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1、 共分两部分：题目、答案 第一部分题目 大作业题目（容）：，共 100 分）一、简答题（一共 5 个题，每题 5 分，计 25 分）1.分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？2.试述企业合并报表围。3.试述主体理论的含义特点。4.试述合并商誉的确认方法。5.试述中期报表的含义，以及确认和计量的原则。二、实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分）1、蠡湖公司用 4000 万元收购长广溪公司 60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表 2018 年 12 月 31 日 单位：万元 资 产 蠡 湖 公司 长广溪公司 负债及 所有者权益 蠡 湖 公司 长广溪公司 流动资产
2、 长期股权投资 S 公司 其他 固定资产 无形资产 递延资产 6 170 4 700 4 100 3 860 流动负债 长期负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 6 000 2 600 4 000 800 1 000 1 200 1 760 700 2 000 800 100 600 530 100 2 100 资产总计 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960 假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为 50 万，蠡湖公司合并成本超过长广溪公司净资产公允价值的差额全部计入合并商誉。要求：（1）编制蠡 湖公司
3、 2018 年投资会计分录，并填写合并工作底稿栏目（1）；（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益，并填写合并工作底稿栏目（3）；（3）编制 2018 年合并会计报表抵消分录，并填写合并工作底稿（3）；（4）编制 2018 年合并工作底稿，并填写合并工作底稿栏目（4）。合并工作底稿 2018 年 12 月 31 日 单位：万元 资 产（1）蠡 湖（2）长广溪（3）抵消分录(3)借 贷 合并数（4）流动资产 长期股权投资？3 860 长广溪 其他 固定资产 无形资产 商誉 递延资产？4 700 4 100 530？100 2 100 资产总计？5960 流动负债 长期负债 股本 资本公积 盈余公积
4、 未分配利润 少数股东权益 6 000 2 600 4 000 800 100 1 200 负债及所有者权益合计？5960 2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于 2018 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 80 万股（发行价 1.4 元）购买了乙公司 80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：单位：元 项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 银行存款 500 000 200 000 存货 800 000 400 000 固定资产 900 000 400 000 无形资产 300 000 300 000 资产合计 2 500 000
5、 1 300 000 短期借款 400 000 300 000 长期借款 600 000 400 000 负债合计 1 000 000 700 000 股本 800 000 300 000 资本公积 500 000 200 000 盈余公积 100 000 80 000 未分配利润 100 000 20 000 所有者权益合计 1 500 000 600 000 要求：（1）编制甲公司 2018 年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；（3）整合填制表格合并（5）单位：元 项目（1）甲公司（2）乙公司（3）抵消分录（4）合并（5）银行存款 500
6、000 200 000 借 贷 存货 800 000 400 000 固定资产 900 000 400 000 无形资产 300 000 300 000 长期股权投资 资产合计 1 300 000 短期借款 400 000 300 000 长期借款 600 000 400 000 负债合计 1 000 000 700 000 股本 300 000 资本公积 200 000 盈余公积 80 000 未分配利润 20 000 少数股权 所有者权益合计 600 000 负债及所有者权益合计 3某公司采用美元记账并编制会计报表，2018 年度的有关财务报表如下所示 资产负债表 2018 年 12 月
7、31 日 单位：百万美元 项目 金额 项目 金额 现金 1000 应付账款 2500 应收账款 3000 短期借款 2000 存货（按市价）5000 应付债券 5200 固定资产 16000 股本 9000 累计折旧 4000 未分配利润 2300 资产总计 21000 负债和所有者权益合计 21000 利润及利润分配表 2018 年度 单位：百万美元 项目 金额 营业收入 28000 营业成本 17500 折旧费用 1800 管理费用 2000 利润总额 6700 所得税 2400 净利润 4300 年初未分配利润 0 可分配利润 4300 股利分配 2000 年末未分配利润 2300 20
8、18 年 12 月 31 日市场汇率:USD1.00=RMB6.83 2018 年平均汇率:USD1.00=RMB6.82 股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8 股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.61 固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0 要求：按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目 利润及利润分配表 2018 年度 项目 美元 汇率 人民币 主营业务收入 28000 主营业务成本 17500 折旧费用 1800 管理费用 2000 财务费用 0 利润总额 6700 所得税 2400 净利润 4300 年初未分配利润 0 可分配利润 4300 股利分
9、配 2000 年末未分配利润 2300 资产负债表 2018 年 12 月 31 日 项目 美元 汇率 人民币 项目 美元 汇率 人民币 现金 1000 应付账款 2500 应收账款 3000 短期借款 2000 存货（按市价）5000 应付债券 5200 固定资产 16000 股本 9000 累计折旧 4000 未分配利润 2300 固定资产净值 12000 报表折算差额 资产合计 21000 负债及所有者权益合计 21000 报表折算差额（计算过程）=4.甲公司采用长期租入全新的生产设备一台用于生产，合同不可以撤销。有关资料如下：（1）租赁期开始日为 2018 年 1 月 1 日，租期 5
10、 年，每年年末支付租金 5000000 元。设备的公允价值 20 000 000 元；（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为 10 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为 10%要求：（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）（2）确定 2018 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(3)采用实际利率法酚酞每年的融资费用，并编制第一年的相关会计分录；（4）计算 2018 年应计提折旧并编制会计分录（该设备用于生产）；（5）假设采用该设备生产的产品 2018
11、 年全部对外销售，计算该租赁对 2018 年度利润表的影响（所得税率 25%）。5.蠡湖公司持有江南公司 60%的股权，两公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2018 年 3 月，蠡湖公司将成本为 2000 万元的产品销售给江南公司，售价为 2400 万元，江南公司将所购商品当期对集团外销售 60%；（2）2018 年末，蠡湖公司将其所生产的机器一台销售给江南公司，机器的成本为 2000 万元，销售价格为 2400 万元，江南公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为 4 年，不考虑残值。（3）2019 年，江南公司将上年从蠡湖公司购入的产品全部出售，并又从蠡湖
12、公司购入商品120 万元，当年销售其中的 80%，销售毛利率不变。要求：编制 2018 年和 2019 年的存货和固定资产部交易抵消分录。第二部分答案 1.报告分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？答：是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。应当考虑以下主要因素：产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或接受劳务的客户的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。2.试述企业合并报表围。答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以
13、上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。3.试述主体理论的含义特点。答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权
14、益，全部反映在合并报表中。主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照 100%全额消除。4.试述合并商誉的确认方法。答：商誉的计算方法有两种：商誉的金额=合并成本合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分
15、录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。5.试述中期报表确认和计量的原则。答：（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。（3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会计政策、会计估计变更应当符合规定。二、实务题（一共 5 个题，每题 15 分，计 75 分）1、蠡湖公司用 4000 万元收购长广溪公司 80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表 2018 年 12 月 31 日 单位：万元 资 产 蠡 湖 公司 长广溪公司 负债及 所有者权益 蠡 湖 公司 长广溪公司 流动资产 长期股权投
16、资 S 公司 其他 固定资产 无形资产 递延资产 6 170 4 700 4 100 530 100 3 860 2 100 流动负债 长期负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 6 000 2 600 4 000 800 100 1 200 1 760 700 2 000 800 100 600 资产总计 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960 假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为 45 万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。要求：（1）编制蠡 湖公司 2018 年投资会计分录；（2）
17、计算合并日合并商誉和少数股东权益；（3）编制 2018 年合并会计报表抵消分录。答：（1）非同一控制关系：公允价值计量 借：长期股权投资 4000 万元 贷：银行存款 4000 万元 （2）合并商誉=合并成本子公司净资产公允价值4000-60%（5960-2460）1900 万元 （3）抵消部股权交易 借：股本 2000 万元 资本公积 800 万元 盈余公积 100 万元 未分配利润 600 万元 商誉 4000 万元 贷：长期股权投资 4000 万元 少数股东权益 3500 万元 2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于 2018 年 1 月 1 日发行每股面值 1 元的股票 80
18、万股（发行价 1.2 元）购买了乙公司 80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：单位：元 项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 银行存款 500 000 200 000 存货 800 000 400 000 固定资产 900 000 400 000 无形资产 300 000 300 000 资产合计 2 500 000 1 300 000 短期借款 400 000 300 000 长期借款 600 000 400 000 负债合计 1 000 000 700 000 股本 800 000 300 000 资本公积 500 000 200 000 盈
19、余公积 100 000 80 000 未分配利润 100 000 20 000 所有者权益合计 1 500 000 600 000 要求：（1）编制甲公司 2018 年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；（3）整合填制表格合并（5）单位：元 答：项目（1）甲公司（2）乙公司（3）抵消分录（4）合并（5）银行存款 500 000 200 000 借 贷 700000 存货 800 000 400 000 1200000 固定资产 900 000 400 000 1300000 无形资产 300 000 300 000 600000 长期股权投资 6
20、00000 600000 0 资产合计 2500000 1 300 000 3800000 短期借款 400 000 300 000 700000 长期借款 600 000 400 000 1000000 负债合计 1 000 000 700 000 1700000 股本 1600000 300 000 300000 1600000 资本公积 300000 200 000 200000 300000 盈余公积 100000 80 000 80000 100000 未分配利润 100000 20 000 20000 100000 少数股权 所有者权益合计 2700000 600 000 负债及所
21、有者权益合计 答：（1）借：长期股权投资 600000 资本公积 200000 贷：股本 800000 （2）借：股本 300000 资本公积 200000 盈余公积 80000 未分配利润 20000 贷：长期股权投资 600000 3某公司采用美元记账并编制会计报表，2015 年度的有关财务报表如下所示 资产负债表 2018 年 12 月 31 日 单位：百万美元 项目 金额 项目 金额 现金 1000 应付账款 2500 应收账款 3000 短期借款 2000 存货（按市价）5000 应付债券 5200 固定资产 16000 股本 9000 累计折旧 4000 未分配利润 2300 资产
22、总计 21000 负债和所有者权益合计 21000 利润及利润分配表 2018 年度 单位：百万美元 项目 金额 营业收入 28000 营业成本 17500 折旧费用 1800 管理费用 2000 利润总额 6700 所得税 2400 净利润 4300 年初未分配利润 0 可分配利润 4300 股利分配 2000 年末未分配利润 2300 2018 年 12 月 31 日市场汇率:USD1.00=RMB6.33 2018 年平均汇率:USD1.00=RMB6.22 股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8 股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.31 固定资产购置日汇率:USD1.00=
23、RMB7.0 要求：按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目 利润及利润分配表 2018 年度 项目 美元 汇率 人民币 主营业务收入 28000 6.52 主营业务成本 17500 6.52 折旧费用 1800 6.52 管理费用 2000 6.52 财务费用 0 6.52 利润总额 6700 6.52 所得税 2400 6.52 净利润 4300 6.52 28036 年初未分配利润 0 0 可分配利润 4300 28036 股利分配 2000 6.55 13100 年末未分配利润 2300 14936 资产负债表 2018 年 12 月 31 日 项目 美元 汇率 人民币
24、项目 美元 汇率 人民币 现金 1000 6.53 应付账款 2500 应收账款 3000 6.53 短期借款 2000 6.53 存货（按市价）5000 6.53 应付债券 5200 固定资产 16000 6.53 股本 9000 7.8 70200 累计折旧 4000 6.53 未分配利润 2300 转入 14936 固定资产净值 12000 6.53 报表折算差额 计算 （11347）资产合计 21000 6.53 137130 负债及所有者权益合计 21000 6.53 137130 报表折算差额（计算过程）=（21000-9700）-70200-14936=-73836 4.甲公司采
25、用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为 2018 年 1 月 1 日，租期 5 年，每年年末支付租金 5 000 000 元。设备的公允价值 20 000 000 元（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为 10 年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为 10%要求：（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）（2）确定 2018 年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(3)计算确定 2018 年初未确认融资费用，并编制相关会计分
26、录（未确认融资费用采用实际利率法）。（4）计算 2018 年应计提折旧并编制会计分录。答：（1）租赁的性质：融资租赁，最低租赁付款额现值=5000000*P/A.5.12%=18023900（2）最低租赁付款额=5000000*5=25000000，最低租赁付款现值=18023900 （3）固定资产入账价值，最低租赁付款额现值资产公允价值，入账价值=18023900 借：固定资产-融资租赁 18023900 未确认融资费用 6976100 贷：长期应付款-应付融资租赁款 25000000(4)未确认的融资租赁费用=6976100 2015 年确认的利息费用=2015 年应付本金期初余额*实际利
27、率=18023900*12%=2162868 借：财务费用 2162868 贷：未确认的融资费用 2162868（5）借：制造费用 （18023900-0）/5=3604780 累计折旧 3604780 5.A 公司持有 B 公司 80%的股权，A 公司与 B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2017 年 3 月，A 公司将成本为 2000 万元的产品销售给 B 公司，售价为 2400 万元，B 公司将所购商品当期对集团外销售 60%；（2）2017 年末，A 公司将其所生产的机器一台销售给 B 公司，机器的成本为 2000 万元，销售价格为 2400 万元，B 公司将该机器作
28、为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为 4 年，不考虑残值。（3）2018 年，B 公司将上年从 A 公司购入的产品全部出售，并又从 A 公司购入商品 120万元，当年销售其中的 80%，销售毛利率不变。要求：编制 2017 年和 2018 年的部交易抵消分录。答：2017 年 3 月，存货部交易 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2000 营业成本 120 存货 60 2018 年，存货到固定资产部交易 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2000 固定资产（原价）400 2018 年，2017 年期末存货的后续处理（假设合并报表 A 公司采用不完全权益法）借：期初未分配利润 120 贷：营业成本 120 2018 年存货的部交易 借：营业收入 120 贷：营业成本 60*（1-400/2400）营业成本 120*80%存货 120*20%2018 年固定资产后续处理 借：固定资产（累计折旧）50 贷：制造费用 50