向一致。筹划的成功需要纳税人对税法充分理解，精准研究，把握合法与非法的临界点，注意研究特殊政策下的前提条件，在总体筹划中确保经营行为和涉税行为的合法性。在实际操作中，要避免以下两种情况，一是某些纳税人往往对税收政策的理解有偏差或筹划动机不纯，筹划的最终结果成为了恶意避税或者偷税，它在形式上表现为纳税人有意识地采取谎报和隐匿真实的纳税情况，采取非法手段达到少缴或不缴税款的目的，其行为构成了欺诈。另一种是因纳税人疏忽和过失造成少缴税款的情况，尽管纳税人并非主观故意，但其疏忽过失行为也是违反了法律。3）成本效益原则 税收筹划可以减轻企业的税收负担，减少现金流出。这已引起越来越多企业的高度重视
17、。然而，在实际操作中，许多纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但在实际运作中往往达不到预期效果，其中有很多筹划方案未考虑成本效益原则，使纳税筹划在降低税收负担、取得节税收益的同时，却付出了额外费用，增加了企业的相关成本。筹划的目的与财务管理的目的是相同的，都是为了实现企业利润最大化，因此，在纳税筹划方案选择上应考虑成本效益，对方案分析比较，决定取舍。例如，企业通过设立关联企业，采用转移定价方式来分散利润，减轻税负。这种做法只考虑了企业所得税的筹划，却没考虑到流转税可能重复缴纳的问题。另外，设立分公司还需要承担额外的控制费用和经营风险。所以，纳税筹划要综合考虑筹划方案给企业带来的收益，与企业
18、的重大投资决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当选择的筹划方案所得大于支出，该项筹划才有可行性。4）时效性原则 6 纳税筹划是在遵守国家税收政策、法规下进行的一种理财活动。而国家税收政策、法规是随着经济环境变化不断修正、完善和变动的。税收是国家财政的重要来源，作为重要的经济杠杆，税收政策必然要服务于特定时期宏观经济政策，具有特定的时效性。因此，当税收政策发生变动时，纳税筹划的方式也应及时进行调整。2.3 纳税筹划的现实意义 2.3.1 税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化 纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出，从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量；另一方面，可以延迟现金流出时间，利用
19、货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。2.3.2 有利于企业强化纳税意识,实现诚信纳税 税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。2.3.3 有助于提高企业自身经营管理水平,财务和会计管理水平 如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税。2.3.4 有利于完善税制，增加国家税收 税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达
20、到有机结合，从而增加国家税收。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。2.4 纳税筹划需要考虑的因素 2.4.1 企业发展战略 在此过程中应综合考虑多重因素的影响，税收成本只是其中的一项。而会计政策的选择和会计估计的确定，恰恰就是为完成企业发展战略的一种手段。有时候，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可能与企业发展战略是背道而驰的。在这种情况下，企业进行纳税筹划要站在发展战略的高度加以通盘考虑，以企业的全立企业发展战略的直接目标是实现税后利润最大化，终极目标是实现企业价值局
21、战略为指导。如果仅从纳税筹划的角度去考虑，有可能在局部获得了收益，而在整体上损害了企业利益。7 2.4.2 企业的相关成本 成功的纳税筹划会增加企业的经济利益，但有时也可能会给企业带来或增加额外的成本，如交易成本、信息成本等等。企业在进行纳税筹划时应该进行成本-效益的分析，以判断筹划方案可行性和安全性。只有收益大于成本时，其经济上才是可行的。所考虑的成本不仅要包括进行税务筹划所花费的人、财、物等显性成本;还要包含由于进行税收筹划而损失的机会成本。因此，在纳税筹划时，需要在纳税利益和相关成本之间作出权衡，进行成本效益分析，从而选择最佳纳税方案。2.4.3 税务部门的认可 企业进行税务筹划要和税收
22、征管部门打交道，在实践过程中很多税务筹划行为演变为偷税、漏税的行为，很重要的一个原因是企业和税收部门由于所处的角度不同，对税务筹划的方式，对法律、法规的理解上存在差异。因此，企业有必要加强和税收征管部门之间的联系和沟通，在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可，这样在纳税筹划时可避免不必要的分歧。通过联系和沟通还能了解国家对相关税收政策的调查和新政策出台的信息，以加强纳税筹划预测的准确性，帮助企业获得更大的利益。8 第三章 纳税筹划中存在的问题及其原因分析 3.1 对纳税筹划涵义认识上的误区 纳税筹划在我国起步较晚,目前并没有被我国企业所普遍接受,许多企业不理解税收筹划的真正意义,对纳税筹划的认
23、识还存有一些误解,这种误区主要表现在三个方面：1）尽管我国理论界早已系统地论述了纳税筹划与偷税、避税之间的区别，但仍有部分企业，尤其是一些中小企业，还是常常把纳税筹划同避税、逃税混为一谈。一些经营者对税收筹划不够重视,不了解税收筹划的意义。而相关税务人员不能正确地认识纳税筹划的实质,片面地认为纳税筹划减少了税收收入,损害了国家,肥了企业。2)很多企业虽然摆脱了纳税筹划等同于偷税的思想包袱，但对于他们而言，纳税筹划仍然是个新事物，再加之企业内相关决策与财务会计人员的知识储备不够，很多企业对纳税筹划的认识还停留在一个很低的层面上，那就是认为纳税筹划是就是少缴税。很多企业管理人员认为纳税筹划的直接目
24、的就是少缴税，因此想方设法使得企业缴税最少。但是缴税最少的方案不见得就是最优方案，企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡，纳税筹划的目标应该与企业价值最大化的财务管理目标结合起来。3)很多纳税单位认为，纳税筹划是会计核算的任务，税收只是在会计核算出来的利润的基础上计算纳税义务。尽管税务员和会计核算员掌握着税收方面最全面、最及时的资料，然而仅仅依靠他们根本无法满足税收筹划的需要。成功的纳税筹划是企业财务管理，甚至是企业整体发展战略的一部分，需要企业各个层面尤其是高层领导的参与。对我国很多企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。相对外国企业普遍开展纳税筹划而言，我国企业对纳税筹划的热
25、情还不够高。3.2 对税收筹划风险的漠视 纳税筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法、会计、管理等方面的相关知识，而且纳税筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在纳税筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败，开展纳税筹划要面临许多潜在风险。1)税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案,又如何实施,9 这完全取决于纳税人,这就意味着风险。2)纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。在认定过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险,再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了
26、可能性。3)纳税筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化比较快，政策的变化意味着筹划方案面临许多不确定性的因素。4)纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷,却忽视了反避税措施,结果造成纳税筹划的失败。3.3 税务政策理解不全面,会计政策运用不当 目前,只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介代理人员来进行税收筹划。由于企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限,综合分析能力不够,掌握国家政策不够全面,不少内部人员进行税务筹划时
27、对税务政策的理解存在偏差而造成风险。根据现行的会计制度规定,企业存货可采用先进先出法、移动平均法、全月一次加权平均法等方法。企业期末存货与销售成本成反比关系,并影响企业当期利润。若期初存货不变,期末存货低,则当期销售成本高,当期利润小,所缴所得税少。不同的计价方法,对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的,一般来说,若企业处在免税期,则可选择有利的存货计价方式减少成本费用,增加当期利润,使企业利润最大化;若企业处在征税期,则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用,减少当期利润,以降低税负。从长期来看,存货计价对企业税负没有影响,实缴税款应该是相同的,但考虑资金的时间价值,无异
28、于“无息贷款”。很多企业没有根据自身情况选择合适的会计政策。3.4 纳税筹划专业人才的缺乏 纳税筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。因此,税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行纳税筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策,但目前大多数 1 0 企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看,税务代理人员偏老、偏杂,文化素质和专
29、业技能水平偏低,加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少,真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。3.5 社会效果差，主管机关对税务筹划行业持不支持态度 目前我国税收法律不健全，由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税务筹划与偷逃税、避税的识别能力低下，给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。一些税务机关擅自改变税款的征收方法，扩大核定征收的范围，本应采用查账征收的固定业户却采取了定税、包税的办法，抵销了企业精心进行筹划得到的税收利益。税收征管法有的成为摆设，影响了税法的统一性和严肃性，使得某些纳税人感到没有外在压力，
30、因而缺乏寻找税务咨询机构的内在动力，只知道与税务干部搞好关系，而不重视税务筹划，也使得税务咨询机构丧失了一部分市场，造成市场需求的缺乏。11 第四章 纳税筹划的对策及建议 4.1.正确理解纳税筹划的含义 正确理解纳税筹划的含义，使纳税筹划与税收政策导向相一致。纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助,为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，即纳税筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。4.2 规避纳税筹划的风险 首先，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵。纳税筹划必
31、须坚持合法性原则，全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是_门综合性学科，涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，专业性比较强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士(如注册税务师)来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。4.3 培养纳税筹划人才 纳税筹划对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性
32、，都要求纳税筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们应加大这方面的投入，一方面。在高校开设纳税筹划专业，尽快满足高层次纳税筹划活动的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级筹划教材，为近几年的理论探讨作一下科学和系统总结，也为纳税筹划人才的培养提供重要的前提和基础。4.4 加强纳税筹划企业管理 注重纳税筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标。从根本上讲，纳税 12 筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标企业价值最大化所决定的。纳税筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划将其纳入企业的整体投资和
33、经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。因而，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。另外，纳税活动涉及的利益虽然是企业一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目纳税的减少并不等于纳税人整体利益的增加。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大化的方案。因此，纳税人或代理机构开展纳税筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。4.5 完善纳税筹划的法律环境 完善税法，堵塞漏洞，促进纳税筹划的发展。一方面，立法机关应加强纳税立法。针对我国税法的
34、多样性和复杂性，加快纳税基本法的制定和颁布，尽可能提高纳税立法级次，修改税法中不公平、不完善的地方。必须对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务代理机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准。另一方面，应从责任追究上加强规范。国家应通过法律责任的追究加强对税务代理中介机构行为的约束。企业通过税务代理机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，除企业要受到严厉惩处外，税务代理机构也应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。4.6
35、 增强纳税筹划的意识 税收筹划是企业的一项基本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，所以企业在各种经营决策过程中，应有意识地运用税收筹划的方法，节约成本，增加收益，实现企业的经营管理目标，使企业不断发展壮大。我国现阶段企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于很多企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予企业的合法权益；另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。因此，对于我国企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。13 第五章 结 论
36、 国家的税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的，但是从市面上流行的纳税筹划的读本来看，许多写着诸如“筹划大全”、“节税宝典”中的案例。许多已过时失去了政策支撑基础，昔日的成功筹划案例用现在政策衡量变成了不成功甚至是偷税案例。现实中，一些纳税人还存在模仿心理，看到别的纳税人用某种方法达到了节税的效果，就认为自己也可照搬使用，殊不知，纳税筹划具有很强的一事一议的色彩。每一个纳税筹划成功案例都只是在一定的客观环境和政策环境下才能取得效果，可以说，纳税筹划是因地制宜、因时制宜的经济行为，要与企业的经营特色和商业目的相吻合，并不是放之四海而皆准的无条件的灵丹妙药。纳税人的纳税筹划亦必须随政府政策
37、的变化而变化，要注重政策的时效性、地域性，切不能报有“以不变应万变”的筹划态度。14 参考文献 1王云萍.对消费型增值税十个纳税筹划点的分析J.商业会计.2010(05)2蔡秀丽.增值税转型对企业税负影响分析J.咸宁学院学报.2011(06)3司宇佳.增值税转型后的纳税筹划及风险规避J.财经界(学术版).2012(11)4李怀森.增值税转型后税收筹划的基本思路J.中国乡镇企业会计.2011(09)5李雅楠.浅议增值税转型改革的影响J.经济论坛.2009(17)6代红.浅议增值税转型对企业涉税业务的影响J.工业审计与会计.2012(04)7邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨J.现代商贸工业
38、.2010(15)8季松.新增值税条例下增值税纳税人税务筹划J.财会通讯.20111(20)9张译文.增值税转型下固定资产的纳税筹划J.财会月刊.2010(16)10黄桃红.增值税转型对企业会计的影响J.财会研究.2012(10)11Benno T.Speaking to theorists and searching for facts:Tax moraleand tax compliance in experiments.Journal of Econometrics.2002 15 致 谢 时间飞逝，四年的大学生活很快就要结束了，在这四年的学习生活中，收获了很多，而这一切成绩的取得和一直
39、关心帮助我的人是分不开的。在本次论文设计过程中，老师对该论文从选题构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导，使得我最终得以顺利完成毕业论文设计。在学习中，老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及诲人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，导师高深精湛的造诣与严谨求实的治学精神将永远激励着我！在这四年中得到众多老师的帮助和关心，非常感谢，在此，向您致以衷心的感谢和崇高的敬意!感谢参考文献的所有作者，您们的研究成果无论是我论文研究工作基础与规范。鉴于纳税筹划在我国起步发展较晚，各种理论尚不完善，同时，本人能力有限，故这篇论文在理论的描述资料的运用等方面难免会有不当、不深、不周之处，有些观点也尚欠成熟，敬请各位老师批评指正。最后，我要向在百忙中对本文进行审阅评议和参与本文论文答辩的各位老师表示感谢！