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1、第六章 关税法第六章 关税法l关税基本要素l关税的计算l关税征收管理l本章学习效果测试第六章 关税法第一节第一节 关税的基本要素关税的基本要素一、关税的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。种税。二、征税对象二、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。三、纳税人三、纳税人 关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人及进出境物品的所有人。物的发货人及进出境物品的所有人。【思考思考6-16-1】下列各项中，属于关税法定纳税义下列各项中，
2、属于关税法定纳税义务人的有务人的有(AC)(AC)。A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人 B.B.进口货物的代理人进口货物的代理人 C.C.出口货物的发货人出口货物的发货人 D.D.出口货物的代理人营出口货物的代理人营第六章 关税法四、税目、税率四、税目、税率(一一)税目：由税目：由海关进出口税则海关进出口税则规定。规定。(二二)税率税率1.1.进口税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通进口税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、关税配额不同税率的运用是以进口货物的原产地为标准的。不同税率的运用是以进口货物的原产地为标准的。2.2.出口税率出口税率3.3.特别关税
3、：包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、特别关税：包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。保障性关税。第六章 关税法第二节第二节 关税的计算关税的计算一、计税依据一、计税依据(一一)进口货物的完税价格进口货物的完税价格1.1.一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(1)(1)下列费用应当计入进口货物的完税价格：下列费用应当计入进口货物的完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费由买方负担的除购
4、货佣金以外的佣金和经纪费由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。由买方负担的包装材料和包装劳务费用。第六章 关税法与该货物的生产和向我国境内销售有关的，与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。发、设计等相关服务的费用。作为该货物向我国境内销售的条件，买方必作为该货物向我国
5、境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费。须支付的、与该货物有关的特许权使用费。卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或使用的收益转售、处置或使用的收益。第六章 关税法(2)(2)下列费用，不得计入完税价格：下列费用，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点之后的运输费用。货物运抵境内输入地点之后的运输费用。进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。【例例6-16-1】某市大型商贸公司进口化
6、妆品一批，支付国某市大型商贸公司进口化妆品一批，支付国外的买价外的买价220220万元、购货佣金万元、购货佣金6 6万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费4 4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用万元；支付运抵我国海关地前的运输费用2020万元、装万元、装卸费用和保险费用卸费用和保险费用1111万元；支付海关地再运往商贸公万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用司的运输费用8 8万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用3 3万元万元.试试计算进口该批化妆品的完税价格。计算进口该批化妆品的完税价格。第六章 关税法2.2.进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法3.3.特殊进口货物的完税价格
7、特殊进口货物的完税价格(1)(1)加工贸易进口料件及其制成品。加工贸易进口料件及其制成品。(2)(2)保税区、出口加工区货物。保税区、出口加工区货物。(3)(3)运往境外修理的货物。运往境外修理的货物。(4)(4)运往境外加工的货物。运往境外加工的货物。(5)(5)暂时进境货物。暂时进境货物。(6)(6)租赁方式进口货物。租赁方式进口货物。(7)(7)留购的进口货样等。留购的进口货样等。第六章 关税法(8)(8)予以补税的减免税货物。予以补税的减免税货物。(9)(9)以其他方式进口的货物。按照一般进口货物估价以其他方式进口的货物。按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。办法的规定，估定完
8、税价格。【例例6-26-2】20022002年年9 9月月1 1日某公司由于承担国家重要工程日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2 2年后年后项目完工，项目完工，20042004年年8 8月月3131日公司将该设备出售给了国日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300300万元，万元，关税税率为关税税率为10%10%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5 5年，试计算年，试计算该公司应补缴的关税税额。该公司应补缴的关税税额。第六章 关税法(二二)出口货物的完
9、税价格出口货物的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审定确定，并包括货物运至我国境内成交价格为基础审定确定，并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但出输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但出口关税不计入完税价格。口关税不计入完税价格。第六章 关税法二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算(一一)从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率(二二)从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税税额关税税额=
10、应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额(三三)复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额+应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率(四四)滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算 关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率第六章 关税法【例例6-3】某某公公司司进进口口一一台台机机器器设设备备，成成交交价价格格为为508万万元元人人民民币币，运运费费和和保保险险费费共共为为1.5万万元元，成成交交价
11、价格格中中包包含含有有该该公公司司向向境境外外采采购购代代理理人人支支付付的的购购货货佣佣金金8万万元元，进进口口关关税税税税率率为为15%，试计算该公司应纳进口关税。，试计算该公司应纳进口关税。第六章 关税法【例例6-56-5】某某进进出出口口公公司司从从A A国国进进口口货货物物一一批批，成成交交价价折折合合人人民民币币 7 7 000000万万元元(包包括括单单独独计计价价并并经经海海关关审审查查属属实实的的货货物物进进口口后后装装配配调调试试费费用用5050万万元元，向向境境外外采采购购代代理理人人支支付付的的购购货货佣佣金金2020万万元元)。另另支支付付运运费费150150万万元元
12、，保保险险费费8080万万元元。假假设设该该货货物物适适用用的的关关税税税税率率为为8080，增增值值税税税税率率为为1717，消消费费税税税税率率为为1010。试试分分别别计计算算该公司应缴的关税、消费税及增值税。该公司应缴的关税、消费税及增值税。第六章 关税法第三节第三节 关税征收管理关税征收管理一、税收优惠一、税收优惠 (一一)法定减免税法定减免税 (二二)特定减免税特定减免税 (三三)临时减免税临时减免税二、关税的缴纳二、关税的缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内，出口货物日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的在货物运抵海关监管区后装货的
13、2424小时以前，应由进小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出口货物的纳税义务人向货物进(出出)境地海关申报。境地海关申报。第六章 关税法纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内，日内，向指定银行缴纳税款。逾期不缴的，除依法追缴外，向指定银行缴纳税款。逾期不缴的，除依法追缴外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以纳金。不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过延期缴纳税款，但最长不得超过6 6个月。个月。【思
14、考思考6-76-7】某公司进口一批货物，应纳进口关税为某公司进口一批货物，应纳进口关税为1010万元，海关填发缴款书的日期为万元，海关填发缴款书的日期为1010月月6 6日，该公司于日，该公司于1010月月2929日缴纳税款，试计算该公司应缴纳的关税滞纳日缴纳税款，试计算该公司应缴纳的关税滞纳金。金。第六章 关税法三、关税的账务处理三、关税的账务处理(一一)进口业务关税的账务处理进口业务关税的账务处理通过通过“应交税金应交税金进口关税进口关税”和和“物资采购物资采购”账户加账户加以反映的。以反映的。(二二)自营出口业务关税的账务处理自营出口业务关税的账务处理我国对大多数出口商品不征出口关税，只
15、对极个别的商我国对大多数出口商品不征出口关税，只对极个别的商品征收出口关税。出口产品若需要缴纳关税，则通过品征收出口关税。出口产品若需要缴纳关税，则通过“应交税金应交税金出口关税出口关税”和和“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户反映。账户反映。第六章 关税法1.1.上上海海某某进进出出口口公公司司从从美美国国进进口口货货物物一一批批，货货物物以以离离岸岸价价格格成成交交，成成交交价价折折合合人人民民币币为为14101410万万元元(包包括括单单独独计计价价并并经经海海关关审审查查属属实实的的向向境境外外采采购购代代理理人人支支付付的的买买方方佣佣金金1010万万元元，但但不不包包括括使
16、使用用该该货货物物而而向向境境外外支支付付的的软软件件费费5050万万元元、向向卖卖方方支支付付的的佣佣金金1515万万元元)，另另支支付付货货物物运运抵抵我我国国上上海海港港的的运运费费、保保险险费费等等3535万万元元。假假设设该该货货物物适适用用关关税税税税率率为为20%20%、增增值值税税税税率率为为17%17%、消消费费税税税税率率为为10%10%。试试分分别别计计算算该该公公司司应应纳纳关关税税、消消费费税税和增值税。和增值税。第六章 关税法 测试题2.2.某某公公司司进进口口货货物物一一批批，成成交交价价格格为为人人民民币币500500万万元元，含含单单独独计计价价并并经经海海关关审审核核属属实实的的进进口口后后装装配配调调试试费费用用2020万万元元，该该货货物物进进口口关关税税税税率率为为10%10%，海海关关填填发发税税款款缴缴纳纳证证日日期期为为20062006年年5 5月月1010日日，该该公公司司于于5 5月月3030日日交交纳纳税款。试计算其应纳关税及滞纳金。税款。试计算其应纳关税及滞纳金。第六章 关税法 测试题