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1、精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点内部掌握由掌握环境、风险评估、 掌握活动、 信息与沟通和对掌握的监督五个要素组成.掌握活动一般包括业务授权掌握、职责分工掌握、 凭证与记录掌握、实物掌握和独立检查等内容.1. 业务授权掌握授权可以是一般授权,也可以是特殊授权.一般授权是指经办常规业务的授权,如制定产品售价、顾客赊销限额的批准等.特殊授权是指超出常规范畴的例外或特殊业务的授权,它意味着该项业务必需经过特殊准许方可执行,如重大的资产购置、股票的发行等.2. 职责分工掌握职责分工掌握的目的在于预防和准时发觉有关人员在履行其职责
2、时所发生的错误或舞弊行为. 它要求互不相容的职责不应由一个人兼任,以削减发生错弊的可能性.主要的职责分工包括：（ 1）业务的批准与执行相分工.例如,批准付款应与签发付款支票的职责相分别.（ 2）业务的执行与记录相分工.如选购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作.（ 3）各种会计责任之间相分工.例如,记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分别,记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分别等.（ 4）资产的保管与会计相分工.例如,出纳员不得既负责保管现金,又负责登记现金总账和应收账款账,否就就会为出纳员发生舞弊行为制造条件.（ 5）资产的保管与账实核对相分工.负责账实核对的人员应由保管
3、资产以外的人员来担任.（ 6）运算机信息系统部门内部,以及信息部门与使用部门之间 的职责分工.信息部门内部应分别的职责包括：系统分析、程序设计、电脑操作和数据掌握等,此外,信息部门在组织上应独立于使用部门.3. 凭证与记录掌握凭证是证明业务发生的证据,也是执行业务和记录业务的依据.企业应 设计 和使用 适当的凭证和记录, 以确保全部的资产均能得到恰当的掌握,以及全部的经济业务均能得以全面、 完整和精确的记录.凭证与记录掌握一般要求：（ 1）建立严格的凭证制度.（ 2）建立严格的簿记制度.（ 3）建立严格的定期核对、复核与盘点制度.4. 实物掌握实物掌握是指对接触、使用资产和各种记录,均应当有适
4、当的防范措施,以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录,从而爱护资产和记录的安全.5. 独立检查独立检查是指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证,以及对与该项业务相关的内部掌握程序的履行情形进行检查.第三节内部掌握测评建立健全内部掌握并保证其有效实施是被审计单位的责任.审计人员的责任是对内部掌握的健全性和有效性进行评判.（ 4）追踪有关业务的处理过程.审计人员可以通过追踪一笔或者多笔交易的处理过程,可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页,共 19 页 - - - - - - - - - -
5、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点来取得对被审计单位相关掌握环节的明白,或印证已经取得的对内部掌握的明白是否正确.此外,这种方法仍可能猎取部分内部掌握运行有效性的审计证据.审计人员对于被审计单位内部掌握的调查结果,应当以书面形式记录或描述出来.常用的方法有 文字说明法、调查表法和流程图法.（明白优缺点）2. 对内部掌握进行初步评判,评估掌握风险审计人员在完成了对内部掌握的调查明白之后,要对内部掌握做出初步评判,以确定相应的审计应对措施.初步评判的内容包括健全性和合理性两个方面：（ 1）健全
6、性评判.主要是评判应有的掌握环节是否设置齐全.（ 2）合理性评判.主要是分析内部掌握的布局是否合理,有无余外的和不必要的掌握.经过初步评判,审计人员认为存在以下情形之一的,应当测试相关内部掌握的有效性：（ 1）某项内部掌握设计合理且预期运行有效,能够防止重要问题的发生.（ 2）仅实施实质性审查不足以为发觉重要问题供应适当、充分的审计证据.审计人员打算不依靠某项内部掌握的,可以对审计事项直接进行实质性审查.被审计单位规模较小、 业务比较简洁的, 审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查.3. 假如 打算依靠内部掌握,实施内部掌握测试.内部掌握测试是为了确定内部掌握的设计和执行是否有效而实施的审计
7、程序.它是在调查明白内部掌握设置状况的基础上,对其执行的 有效性 所进行的测试, 因此也常被称为遵循性测试.（留意初步评判时针对健全性和合理性）（ 1）内部掌握测试的方式.内部掌握测试可以实行两种方式：一是业务程序测试（简称业务测试） ,即挑选如干具体的典型业务,沿着业务处理过程检查业务处理程序中的各项内部掌握是否得到执行.这种测试常被看成是一种纵向的内部掌握测试.二是功能测试, 即针对某项掌握的某个掌握环节,挑选如干时期的同类业务进行检查,查明该掌握环节的处理 程序在被审计期内是否按规定发挥了作用.这种测试常被看成是一种横向的内部掌握测试.（ 2）内部掌握测试的范畴.理论上讲,范畴越大,供应
8、的证据就越充分.但在审计实务中,内部掌握测试的范畴并不是越大越好,它要受到审计效率和审计成本的制约.（ 3）内部掌握测试的方法.审计人员可以通过检查、询问、观看、重新操作等方法来测试内部掌握是否得到有效执行.（没提到外部调查、分析、重新运算）第一节本业务循环的性质可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页,共 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点三、业务循环中的内部掌握（
9、比较重要）1. 建立明确的职责分工主要职责分工包括：（哪些需要分别,不分别的后果）（ 1）批准赊销信用与销售相互独立,防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准,导致企业信用风险增大.（销售部门、信用部门）（ 2）批准赊销信用与发货开票相互独立,防止向不符合信用标准的客户进行赊销,增加坏账风险.（信用部门、财务部门）2. 信息传递程序掌握（ 1）授权程序.有效的掌握要求销售与收款业务各环节 要经过适当的授权批准.向客 户供应信用前 要进行调查并经授权批准,以掌握信用风险. 发送货物 只有在授权批准后才能进行, 以防止向虚构的客户发货.销售价格、 销售条件、 运费、退货和折让 要经过授权批准,以防止销
10、售价格、 退货和折让背离企业经营治理政策.由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销.（ 2）文件和记录的使用（留意文件、记录的名称）.为健全业务审批、财产保管和便于记录,要合理 设计并使用 各种文件和记录. 关键性的销货单、销售发票、 发运凭证等都应事前按 次序编号 使用, 以防止遗漏开票或记录销售业务, 防止重复开票或记账. 如收到订货单之后, 立刻编制 一式几联 的销货单 ,分别用于 批准赊销、 批准发货、 记录发货数量、向客户开具发票账单.定期 编制并向客户寄送对账单.对每个客户 建立应收账款明细账.以应收票据结算时,需设置登记簿 具体记录票据种类、编号、出票人、票面金额、
11、利率、到期日等情形.（ 3）独立检查.对销售与收款业务进行独立检查,防止各环节发生差错和舞弊.由内部审计师或其他独立人员 检查销货单、销售发票、 提货单,确保其 一样性和正确性 （销售的可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页,共 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点发生） .核对汇款通知单、收款单、 存款单等, 保证每笔 收到的货款都进行了登记（收款） .检查已批准的
12、销售业务是否编制了销货单（已记录）.定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一样性（账账相符）.3. 实物掌握实物掌握包括两个方面,一方面, 限制非授权人员接近存货,货物的发出必需有经批准 的销货单. 对于退货也要加强实物掌握,由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单.另一方面, 限制非授权人员接近各种记录和文件,防止伪造和篡改记录.赊销方式下,企业与客户之间的货款结算仍包括应收票据 ,要加强对应收票据的实物掌握,保管票据及经管现金 与一般会计记录职责要分别.4. 定期寄出对账单由出纳、销售及应收账款记录 以外 的人员按月向客户寄发对账单,督促客户履行合约.
13、其次节业务循环内部掌握测评和审计目标一、业务循环内部掌握测评1. 明白并描述该循环的内部掌握审计人员在测试时,要通过收集和检查与该循环有关的资料、文件, 结合实的观看采纳适当的方法,包括调查表法、流程图法、文字描述法加以描述,纳入审计工作底稿.2. 检查不相容职责的划分（ 1）走访、观看 信用部门与应收款项处理部门是否独立,或分别由不同的人员负责.（ 2）抽取 销售退回或折让发票,审查其是否由业务记录以外的人员批准.（ 3）验证 坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准.（ 4）明白 应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工.3. 测试制度执行情形向有关人员 调查、询问、实的观看、抽验有
14、关文件资料,测试检查有关发票制度、发货 制度、 结算制度的实际执行情形,如抽查销售发票副联是否附有发运凭证、订货单,销售发票是否经授权审批,评判内部掌握的健全性和有效性,揭示违反规定的做法.10. 评判该循环内部掌握通过对该循环的明白测试,评判固有风险, 包括治理层道德风险、被审计单位面临的财务风险、实现财务目标后对治理层可能产生的鼓励等.审计人员确定对内部掌握信任程度,指出存在的薄弱环节与失控点,评判掌握风险, 明的确质性审查的范畴与重点,必要时调整或修订审计方案.第三节营业收入审计一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性比率分析、趋势分析和合理性测试是三种常用的分析方法.1. 比率分析
15、进行比率分析的目的在于判定财务指标是否存在反常变化. 将企业年度内各期营业收入的实际数与方案数 进行比较、 分析,明白完成方案情形. 比较本期各月营业收入的波动情形, 明白有无反常. 将行业平均 毛利和以前年度平均值 进行比较. 分析年末最终一个月销售额占总销售额的比例.销售折扣占赊销收入的比例.销售退回及折让占销售的比例等.2. 趋势分析企业在没有发生反常事项时,其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一样.3. 合理性测试审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系,收集关于这一账户的相关信息.可以使用回来分析,评判与以前结果之间关系.例如依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用可编辑资料 -
16、- - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页,共 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点或行业总营业收入增长等）之间的关系, 来估量生产线的月营业额.回来分析的另一种方法是联立分析, 用多个方面的结果进行交叉比较,例如用每平方米营业额对不同的点商店的收 入合理性进行评判.4. 监盘法假如被审计单位利润表中有净利润,但经营活动现金流量却是负值,审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性.通过监盘
17、原材料、在产品、产成品等存货,对收入记录的完整性进行分析.二、验证营业收入入账正确性审计人员应分析全部接近年末发生的大额销售或反常销售,核对原始凭证, 或直接向顾客确认交易条件.具体包括：1. 索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账,相互核对, 检查有无 混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象.2. 检查肯定数量的产品发运单、销售发票副本、 各种结算单据、 有关明细账以及大型产品的生产进度表, 核实企业是否遵循了权责发生制原就,并依据生产经营与结算方式的不同特点, 真实完整 的计入营业收入、结转营业成本.结合会计学问： （ 1）审查企业销售商品收入是否满意确认条件.（ 2）审查企
18、业供应劳 务获得的收入, 是否满意确认条件.（ 3）审查企业按完工进度确认收入方法的合理性.（ 4）审查企业收入确认和成本结转的正确性.（5）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售,审计人员应特殊留意审查其收入的确认、运算是否符合规定.三、核查营业收入真实性和账务处理正确性审计人员应抽取部分销售发票,追查销货合同、 营业收入明细账、 分类账, 检查其记录、过账、 加总是否正确一样,并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符.1. 发票和销货合同的审查发票和销货合同是审查营业收入的主要原始依据,但因其数量大,只宜抽查.抽取部分发票与发货记录相核对,检查仓库发出商品的品名、 规
19、格、数量、购货单位等与发票的相符性. 应留意售给 关联方或关系亲密的客户产品计价是否合理 ,有无以高价或低价结算转移利润的问题.重点审查分期收款销售、以旧换新、托付代销、售后回购、出口销货合同及其履行情形.2. 营业收入记账正确性的审查实施审查时可采纳时间抽样,即选取审计期内某几个时间段落,对全部产品的营业收入账表进行检查. 对营业收入账目进行检查时,可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账 户进行对比、 核查. 由于 营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素,应进一步审查销售数量与发货数量一样性,查明有无退货. 审查销售单价是否符合有关规定.取得产品价格目录,抽查销售价格是否符合价格政
20、策,并且留意售给关联单位的产品价格是否合理,有无高价或低价结算以转移利润的问题,同时,仍要留意有无以下问题：（ 1）只运算营业收入,不运算联产品、副产品的营业收入.（ 2）只运算合格产品营业收入,不运算残次品营业收入.（ 3）只运算基准价部分收入,不运算附加价部分收人.（ 4）将营业收入列入往来账户长期挂账,不通过“营业收入”账户核算.（ 5）违反配比原就,只记收入、不转成本.或少记、不记收入,只转成本.3. 核实营业收入交易的截止期方法： 检查决算日前后一周或十天的有关收入记录,核对、比较有关的发票、运单以及可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - -
21、- - - - - -第 5 页,共 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点收据,确认收入的截止期是否正确.审计中留意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业就是供应劳务的日期）,这三个日期在同一会计期间就说明记录是正确的.低估收入： 假如发货运单显示货物是在本报告期发运的,而相应的收人是在下一报告期计入的,就属于低估收入.高估了收入： 假如已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期,而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间
22、,说明是高估了收入.对不正值的收入记录要进行调整,在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一 步审查. 审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证,也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账,或者从发运单为起点追查销售发票和明细账.第四节应收款项应收款项审计,主要是审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性.一、应收账款的审查1. 取得应收账款明细表明细表上应包括客户名称、欠款金额、 拖欠时期等内容.由于该明细表是由企业内部自 行编制的, 因此对其独立性、可信性要加以证明.审计人员应对明细表总数进行验算,与应收账款总账和报表进行比较.2. 运用分析方法加以分析审计人员
23、应运用分析程序,分析应收账款、营业收入的变动,验证其是否合理.具体做法是： 分析应收账款周转率 （赊销额与平均应收账款净额的比率）或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流淌资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比.将本期应收账款的余额与上年度相比,明白其变动趋势.将本期期末应收账款占本期销售额的比例,与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较.或将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比.通过分析比较,依据其比率及其趋势变化,从中找出不符合正常规律变动的情形,从而抓住进一步审核的重点.3. 函证应收账款审查应收账款是否真实
24、、正确, 由审计人员直接向债务单位函证是最重要和具有打算性意义的方法. 这种函证是对客户是否存在,以及资产是否存在的最好证明.函证的范畴和对象：视应收账款内部掌握的牢靠性、函证方式、以前函证结果、应收账 款的重要性而定.对于金额较大, 拖欠时间较长的应收账款要作为必需函证的项目.假如内部掌握有缺陷,以前函证发觉重大差异或采纳否定式函证,就增大函证范畴和数量.-两种函证方法： 一种为确定式或称积极式函证,即向债务单位发函后,请债务单位必需向审计人员回函,答复询证函上所列示的金额是否正确.另一种为否定式或称消极式函证,即向债务单位发函后,请债务单位仅在结欠金额有错误的情形下回函审计人员.适用情形：
25、 在审计工作中, 两种方式可以结合使用,比如对应收账款金额较大的和有理 由信任欠款可能会存在争议、差错等问题的可采纳确定式,对应收账款金额较小、有关内部掌握有效、估量差错率较低、审计人员认为被函证人能仔细处理询证函的可采纳否定式.未收到回函的处理： 在采纳确定式函证方法时, 如未能收到对方的回函, 就应 连续发函或派专人前往调查 ,假如债务单位的复函与账面列示欠款额有重大差异的, 也应作 进一步调查.当审计人员收到全部调查回函后,应编制应收账款调查汇总表,将表中数字与应收账款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 6 页,共
26、 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点明细账、总账核对,以查明应收账款余额的真实性和正确性.对于有些债务单位,由于其单位性质、的点或其他缘由不宜函证的,也可以实行其他验证方式,如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据,以证明应收账款确因实际销货而发生.（ 3）确定式询证函如未能在规定时期内回复,应再寄出第二次询证函.二次发出后仍始终不回复,要做具体分析与调查,可能有几种情形：账款已仍, 不愿再回复. 审计人员要核查决算日后一至两个月的
27、现金日记账与银行存款日记账, 留意账款是否收回,收回的金额与期末应收账款账面余额是否一样,揭露收回货款不入账,从中贪污或有意高估、低估决算日应收账款的行为.坏账缺失发生, 即顾客发生重大财务困难或已破产清算.确定应收账款仍可收回金额,如确属坏账,建议企业按正常审批手续,报经批准后冲减坏账预备,调整有关账户.根本不存在该顾客,即企业虚构应收账款户名,捏造应收账款,凭空记入. 此种舞弊的目的一般是为了虚增营业收入,虚增利润.审计人员要予以揭露,并调整账户.询证函邮寄丢失.限于审计时间, 审计人员可以不再补寄询证函,而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等,验证应收账款的真实性.假如经过多
28、次发函后,仍没有回复, 审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性.如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入,以及客户与其顾客之间的书信往来,证明应收账款真实性.5. 取得或编制应收账款账龄分析表,确定应收账款的可实现价值审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表.除了查明应收账款占用的资金数额以外, 仍要审查应收账款可能收回和不能收回的情形.账龄越长, 发生坏账的可能性越大.对于账龄较长,超过肯定时间的,应建议被审计单位一方面要加以催收,另一方面经确认的确无法收回的,应准时转坏账处理,以便确定资产估价的正确性,以及促进企业加速资金的周转和进行经营决
29、策.6. 审查坏账预备的提取与使用依据有关规定, 企业应当定期或至少于年度终了,依据备抵法计提坏账预备,计入资产减值缺失.企业发生的坏账缺失,冲减坏账预备.收回已经核销的坏账,增加坏账预备,审计人员 必需明白治理层估量和注销坏账的方法,明白治理层如何运用一种或多种方法评判坏账估量的合理性.复核并测试治理层提高估量所运用的过程.审计人员第一采纳将坏账预备账户与应收账款账户核对的方法,验证企业坏账预备计提方法和计提比例的恰当性,运算的金额是否正确.其次应严格 审查坏账的注销,各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件,如有疑问,应派人到债务人处调查,以查明坏账注销的正确性.检查坏账预
30、备提取方法是否符合一样性原就 .7. 审查应收账款账务处理的正确性重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确,有无将其他应收款混淆记入应收账款,并对其他应收款进行检查.（应收账款核算销售业务产生的债权）其次章选购与付款循环审计第一节本业务循环的性质一、业务循环综述典型的选购与付款循环一般包括以下主要过程：1. 处理请购单由使用商品和劳务的被授权人提出选购申请并填制请购单是本循环的起点,通常由仓库或其他部门对所需要购买的商品填写请购单.适当的授权 审批是这一环节掌握的关键.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 7 页,共 19
31、 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点2. 编制订购单订购单应预先连续编号 ,并经过被授权的选购人员签名,正联送交供应商,副联送至企业内部的验收部门、应对凭单部门和编制请购单的部门.另外,仍应由独立于请购、选购部 门之外的 其他部门检查订购单的合理性.3. 验收商品和劳务由验收部门检查收到的商品是否与订购单上的项目一样.验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单, 其中一联交仓库或其他请购部门作为入账凭证,另一联送财会部门作为记 录债务的依据 .4.
32、确认债务应对款项记账人员在收到卖方发票时将 发票上 所列商品的名称、规格、 价格、 数量、运费等与 订单、验收单 等相关凭证核对,并对合计加以复核.审核发票之后, 就要 登记选购日记账和应对款项明细账,再汇总、过账.5. 处理和记录价款的支付订购单、验收单、供应商发票作为付款凭单的支持性凭证,经审核无误,由被授权的财会部门人员签署支票. 支票一经签署就要在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式将其注销.出纳员依据签发的支票准时登记银行存款日记账,会计人员登记应对款项明细账.二、业务循环中的主要文件选购与付款业务循环过程涉及的主要凭证和记录有：16. 卖方对账单由供应商按月编制,标明期初余额
33、、本期购买、本期支付款项和期末余额.卖方对账单是供应商对有关业务的陈述,除了对有争议的事项和时间上的差异,被审计单位的应对款项明细账余额应与卖方对账单的余额一样.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 8 页,共 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -名师整理精华学问点三、业务循环中的内部掌握1. 职责分工主要职责分工有：（哪些需要分别,不分别的后果）（ 1）提出 选购申请与批准选购申请相互独立
34、,以便加强对选购的掌握.（ 2）批准 请购与选购 部门相互独立,以防止选购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害.（ 3）选购审批、合同签订、合同审核相互独立,防止虚列支出.（ 4）验收部门与财会部门相互独立,保证按真实收到的商品数额登记入账.（ 5）应对款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产,以保证应对款项记录的真实性、正确性 .（ 6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立,以保证内部检查的独立性和有效性.2. 信息传递程序掌握建立健全选购与付款循环相关的内部掌握,要求治理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的掌握.这些掌握包括：（ 1）授权程序.企业内部建立分级选购
35、批准制度.只有经过授权的人员才能提出选购申请.选购申请经独立于选购和使用部门以外的被授权人的批准,以防止选购部门购入过量或不必要的商品,或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益. 签发支票 要经过被授权人的签字批准,保证货款是以真实金额向特定债权人准时支付.（ 2）文件和记录的使用.为了满意业务审批、财产保管、便于记录的要求,要合理设计并使用各种文件和记录.收到购货 发票 时,财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、 验收单 上的有关资料核对相符后入账.对关键性凭证要预先编号 ,由经手人按编号归档储存, 并由独立人员定期检查存档文件的连续性.订购单 中要有足够的栏目和空
36、间,具体反映订货要求. 建立付款凭单制,以付款凭单 作为支付货款的依据.设置选购日记账 ,准时完整记录全部选购业务.对每一供应商设立应对款项明细账,并与总账平行登记.（ 3）独立检查.由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查,确保实际收到的商品符合订购要求.3. 实物掌握选购与付款业务中的实物掌握包括两个方面,一方面加强对已验收入库的商品的实物控 制,限制非授权人员接近存货.验收部门人员应独立于仓库保管人员,同时加强对发生的退货的实物掌握,货物的退回要有经审批的合法凭证.另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件,防止伪造和篡改会计资料.特殊应留意对支票的实物掌握,不
37、得让核准或处理付款的人接触.未签发的支票应予以安全保管.作废的支票 予以注销或另加掌握,防止重复开具支票 .其次节业务循环内部掌握测评和审计目标一、业务循环内部掌握测评1. 明白并描述选购与付款业务的内部掌握经过调查明白, 结合 文字描述、 内部掌握调查表或流程图方式, 将内部掌握情形记录在审计工作底稿中.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 9 页,共 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -
38、名师整理精华学问点2. 抽查部分选购业务（借方）检查与验证的内容包括：（ 1）核对 请购单与订购单是否一样,请购单是否经过适当的授权人批准,订购单是否连续编号.（ 2）核对 选购合同 上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一样.（ 3）检查合同是否经过有关部门审查,核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一样.（ 4）抽验部分 付款凭单 ,检查其是否附有请购单、订购单、验收单,付款凭单和验收单是否连续编号,验证验收环节的有效性和运算的正确性.（ 5）核对选购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一样.（ 6）检查购入 材料计价 正确与否,被审计单位采纳永续盘存制核算时,复核计
39、价正确性.3. 付款环节的测试（贷方）抽查应对款项偿付业务,查明其付款的依据是否正确无误,付款及记录、 过账是否准时,对应账户是否正确,有关现金折扣的处理是否符合规定.（ 1）明白应对款项记录、付款业务是否分开,明白有关凭证的传递过程.应对款项总账与明细账是否由不同人员记录.应对款项记录人员与出纳员的职责是否分开.（ 2）抽查 应对款项明细账,检查应对款项各明细账向银行存款（或现金）日记账和向 总分类账的 过账情形 ,证明应对款项会计记录内部掌握的有效性.检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证,证明各有关部门内部掌握的有效性.（ 3）审核货款 结算手续 ,检查应对款项明细账上金额与订购单、验收单
40、、卖方发票是否完全一样 .（ 4）抽取部分 支票 ,检查签发的支票是否有被授权人的签字,支票中各个项目与卖方发票是否一样.（ 5）追查材料选购明细账、原材料账与银行存款日记账或应对款项账户的过账是否正确.（ 6）审查现金折扣的合理性.（ 7）检查 应对票据 内部掌握.走访观看应对票据记录与业务经办是否独立,职责分工是否合理.签发票据、记录、付款有无一人负责的情形.假如票据仅由一人签发或名义上虽为两人而实际上其中一人已预先在票据上盖章,或将其印章交由有权签发票据的另一人代办,在这种情形下, 审计人员应特殊留意. 抽查部分作废的、退回的票据,查明是否予以注销,是否编号储存.明白应对票据总账与明细账
41、是否定期核对,并且和债权人供应的有关记录相调剂.二、审计目标第三节应对款项审计一、运用分析方法检查应对款项期末余额运用分析方法揭示应对款项期末余额的变动是否合理.具体措施有：1. 将本期 各主要应对款项账户与上年 比较,分析其波动缘由.2. 将本期外购商品、 材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较,判定应对款项增减变动的合理性.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 10 页,共 19 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - -
42、 - - - - - - - -名师整理精华学问点3. 对应对款项占选购金额的比率、应对款项占当年流淌负债的比率,进行对比分析, 评判应对款项整体合理性.经过比较发觉应对款项期末余额变动的不合理,应在其他环节加强审核.4. 检查 长期挂账 的应对款项, 分析缘由, 判定被审计单位偿债才能,特殊留意是否利用应对款项隐匿收入.二、抽查应对款项明细账为了进一步查明应对款项期末余额的真实性,可运用抽样方法进行核实.应用抽样审计技术时,测试的样本量在很大程度上取决于应对款项的重要性、未清偿账户数量、 以前年度的审计结果以及内部掌握的健全性和有效性.测试的总体是应对款项明细 账账户总数, 也可以把决算日后
43、肯定期间的全部货币资金支出业务作为总体（条件是财务报表编表日的全部应对款项均在年末后付清）.以应对款项明细账为总体进行抽样审查,显现以下情形之一,应审查总体全部项目：1. 应对款项账户数较少.2. 抽样结果说明误差很大,无法接受总体.3. 应对款项明细账余额加总与总账余额不符,或者发觉有其他重大错误.抽样审查有困难时,可以把以下的应对款项明细账作为重点进行审查,查明应对款项的真实性、完整性和合法性等：9. 关联单位的账户.对抽取的或重点审查的应对款项明细账与其原始凭证及有关附件进行核对,查明应对款项的真实性、正确性.（真实性：账）证,完整性：证账）三、向债权人函证应对款项数额内部掌握健全有效,卖方对账单齐备,一般可不必函证.函证对象： 假如付款内部掌握有缺陷,又无卖方对账单可供审核,就应对 应对款项金额较大、欠账时间较长,核对时发觉账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户,例如与被审计单位正常业务无关的反常项目等,有必要进行函证,以证明应对款项的实有数额.由于多数企业对应对款项进行舞弊的目的是低估 应对款项,手段以漏记赊购业务为主, 因此, 进行函证不能完全查明未入账的应对款项.审计人员在收到债权人函证回函时,应将其反映在审计工作底稿上,并与企业应对款项数额核对,假如不相等应查明缘由.四、调剂应对款项假如企