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1、第二十六章第二十六章审计报告审计报告第一节第一节 审计报告概述审计报告概述审计报告的作用：鉴证、保护、证明审计报告的作用：鉴证、保护、证明审计报告与会计报表的关系审计报告与会计报表的关系 标准、非标准标准、非标准审计报告的种类审计报告的种类 公布目的、非公布目的公布目的、非公布目的 简式、详式简式、详式第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 1 1、标题：标题统一为、标题：标题统一为“审计报告审计报告”2 2、收件人：收件人是审计业务的委托人，应载明收件人、收件人：收件人是审计业务的委托人，应载明收件人 的全称的全称 3 3、引言段：已审财务报表的名称、日期和涵盖的期间、引言段：已
2、审财务报表的名称、日期和涵盖的期间 4 4、管理层对财务报表的责任段、管理层对财务报表的责任段 5 5、注册会计师的的责任段、注册会计师的的责任段 6 6、审计意见段：财务报表是否符合合法性、公允性原则、审计意见段：财务报表是否符合合法性、公允性原则 7 7、签章、地址、签章、地址 8 8、日期：、日期：完成外勤审计工作的日期完成外勤审计工作的日期。返回第三节第三节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审单位的具体计准则和相关会计制度，并适合于被审单位的具体情
3、况。情况。（2）管理层作出的会计估计是否合理。）管理层作出的会计估计是否合理。（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。靠性、可比性和可理解性。（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审单位财务状使用者能够理解重大交易和事项对被审单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。况、经营成果和现金流量的影响。（一）评价财务报表的合法性应当考虑的内容（一）评价财务报表的合法性应当考虑的内容（1）经管理层调整后的财务报表，是否）经管理层调整后的财务报表，是否与与CPA对被审单
4、位及其环境的了解一致。对被审单位及其环境的了解一致。（2）财务报表的列报、结构和内容是否）财务报表的列报、结构和内容是否合理。合理。（3）财务报表是否真实地反映了交易和）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。事项的经济实质。（二）评价财务报表公允性应当考虑的内容（二）评价财务报表公允性应当考虑的内容无保留意见无保留意见条件：条件：1 1、符合合法性、公允性原则；、符合合法性、公允性原则；2 2、按审计计划的要求，完成了、按审计计划的要求，完成了必要的审计程序，审计过程中未必要的审计程序，审计过程中未受到阻碍和限制；受到阻碍和限制；常用术语：常用术语：我们认为、在所有重我们认为、在所有重
5、大方面、公允反映大方面、公允反映二、审计报告的类型二、审计报告的类型保留意见保留意见整体上是公允的，个别存在问题、错误整体上是公允的，个别存在问题、错误条件：条件：1 1、会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露、会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。2 2、审计范围受到限制，无法取得充分、适当的审计证据，、审计范围受到限制，无法取得充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审
6、计报告。在虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。在审计意见段中，使用审计意见段中，使用“除除的影响外的影响外”等术语。等术语。19961996年年2 2月，大华会计师事务所给上海延中实业出月，大华会计师事务所给上海延中实业出具了我国上市公司的第一个保留审计意见。具了我国上市公司的第一个保留审计意见。否定意见否定意见严重不符严重不符条件：条件：1 1、会计处理严重违规而未予调整。、会计处理严重违规而未予调整。2 2、严重歪曲财务状况，经营成果，现金流量情况。、严重歪曲财务状况，经营成果，现金流量情况。常用术语：常用术语：“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”或或“由由
7、 于受到前段所述事项的重大影响于受到前段所述事项的重大影响”等。等。第一份否定意见审计报告第一份否定意见审计报告9898年年3 3月重庆会计师事务所月重庆会计师事务所石义杰、邓兴政重庆渝钛白有限公司石义杰、邓兴政重庆渝钛白有限公司9797年财务报告年财务报告无法表示意见无法表示意见条件：条件：未收集到充分、适当的审计证据或无法收集未收集到充分、适当的审计证据或无法收集常用术语：常用术语：“由于审计范围受到限制可能产生的由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务我们无法对上述财务报表发表意见报表发表意见”。注意与保留意见、否定意见的关系注意与保留意
8、见、否定意见的关系对财务报对财务报表的影响表的影响程度程度 重要重要重要且重要且广泛广泛意见类型意见类型导致非无导致非无保留意见保留意见的事项的事项 错报金额错报金额保留意见保留意见否定意见否定意见 审计范围受到限制审计范围受到限制保留意见保留意见无法表示无法表示意见意见审计事项与审计意见的判定审计事项与审计意见的判定第四节第四节 比较数据比较数据一、含义一、含义:比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。和相关披露。二、注册会计师的责任：二、注册会计师的责任：1 1、比较数据的审计目标、比较数据的审计目标2 2、针对比较数据实
9、施的审计程序的范围、针对比较数据实施的审计程序的范围1 1、比较数据是本期财务报表的组成部分、比较数据是本期财务报表的组成部分2 2、比较数据包括上期对应数和相关披露、比较数据包括上期对应数和相关披露3 3、比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读、比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读3 3、应当评价的事项、应当评价的事项（1 1）评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用）评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致，如不一致，是否已经作出的会计政策是否一致，如不一致，是否已经作出调整和充分披露。调整和充分披露。（2 2）评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相）
10、评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如不一致，是否已经作出调整关披露是否一致，如不一致，是否已经作出调整和充分披露。和充分披露。4 4、首次接受委托时对比较数据的审计要求、首次接受委托时对比较数据的审计要求5 5、比较数据存在重大错报时的审计要求、比较数据存在重大错报时的审计要求三、报告三、报告（一）总体要求（一）总体要求通常无须提及比较数据，特定情况应当在审计报告中提及。通常无须提及比较数据，特定情况应当在审计报告中提及。1 1、应当在审计报告意见段中提及；、应当在审计报告意见段中提及；2 2、应当在审计报告强调事项段中提及；、应当在审计报告强调事项段中提及；3 3、应当
11、在审计报告引言段中提及；、应当在审计报告引言段中提及；1 1、对比较数据产生重大影响，也对本期数据产、对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，应当对本期财务报表整体发表非无生重大影响，应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并指出影响程度；较数据和本期数据的重大影响，并指出影响程度；2 2、仅对比较数据产生重大影响，对本期数据无、仅对比较数据产生重大影响，对本期数据无重大影响，应当对本期财务报表整体发表非无保重大影响，应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中仅说明未解决事项
12、对比较数留意见，在说明段中仅说明未解决事项对比较数据的重大影响；据的重大影响；（二）上期导致非无保留意见的事项仍未解决（二）上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理的处理（三）上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理（三）上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理（四）上期未提及的重大错报的处理（四）上期未提及的重大错报的处理 1 1、管理层已更正，会计师已重新出具审计报告，、管理层已更正，会计师已重新出具审计报告，比较数据已得到恰当调整和列报，并在附注中作了比较数据已得到恰当调整和列报，并在附注中作了充分披露，且会计师已实施必要审计程序，获取了充分披露，且会计师已实施必要审计程序，获取了充分适
13、当的审计证据，则出具标准无保留意见；充分适当的审计证据，则出具标准无保留意见；2 2、管理层未更正上期财务报表，会计师未重新出、管理层未更正上期财务报表，会计师未重新出具审计报告，比较数据未得到恰当调整和列报，则具审计报告，比较数据未得到恰当调整和列报，则出具非无保留意见审计报告，并在说明段中说明比出具非无保留意见审计报告，并在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报。重大错报。第五节第五节 已审计财务报表的其他信息已审计财务报表的其他信息一、其他信息一、其他信息相对于已审计相对于已审计财务报表而财务报表而言，注册会言，注册
14、会计师没有专计师没有专门责任确定门责任确定其他信息是其他信息是否得到恰当否得到恰当陈述。陈述。二、重大不二、重大不一致一致发现重大不一发现重大不一致，提请被致，提请被审计单位修审计单位修改财务报表改财务报表或其他信息，或其他信息，否则出具保否则出具保留或否定意留或否定意见的审计报见的审计报告。告。三、对事实的三、对事实的重大错报重大错报确定其他信息确定其他信息对事实的重对事实的重大错报时，大错报时，提请被审计提请被审计单位修改，单位修改，或向治理层或向治理层书面说明，书面说明，或征询法律或征询法律意见。意见。四、审计报告日后获取的其他信息四、审计报告日后获取的其他信息 1 1、审计报告日后至财
15、务报表报出日前发现需要修、审计报告日后至财务报表报出日前发现需要修改的事实改的事实（1 1）管理层修改了财务报表，应实施必要的审）管理层修改了财务报表，应实施必要的审计程序，出具新的审计报告，报告日期不应早于计程序，出具新的审计报告，报告日期不应早于修改后的财务报表被正式批准日期；修改后的财务报表被正式批准日期；（2 2）管理层拒绝修改财务报表，审计报告尚未）管理层拒绝修改财务报表，审计报告尚未提交，则出具保留或否定意见审计报告；提交，则出具保留或否定意见审计报告；（3 3）管理层拒绝修改财务报表，审计报告已提）管理层拒绝修改财务报表，审计报告已提交，则通知治理层不要将财务报表和审计报告报交，
16、则通知治理层不要将财务报表和审计报告报出。出。（1 1）管理层修改了财务）管理层修改了财务报表，应实施必要的审计报表，应实施必要的审计程序，出具新的带强调事程序，出具新的带强调事项段的审计报告，报告日项段的审计报告，报告日期不应早于修改后的财务期不应早于修改后的财务报表被正式批准日期；报表被正式批准日期；（2 2）管理层拒绝修改财）管理层拒绝修改财务报表，并未通知信息使务报表，并未通知信息使用者，则通知治理层。用者，则通知治理层。2 2、财务报表报出后发现需要修改的事实、财务报表报出后发现需要修改的事实强化练习题1.1.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不当存在可能对财务报表产生
17、重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑审计报告的类影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑审计报告的类型是型是()。A.A.在意见段之后增加强调事项段在意见段之后增加强调事项段B.B.在意见段之前增加说明段在意见段之前增加说明段C.C.出具保留意见出具保留意见D.D.出具无法表示意见出具无法表示意见 【答案答案】A A【解析解析】当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。计报告的意见段
18、之后增加强调事项段对此予以强调。一、一、单项选择题2.2.当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当考虑的是虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当考虑的是()。A.A.出具标准无保留意见出具标准无保留意见B.B.出具否定意见出具否定意见C.C.出具保留意见出具保留意见D.D.出具非无保留意见出具非无保留意见 【答案答案】D D【解析解析】注册会计师不能出具非无保留意见的审计报告，注册会计师不能
19、出具非无保留意见的审计报告，只需要在意见段后增加强调事项段。只需要在意见段后增加强调事项段。3.3.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具的审计报告类型是不再具备，注册会计师应当出具的审计报告类型是()。A.A.带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见B.B.否定意见否定意见C.C.保留意见保留意见D.D.保留意见或否定意见保留意见或否定意见 【答案答案】C C【解析解析】如果不至于出具否定意见，注册会计师
20、应当出如果不至于出具否定意见，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。如果影响非常重大，注册会计具保留意见的审计报告。如果影响非常重大，注册会计师应当出具否定意见审计报告。师应当出具否定意见审计报告。4.4.上期财务报表重大错报未更正，也未重新出审计报告，上期财务报表重大错报未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型是本期财务报表出具审计报告的类型是()。A.A.无保留意见无保留意见B.B.保留意见保留意见C.C.非无保留意见非无保留意见D.D.否定意见否定意见 【答案答案】C C【解
21、析解析】上期财务报表存在重大错报，上期注册会计师上期财务报表存在重大错报，上期注册会计师未注意到，也未出具新的审计报告，本期应该出具非无未注意到，也未出具新的审计报告，本期应该出具非无保留意见审计报告。保留意见审计报告。5.5.在执行比较数据审计业务时，注册会计师应当获取充分、适当在执行比较数据审计业务时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位编制的比较数据是否符合适用的审计证据，以确定被审计单位编制的比较数据是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。以下与比较数据相关的说的会计准则和相关会计制度的规定。以下与比较数据相关的说法中，你认为不正确的是法中，你认为不正确的是 (
22、)。A.A.注册会计师针对比较数据与针对本期数据实施审计程序的范注册会计师针对比较数据与针对本期数据实施审计程序的范围是一致的围是一致的B.B.比较数据是指比较财务报表中的上期数，是比较财务报表的比较数据是指比较财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分重要组成部分C.C.比较数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目比较数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料D.D.比较数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关比较数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关披露联系起来阅读
23、披露联系起来阅读【答案答案】A A【解析解析】A A：注册会计师针对比较数据的审计范围明显小于针对：注册会计师针对比较数据的审计范围明显小于针对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；确列报和适当分类；B B、C C、D D属于准则规定。属于准则规定。6.6.因查明因查明X X公司公司20082008年度存在确认虚假收入的严重舞弊，年度存在确认虚假收入的严重舞弊，A A注册会计师对注册会计师对X X公司公司20082008年度财务报表发表了否定意见。在审计年度财务报表发表了否定意见。在审计X X公司公司200
24、92009年度比较报年度比较报表时，表时，A A注册会计师通过实施审计程序已确认注册会计师通过实施审计程序已确认X X公司公司20092009年度营业收入年度营业收入不再存在重大错报，也不存在其他错报。下列有关比较报表审计意见不再存在重大错报，也不存在其他错报。下列有关比较报表审计意见的说法中，你认为正确的是的说法中，你认为正确的是 ()。A.A.如果如果X X公司不调整比较财务报表中的上期数，应当继续发表否定意见公司不调整比较财务报表中的上期数，应当继续发表否定意见B.B.基于基于X X公司调整了比较数据中的营业收入项目，注册会计师不应发表公司调整了比较数据中的营业收入项目，注册会计师不应发
25、表非无保留意见非无保留意见C.C.如果如果X X公司不仅调整了比较数据中的营业收入项目，而且调整了上期公司不仅调整了比较数据中的营业收入项目，而且调整了上期财务报表中的营业收入项目，应当发表带强调事项段的无保留意见财务报表中的营业收入项目，应当发表带强调事项段的无保留意见D.D.因因20082008年度营业收入年末一次结转，结转后无余额，不再对年度营业收入年末一次结转，结转后无余额，不再对20092009年年度财务数据产生实质性影响，所以应发表无保留意见度财务数据产生实质性影响，所以应发表无保留意见 【答案答案】A A【解析解析】A A是明显的；是明显的；20082008年度营业收入的错报会引
26、起年度营业收入的错报会引起20082008年度财务报年度财务报表中一系列项目的错报，包括利润总额、所得税费、盈余公积、未分表中一系列项目的错报，包括利润总额、所得税费、盈余公积、未分配利润等。配利润等。20082008年末未分配利润结转到年末未分配利润结转到20092009年后，会继续影响年后，会继续影响20092009年年末未分配利润项目。末未分配利润项目。X X公司仅调整比较数据中的营业收入并不能消除该公司仅调整比较数据中的营业收入并不能消除该错报对错报对20092009年度财务数据的影响，故年度财务数据的影响，故B B、C C、D D全错。全错。7.7.注册会计师在查阅财务报表公布日后获
27、取的其他信息注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当则应当 ()。A.A.提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露B.B.查找导致不一致的原因查找导致不一致的原因C.C.提请被审计单位修改其他信息提请被审计单位修改其他信息D.D.将对其他信息的关注以书面形式告知管理层将对其他信息的关注以书面形式告知管理层 【答案答案】B B【解析解析】仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反映是提请被审计单位查找导致不一致的原因
28、映是提请被审计单位查找导致不一致的原因(B)(B)，而，而不能无根据地提请修改财务报表不能无根据地提请修改财务报表(A)(A)或修改其他信息或修改其他信息(C)(C)。是否实施程序。是否实施程序(D)(D)，取决于，取决于B B的实施结果。的实施结果。8.A8.A注册会计师于注册会计师于20102010年年4 4月月5 5日向日向X X公司治理层提交了公司治理层提交了X X公司公司20092009年年度财务报表的审计报告。度财务报表的审计报告。X X公司董事会于公司董事会于20102010年年4 4月月1010日将已审日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。财务报表及审计报告一并对外公布。4
29、4月月1515日，日，A A注册会计师发注册会计师发现现X X公司在招股说明书中列示的该公司公司在招股说明书中列示的该公司20092009年度利润总额为年度利润总额为1212亿亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整3 3亿元。亿元。面对此种情况，面对此种情况，A A注册会计师首先应当注册会计师首先应当 ()。A.A.要求要求X X公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B.B.考虑以书面方式告知考虑以书面方式告知X X公司董事会，并考虑征求律师意见公司董事会，并考虑征求律师意见C.C
30、.确认确认X X公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况D.D.确认确认X X公司已经审计的利润表是否存在隐瞒利润的重大错报公司已经审计的利润表是否存在隐瞒利润的重大错报【答案答案】D D【解析解析】确定财务报表中是否存在未经发现的重大错报是注册会确定财务报表中是否存在未经发现的重大错报是注册会计师的职责。在第三期后，如果其他信息与财务报表中的信息计师的职责。在第三期后，如果其他信息与财务报表中的信息存在重大不一致，注册会计师是否采取行动取决于财务报表是存在重大不一致，注册会计师是否采取行动取决于财务报表是否存在重大错报。否存在重大错报。1.
31、1.注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项的下列事项()。A.A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况会计制度并适合于被审计单位的具体情况B.B.管理层作出的会计估计是否合理管理层作出的会计估计是否合理C.C.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊D.D.财务报表是否作出充分披露财务报表是否作出充分披露【答案答案】ABDABD【解析解析】注册会计师评价财务报表的合法性主要是评
32、价财务注册会计师评价财务报表的合法性主要是评价财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，包括评价会计政策包括评价会计政策(即选项即选项A)A)、评价会计估计、评价会计估计(即选项即选项B)B)和和评价财务报表披露评价财务报表披露(即选项即选项D)D)。二、多二、多项选择题2.2.注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当考虑的内容有考虑的内容有()。A.A.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致师对被审计单位及其环境的了解一致
33、B.B.财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表的列报、结构和内容是否合理C.C.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质济实质D.D.财务报表使用者是否确认不存在重大错报财务报表使用者是否确认不存在重大错报【答案答案】ABCABC【解析解析】选项选项D D不是公允性考虑的内容。不是公允性考虑的内容。3.3.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容财务报表已经过审计，并包括下列内容()。A.A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
34、B.B.提及财务报表附注提及财务报表附注C.C.指明财务报表公允反映了被审计单位的财务状指明财务报表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量况、经营成果和现金流量D.D.指明财务报表的日期和涵盖的期间指明财务报表的日期和涵盖的期间【答案答案】ABDABD【解析解析】选项选项C C是审计意见段应当说明的内容。是审计意见段应当说明的内容。4.4.标准审计报告包含的要素有标准审计报告包含的要素有()。A.A.审计报告要素齐全审计报告要素齐全B.B.属于无保留意见属于无保留意见C.C.不附加说明段不附加说明段D.D.不附加强调事项段或任何修饰性用语不附加强调事项段或任何修饰性用语【答案答案】
35、ABCDABCD【解析解析】标准审计报告的概念。标准审计报告的概念。5.5.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的事项有的事项有()。A.A.应当实施的审计程序已经完成应当实施的审计程序已经完成B.B.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整C.C.管理层已经正式签署财务报表管理层已经正式签署财务报表D.D.该会计师事务所内部控制已经审核该会计师事务所内部控制已经审核【答案答案】ABCABC【解析解析】选项选项D D中内部控制是否经过审核与确定
36、中内部控制是否经过审核与确定审计报告日期无任何关系。审计报告日期无任何关系。6.6.当存在当存在 ()情形时，注册会计师可以出具带强调事项情形时，注册会计师可以出具带强调事项段的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰段的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。当调整和披露。A.A.管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期报表的审计报告具针对上期报表的审计报告B.B.管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过的上期财务报表重新出具审计报告更正过的上期财务报
37、表重新出具审计报告C.C.管理层未更正上期财务报表，注册会计师已针对上期管理层未更正上期财务报表，注册会计师已针对上期财务报表重新出具了保留意见的审计报告财务报表重新出具了保留意见的审计报告D.D.比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露 【答案答案】AD AD 【解析解析】准则规定。准则规定。7.7.如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理层修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注请管理层修改
38、其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当册会计师应当 ()。A.A.将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位治将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位治理层理层B.B.在征求律师意见后作出适当的处理在征求律师意见后作出适当的处理C.C.在审计报告的意见段后增列说明段予以说明在审计报告的意见段后增列说明段予以说明D.D.发表保留意见或否定意见审计报告发表保留意见或否定意见审计报告【答案答案】ABAB【解析解析】不选不选C C的原因是，的原因是，C C中措施仅仅是中措施仅仅是“可以可以”采取而采取而非非“应当应当”采取；不选采取；不选D D的原因是注册会计师不能因为的原因是注册会计
39、师不能因为其他信息的错误而对财务报表发表非无保留意见。其他信息的错误而对财务报表发表非无保留意见。8.8.注册会计师在审计了上市公司注册会计师在审计了上市公司X X公司公司20092009年度财务报表，年度财务报表，并于并于20102010年年3 3月月5 5日提交了无保留意见审计报告后，于日提交了无保留意见审计报告后，于3 3月月1515日因就某事项与日因就某事项与X X公司协商未果而要求证券监管机构和公司协商未果而要求证券监管机构和股票交易所将此事项通知股东。在有关此事项的以下说法股票交易所将此事项通知股东。在有关此事项的以下说法中，正确的是中，正确的是 ()。A.A.此事项在审计报告日已
40、经存在此事项在审计报告日已经存在B.XB.X公司决定在公司决定在3 3月月1616日公布财务报表日公布财务报表C.C.此事项发生于财务报表公布后此事项发生于财务报表公布后D.XD.X公司拒绝就此事项修正财务报表公司拒绝就此事项修正财务报表【答案答案】ADAD【解析解析】B B：在财务报表尚未公布前，注册会计师可根据：在财务报表尚未公布前，注册会计师可根据X X公公司对事项的处理情况决定审计意见的类型，无须告知证监司对事项的处理情况决定审计意见的类型，无须告知证监会；会；C C：对于发生于财务报表公布日后的重要事项，注册：对于发生于财务报表公布日后的重要事项，注册会计师无须实施题中的程序。会计师
41、无须实施题中的程序。CHAPTER 26 案例与思考案例与思考CH26思考一思考一小组讨论小组讨论请各小组简要评述下列各项说法是否正确：请各小组简要评述下列各项说法是否正确：A A组组：“注注册册会会计计师师审审核核期期后后事事项项的的责责任任一一般般只只限限于于自自被被审审计计单单位位资资产产负负债债表表日日始始至至被被审审计计单单位位报报送送会会计计报报表表日止这段时间。日止这段时间。”B B组组：“注注册册双双重重日日期期的的做做法法，全全面面扩扩大大了了注注册册会会计计师师的的责任范围。责任范围。”C C组组：“注注册册会会计计师师对对期期后后事事项项的的审审核核，都都是是在在复复核核
42、审审计计工作底稿时进行的。工作底稿时进行的。”D D组组：“律律师师声声明明书书的的内内容容不不会会直直接接影影响响注注册册会会计计师师审审计计意见的类型。意见的类型。”CH26思考二思考二请请各各小小组组分分别别就就下下列列四四种种情情况况，指指出出注注册册会会计计师师应应出出具具何何种种意意见类型的审计报告，并说明理由：见类型的审计报告，并说明理由：A A组组：A A公公司司是是生生产产经经营营炸炸药药的的公公司司，因因危危险险性性很很高高，所所以以保保险险公公司司不不愿愿意意对对其其财财产产承承保保，而而该该公公司司未未将将此此事事在在会会计计报报表表中中加加以以提提示示。该该公公司司财
43、财产产可可能能为为一一资资爆爆炸炸事事件件损损坏坏无无余余，但但该该公司具有极好的安全记录，具从未有过爆炸损失。公司具有极好的安全记录，具从未有过爆炸损失。B B组组：B B公公司司拥拥有有自自购购置置之之日日起起就就有有大大幅幅度度增增值值的的房房层层一一幢幢。资资产产负负债债表表中中将将该该房房屋屋以以现现行行评评估估价价表表示示并并已已充充分分披披露露，该该公公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合量。司深信资产负债表中所列房屋估价较为合量。C C组组：C C公公司司为为非非银银行行金金融融公公司司。该该公公司司遵遵照照政政府府有有关关部部门门的的规规定定编编制制会会计计报报表表，但但某某
44、些些项项目目与与企企业业会会计计准准则则严严重重背背离离。这这些些项项目目所所涉涉及及的的金金额额不不大大，且且已已在在会会计计报报表表附附注注中中作作了了充充分提示。分提示。D D组组：D D公公司司对对各各子子公公司司都都拥拥有有股股票票投投资资，已已查查明明各各项项投投资资均均已已原原始始成成本本入入账账，但但难难于于审审核核各各子子公公司司以以查查明明资资产产负负债债表表中中长长期投资数额的真实性。期投资数额的真实性。CH26-思考题三思考题三 要求要求：1 1、假定甲注册会计师在、假定甲注册会计师在20052005年年3 3月月1111日获知日获知C C公司发生火灾，并公司发生火灾，
45、并于当日实施了必要的审计程序，应当提请于当日实施了必要的审计程序，应当提请A A公司如何处理？公司如何处理？2 2、假定甲注册会计师在、假定甲注册会计师在20052005年年3 3月月1717日获知日获知A A公司需要赔偿公司需要赔偿D D公公司经济损失后，于司经济损失后，于3 3月月1818日实施了追加审计程序，并已作适当日实施了追加审计程序，并已作适当处理。请简要说明甲注册会计师可选择哪两种方式确定审计处理。请简要说明甲注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下的审计报告日期。报告日期，并写出两种方式下的审计报告日期。3 3、假定甲注册会计师在、假定甲注册会计师在2005
46、2005年年3 3月月2222日获知日获知A A公司已审公司已审计会计报表存在计会计报表存在100100万元的重大错报，如不改正，将万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，甲注册会计师应当采影响会计报表使用者的判断，甲注册会计师应当采取何种最适当的补救措施？取何种最适当的补救措施？4 4、假定甲注册会计师在、假定甲注册会计师在20052005年年3 3月月2525日查阅日查阅A A公司年度公司年度会计报告时发现，会计报告时发现，A A公司公布的其他信息与已审计会公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大差异。经认定，其他信计报表的相关信息存在重大差异。经认定，其他信息对事实有重大错报，且息对事实有重大错报，且A A公司同意修改，甲注册会公司同意修改，甲注册会计师应当采取什么措施？计师应当采取什么措施？