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1、内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。 控制活动一般包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和独立检查等内容。1.业务授权控制授权可以是一般授权，也可以是特别授权。一般授权是指经办常规业务的授权，如制定产品售价、顾客赊销限额的批准等。特别授权是指超出常规范围的例外或特殊业务的授权，它意味着该项业务必须经过特别准许方可执行，如重大的资产购置、股票的发行等。2.职责分工控制职责分工控制的目的在于预防和及时发现有关人员在履行其职责时所发生的错误或舞弊行为。它要求互不相容的职责不应由一个人兼任，以减少发生错弊的可能性。主要的职责分工包括：（1）业
2、务的批准与执行相分工。例如，批准付款应与签发付款支票的职责相分离。（2）业务的执行与记录相分工。如采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作。（3）各种会计责任之间相分工。例如，记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分离，记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离等。（4）资产的保管与会计相分工。例如，出纳员不得既负责保管现金，又负责登记现金总账和应收账款账，否则就会为出纳员发生舞弊行为创造条件。（5）资产的保管与账实核对相分工。负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任。（6）计算机信息系统部门内部，以及信息部门与使用部门之间的职责分工。信息部门内部应分离的职责包括：系统分析
3、、程序设计、电脑操作和数据控制等，此外，信息部门在组织上应独立于使用部门。3.凭证与记录控制凭证是证明业务发生的证据，也是执行业务和记录业务的依据。企业应设计和使用适当的凭证和记录，以确保所有的资产均能得到恰当的控制，以及所有的经济业务均能得以全面、完整和准确的记录。凭证与记录控制一般要求：（1）建立严格的凭证制度。（2）建立严格的簿记制度。（3）建立严格的定期核对、复核与盘点制度。4.实物控制实物控制是指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。5.独立检查独立检查是指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立
4、人员进行核对或验证，以及对与该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。第三节内部控制测评建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任。审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。（4）追踪有关业务的处理过程。审计人员可以通过追踪一笔或者多笔交易的处理过程，来取得对被审计单位相关控制环节的了解，或印证已经取得的对内部控制的了解是否正确。此外，这种方法还可能获取部分内部控制运行有效性的审计证据。审计人员对于被审计单位内部控制的调查结果，应该以书面形式记录或描述出来。常用的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。（了解优缺点）2.对内部控制进行初步评价，评估控制风险审计人员在完成了对
5、内部控制的调查了解之后，要对内部控制做出初步评价，以确定相应的审计应对措施。初步评价的内容包括健全性和合理性两个方面：（1）健全性评价。主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。（2）合理性评价。主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制；经过初步评价，审计人员认为存在下列情形之一的，应当测试相关内部控制的有效性：（1）某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；（2）仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。审计人员决定不依赖某项内部控制的，可以对审计事项直接进行实质性审查。被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质
6、性审查。3.如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试。内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它是在调查了解内部控制设置状况的基础上，对其执行的有效性所进行的测试，因此也常被称为遵循性测试。（注意初步评价时针对健全性和合理性）（1）内部控制测试的方式。内部控制测试可以采取两种方式：一是业务程序测试（简称业务测试），即选择若干具体的典型业务，沿着业务处理过程检查业务处理程序中的各项内部控制是否得到执行。这种测试常被看成是一种纵向的内部控制测试。二是功能测试，即针对某项控制的某个控制环节，选择若干时期的同类业务进行检查，查明该控制环节的处理程序在被审计期内是否按规定发挥了
7、作用。这种测试常被看成是一种横向的内部控制测试。（2）内部控制测试的范围。理论上讲，范围越大，提供的证据就越充分。但在审计实务中，内部控制测试的范围并不是越大越好，它要受到审计效率和审计成本的制约。（3）内部控制测试的方法。审计人员可以通过检查、询问、观察、重新操作等方法来测试内部控制是否得到有效执行。（没提到外部调查、分析、重新计算）第一节本业务循环的性质三、业务循环中的内部控制（比较重要）1.建立明确的职责分工主要职责分工包括：（哪些需要分离，不分离的后果）（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部门、信用部门）（2）批准赊销信用
8、与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部门）2.信息传递程序控制（1）授权程序。有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策；由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。（2）文件和记录的使用（注意文件、记录的名称）。为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运
9、凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。如收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。（3）独立检查。对销售与收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性（销售的发生）；核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记（收款）；检查已批准的销售业务是否编
10、制了销货单（已记录）；定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性（账账相符）。3.实物控制实物控制包括两个方面，一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。4.定期寄出对账单由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。第二节业务循环内部控制测评和审计目
11、标一、业务循环内部控制测评1.了解并描述该循环的内部控制审计人员在测试时，要通过收集和检查与该循环有关的资料、文件，结合实地观察采用适当的方法，包括调查表法、流程图法、文字描述法加以描述，纳入审计工作底稿。2.检查不相容职责的划分（1）走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责；（2）抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准；（3）验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；（4）了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。3.测试制度执行情况向有关人员调查、询问、实地观察、抽验有关文件资料，测试检查有关发票制度、发货制度、结算制度的实际执
12、行情况，如抽查销售发票副联是否附有发运凭证、订货单，销售发票是否经授权审批，评价内部控制的健全性和有效性，揭示违反规定的做法。10.评价该循环内部控制通过对该循环的了解测试，评价固有风险，包括管理层道德风险、被审计单位面临的财务风险、实现财务目标后对管理层可能产生的激励等。审计人员确定对内部控制信赖程度，指出存在的薄弱环节与失控点，评价控制风险，明确实质性审查的范围与重点，必要时调整或修订审计计划。 第三节营业收入审计 一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性比率分析、趋势分析和合理性测试是三种常用的分析方法。1.比率分析进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。将企业年度内各期
13、营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；销售折扣占赊销收入的比例；销售退回及折让占销售的比例等。2.趋势分析企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。3.合理性测试审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。可以使用回归分析，评价与以前结果之间关系。例如依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，来估计生产线的月营业额。回归分析的另一种方法是联立分析，用多个方面的结
14、果进行交叉比较，例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。4.监盘法如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。二、验证营业收入入账正确性审计人员应分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。具体包括：1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。2.检查一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否
15、遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。结合会计知识：（1）审查企业销售商品收入是否满足确认条件。（2）审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。（3）审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。（4）审查企业收入确认和成本结转的正确性。（5）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，审计人员应特别注意审查其收入的确认、计算是否符合规定。三、核查营业收入真实性和账务处理正确性审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。1
16、.发票和销货合同的审查发票和销货合同是审查营业收入的主要原始依据，但因其数量大，只宜抽查。抽取部分发票与发货记录相核对，检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。应注意售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。2.营业收入记账正确性的审查实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。对营业收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，
17、应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：（1）只计算营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收人；（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；（5）违背配比原则，只记收入、不转成本；或少记、不记收入，只转成本。3.核实营业收入交易的截止期方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核
18、对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。低估收入：如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收人是在下一报告期计入的，就属于低估收入；高估了收入：如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，
19、或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。第四节应收款项应收款项审计，主要是审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。一、应收账款的审查1.取得应收账款明细表明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较。2.运用分析方法加以分析审计人员应运用分析程序，分析应收账款、营业收入的变动，验证其是否合理。具体做法是：分析应收账款周转率（赊销额与平均应收账款净额的比率）或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账
20、准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较；或将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。通过分析比较，根据其比率及其趋势变化，从中找出不符合正常规律变动的情况，从而抓住进一步审核的重点。3.函证应收账款审查应收账款是否真实、正确，由审计人员直接向债务单位函证是最重要和具有决定性意义的方法。这种函证是对客户是否存在，以及资产是否存在的最好证实。函证的范围和对象：视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于金额
21、较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。-两种函证方法：一种为肯定式或称积极式函证，即向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确；另一种为否定式或称消极式函证，即向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。适用情况：在审计工作中，两种方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式，对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。未收到回
22、函的处理：在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账面列示欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。 当审计人员收到所有调查回函后，应编制应收账款调查汇总表，将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，也可以采取其他验证方式，如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。（3）肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查，可能有几种情况：账款已还，不愿再回复。
23、审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，揭露收回货款不入账，从中贪污或故意高估、低估决算日应收账款的行为。坏账损失发生，即顾客发生重大财务困难或已破产清算。确定应收账款还可收回金额，如确属坏账，建议企业按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。根本不存在该顾客，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款，凭空记入。此种舞弊的目的一般是为了虚增营业收入，虚增利润。审计人员要予以揭露，并调整账户。询证函邮寄丢失。限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等，验证应
24、收账款的真实性。如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用的资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。账龄越长，发生坏账的可能性越大。对于账龄较长，超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催收，另一方面经确认确实无法收回的，应及时转坏账处理，以便确定资产估价的正确性，以及促进企业加速资金
25、的周转和进行经营决策。6.审查坏账准备的提取与使用根据有关规定，企业应当定期或至少于年度终了，按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。企业发生的坏账损失，冲减坏账准备；收回已经核销的坏账，增加坏账准备，审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法，了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性；复核并测试管理层提高估计所运用的过程。审计人员首先采用将坏账准备账户与应收账款账户核对的方法，验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；其次应严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件，如有疑问，应派人到债务人处调查，以查明坏账注销的正确性。
26、检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。7.审查应收账款账务处理的正确性重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确，有无将其他应收款混淆记入应收账款，并对其他应收款进行检查。（应收账款核算销售业务产生的债权）第二章采购与付款循环审计第一节本业务循环的性质一、业务循环综述典型的采购与付款循环一般包括以下主要过程：1.处理请购单由使用商品和劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单是本循环的起点，通常由仓库或其他部门对所需要购买的商品填写请购单。适当的授权审批是这一环节控制的关键。2.编制订购单订购单应预先连续编号，并经过被授权的采购人员签名，正联送交供应商，副联送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编
27、制请购单的部门。另外，还应由独立于请购、采购部门之外的其他部门检查订购单的合理性。3.验收商品和劳务由验收部门检查收到的商品是否与订购单上的项目一致。验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单，其中一联交仓库或其他请购部门作为入账凭证，另一联送财会部门作为记录债务的依据。4.确认债务应付款项记账人员在收到卖方发票时将发票上所列商品的名称、规格、价格、数量、运费等与订单、验收单等相关凭证核对，并对合计加以复核。审核发票之后，就要登记采购日记账和应付款项明细账，再汇总、过账。5.处理和记录价款的支付订购单、验收单、供应商发票作为付款凭单的支持性凭证，经审核无误，由被授权的财会部门人员签署支票。支票一
28、经签署就要在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式将其注销。出纳员根据签发的支票及时登记银行存款日记账，会计人员登记应付款项明细账。二、业务循环中的主要文件采购与付款业务循环过程涉及的主要凭证和记录有：16.卖方对账单由供应商按月编制，标明期初余额、本期购买、本期支付款项和期末余额。卖方对账单是供应商对有关业务的陈述，除了对有争议的事项和时间上的差异，被审计单位的应付款项明细账余额应与卖方对账单的余额一致。三、业务循环中的内部控制1.职责分工主要职责分工有：（哪些需要分离，不分离的后果）（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制； （2）批准请购与采购部门相互独立，以防
29、止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。2.信息传递程序控制建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：（1）授权程序。企业内部建立分级采购批准制度；只有经过授权的人员才能提出采购申请；采购申请经独立于采购和使用部门以外的
30、被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中要有足够的栏目和空间，详细反映订货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记账，及时完整记录所有采
31、购业务；对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。（3）独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。3.实物控制采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。第二节业务
32、循环内部控制测评和审计目标一、业务循环内部控制测评1.了解并描述采购与付款业务的内部控制经过调查了解，结合文字描述、内部控制调查表或流程图方式，将内部控制情况记录在审计工作底稿中。2.抽查部分采购业务（借方）检查与验证的内容包括：（1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。（2）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。（3）检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。（4）抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算
33、的正确性。（5）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。（6）检查购入材料计价正确与否，被审计单位采用永续盘存制核算时，复核计价正确性。3.付款环节的测试（贷方）抽查应付款项偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。（1）了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程；应付款项总账与明细账是否由不同人员记录；应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。（2）抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款（或现金）日记账和向总分类账的过账情况，证实应付款项会计记录内部控制的有效性；检查抽取的明细账过账时
34、所附的原始凭证，证实各有关部门内部控制的有效性。（3）审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。（4）抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。（5）追查材料采购明细账、原材料账与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。（6）审查现金折扣的合理性。（7）检查应付票据内部控制。走访观察应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理。签发票据、记录、付款有无一人负责的情况。如果票据仅由一人签发或名义上虽为两人而实际上其中一人已预先在票据上盖章，或将其印章交由有权签发票据的另一人代办，在这种情况下，审计人员应特别
35、注意。抽查部分作废的、退回的票据，查明是否予以注销，是否编号保存。了解应付票据总账与明细账是否定期核对，并且和债权人提供的有关记录相调节。 二、审计目标第三节应付款项审计一、运用分析方法检查应付款项期末余额运用分析方法揭示应付款项期末余额的变动是否合理。具体措施有：1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。经过比较发现应付款项期末余额变动的不合理，应在其他环节加强审核。4.检查长期挂账
36、的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。二、抽查应付款项明细账为了进一步查明应付款项期末余额的真实性，可运用抽样方法进行核实。应用抽样审计技术时，测试的样本量在很大程度上取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度的审计结果以及内部控制的健全性和有效性。测试的总体是应付款项明细账账户总数，也可以把决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体（条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清）。以应付款项明细账为总体进行抽样审查，出现以下情形之一，应审查总体所有项目：1.应付款项账户数较少。2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。3.应付款项明细账余
37、额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查，查明应付款项的真实性、完整性和合法性等：9.关联单位的账户。对抽取的或重点审查的应付款项明细账与其原始凭证及有关附件进行核对，查明应付款项的真实性、正确性。（真实性：账）证，完整性：证账）三、向债权人函证应付款项数额内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行
38、函证，以证实应付款项的实有数额。由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。四、调节应付款项 如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。被审计单位应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。五、查找未列报或未
39、入账的应付款项（重要）审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。 1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是
40、否属于本期应计负债。6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。 第三章生产与存货循环审计第一节本业务循环的性质一、业务循环综述1.制订和批准生产计划由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。编制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况。2.申请和发出材料生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。3.生产加工产品完成生产
41、任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。4.存货成本核算随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品成本进行核算。5.存货管理仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记录。6.产成品销售出库销售部门接到客户订单，商定品种规格、数量质量、价格、交货期、结算方式后，报主管人员批准，再签订销售合同、开出销货单，交由独立的发运部门装运产品。依据经批准的发运通知单编制出库单，并根据出库单登记产成品永续盘存记录。出库单至少一式四联，一联交仓库；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发票
42、的依据。7.存货的报废核销经部门主管审批后交由财会部门、管理部门、存储部门、技术部门组成的“资产报废审核小组”审核，出具鉴定意见后，送被授权人批准。三、业务循环中的内部控制有很多危险信号是生产和存货循环独有的，审计人员应当进行评价。这些危险的信号包括：存货的增长率高于销售增长率；生产费用明显高于或低于行业平均水平；各种“准备”明显减少；生产费用账户发生重大的贷方记录；对审计人员建议的必要内部控制缺乏后续措施。第四章薪酬业务循环审计第一节本业务循环的性质一、业务循环综述3.实物控制实物控制包括两方面内容， 一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗；另一方面限制非授权人员接近
43、薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。第五章筹资与投资循环审计第一节本业务循环的性质一、业务循环综述企业筹集资金的方式主要有资本投入、举债筹资和企业内部积累等。1.确定资金需求量根据企业进行股票、债券投资和联营项目或是偿还债务、调整资本结构等具体内容决定资金需求量。企业生产、研究开发、投资等部门根据各自业务发展需要提出资金需用量，交财会部门统筹安排，制订筹资计划。2.选择筹资方式财会部门根据掌握的信息，研究筹资渠道、筹资可能性、资金成本和财务风险，确定最佳筹资方式。3.审批授权企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中 债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法
44、规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。4.签订筹资协议5.取得资金6.还本付息或发放股利7.选择并决定投资项目企业根据投资目的、遵照投资原则，对投资项目进行可行性研究。战略性投资由企业最 高管理层提出，战术性投资项目由投资管理部门或开发部门提出。经财务、市场、生产、研究开发等方面专家论证可行后，交管理当局审批。根据公司章程授权分别由总经理、董事会或股东会做出相应的投资决策。8.签订投资协议并执行9.投资项目管理将有关投资的各种原始文件归档保管，跟踪投资过程。10.收回投资本息第六章货币资金审计 第一节本业务的性质一、业务综述货币资金业务主要有处理单据、受理
45、结算凭证、办理结算、收付款项和账务处理等，具体内容如下：1.处理单据对于与货币资金业务相关的单据的处理涉及企业各个职能部门。这些单据处理后，交财会部门。2.受理结算凭证从企业外部转来的结算凭证要先经过销售部门或采购部门等受理后再送交财会部门。3.办理结算（出纳员三、货币资金业务中的内部控制1.职责分工对货币资金业务应实行业务分管、相互制约，任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，应对不相容职务分离，达到相互制约的目的。（1）采购、销售、劳动工资、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊；（2）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出、贪污或挪用；（6）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入账、虚列支出、贪污或挪用；（7）记账凭证的编制与审核相互独立，防止连贯性差错；