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1、第十四章第十四章利润利润第二节第二节 所得税会计所得税会计配套练习配套练习 一、资产计税基础一、资产计税基础主要资产项目的计主要资产项目的计税基础税基础 （1 1）存货）存货 （2 2）交易性金融资产）交易性金融资产 （3 3）长期股权投资）长期股权投资 （4 4）固定资产）固定资产 （5 5）无形资产）无形资产 （6 6）应收账款）应收账款 （1 1）存货）存货 例例 A A公司公司20082008年购入某项存货，实际成本年购入某项存货，实际成本40004000万元，由万元，由于各种原因，该原材料未曾使用。考虑到该种原材料的市场于各种原因，该原材料未曾使用。考虑到该种原材料的市场情况及市价，
2、情况及市价，20082008年资产负债表日估计该项原材料的可变现年资产负债表日估计该项原材料的可变现净值为净值为34003400万元。假定该种原材料的年初余额为万元。假定该种原材料的年初余额为0.0.解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？（2 2）交易性金融资产）交易性金融资产 例例 20082008年年3 3月月2020日，日，A A公司自股票市场取得一项权益性公司自股票市场取得一项权益性投资，支付价款投资，支付价款15001500万元，作为交易性金融资产核算。万元，作为交易性金融资产核算。20082008年年6 6月月3030日，该项权益性投资的市场价为日，该项权
3、益性投资的市场价为13501350万元。万元。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？承上例，假设承上例，假设20082008年年6 6月月3030日，日，A A公司仍然持有该项权益公司仍然持有该项权益性投资，此时，其市价为性投资，此时，其市价为18001800万元。万元。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？（3 3）长期股权投资）长期股权投资 （4 4）固定资产）固定资产 例例1 1、甲公司、甲公司20062006年年1212月月2020日取得的某项固定资产，原价为日取得的某项固定资产，原价为750750万元，万元，预计使用年限为预计使用年
4、限为1010年，会计上采用平均年限法，预计净残值为年，会计上采用平均年限法，预计净残值为0.0.税法规税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧费用可予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提的折旧费用可予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费用，该固定资产预计的净残值为法计列折旧费用，该固定资产预计的净残值为0.20080.2008年年1212月月3131日，企业日，企业估计该项固定资产的可收回金额为估计该项固定资产的可收回金额为550550万元。万元。解析：解析：账面
5、价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？v例例2 2、A A公司公司20062006年末购入一套设备，年末购入一套设备，实际成本实际成本200200万元，预万元，预计使用寿命计使用寿命8 8年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限为假定税法对该类设备规定的最短折旧年限为5 5年，净残值和年，净残值和折旧方法的规定与会计相同。该公司计税时按照税法规定的折旧方法的规定与会计相同。该公司计税时按照税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。最短折旧年限计列折旧费用。20082008年年1212月月3131日，该公司
6、估计日，该公司估计该设备的可收回金额为该设备的可收回金额为100100万元。万元。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？（5 5）无形资产）无形资产 例例1 1、甲公司本年度发生研究开发支出、甲公司本年度发生研究开发支出20002000万元，其中，万元，其中，研究阶段的支出为研究阶段的支出为400400万元，符合资本化条件后到达预定用万元，符合资本化条件后到达预定用途前发生的支出为途前发生的支出为10001000万元。税法规定：企业为开发新技术、万元。税法规定：企业为开发新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资
7、产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加扣的，在据实扣除的基础上，加扣50%50%；形成无形资产的，按；形成无形资产的，按照无形资产成本的照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？例例2 2、甲公司、甲公司20082008年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，其取日取得的某项无形资产，其取得成本为得成本为20002000万元，取得后因无法合理预计其使用年限，作万元，取得后因无法合理预计其使用年限，作为使用寿命不确定的无形资产管理。为使用寿命不确定的无形资产管理。20082008年年1212月月3131日，对该日，对该项无形资
8、产进行减值测试表明其未发生减值。在计税时，税项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。在计税时，税法允许按照法允许按照1010年期限摊销在税前扣除。年期限摊销在税前扣除。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？v（6 6）应收账款）应收账款 例例 甲公司甲公司20082008年年1212月月3131日，应收账款的账面价值日，应收账款的账面价值50005000万元，该公司期末对应收账款计提了万元，该公司期末对应收账款计提了500500万元的坏账准备。万元的坏账准备。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0.0.税法规定，税法规定
9、，不符合国务院财政、税法主管部门规定的各项资产减值准备不符合国务院财政、税法主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。不允许税前扣除。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？二、负债计税基础二、负债计税基础主要负债项目的计主要负债项目的计税基础税基础（1 1）预计负债）预计负债（2 2）预收账款）预收账款 （1 1）预计负债）预计负债 例例 甲公司甲公司20072007年销售一批产品，承诺提供年销售一批产品，承诺提供2 2年保修年保修期，在期，在20072007年估计相应的负债为年估计相应的负债为200200元，并在利润表中确认元，并在利润表中确认为销售费用。当年发
10、生保修支出为销售费用。当年发生保修支出5050万元。税法规定，与产品万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？（2 2）预收账款）预收账款 20082008年年2 2月份月份A A公司收到预收账款公司收到预收账款2020万元，因不符合收入万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款处理。而按照税法规定，该预确认条件，将其作为预收账款处理。而按照税法规定，该预收账款应计入取得当期的应纳税所得额，计算缴纳所得税。收账款应计入取得当期的应纳税所得额，计算缴纳所得税。解析：解析：账面价值账面价值=？计税基础计税基础=？差异？差异？