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1、第二节 应收及预付款项 应收及预付款的概念及内容应收及预付款的概念及内容 企业在日常生产经营过程中因商业信用存在而发生的，应向对方单位收取货款或索取其他资产的权利。包括应收账款、应收票据、应收股利、其他应收款和预付账款等。商业信用是指在商品交易中，由于延期付款或延期交货而形成的企业之间的借贷关系，即在商品的交换中，由于商品和货币在时间上和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为。一、应收票据一、应收票据（一）关于应收票据 1、概念概念 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的商业汇票，表明持票企业拥有的一项债权。2、应收票据的分类应收票据的分类 根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承
2、况汇票；根据票据是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息票据带息票据是汇票在到期日，承兑人根据票面金额和应计利息向收款人付款的商业汇票。应收票据的应计利息应收票据的应计利息=应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率期限期限 3、应收票据的特点应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。有预期的经济利益（票据利息）。有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。（二）应收票据的账务处理1 1、账户设置、账户设置“应收票据应收票据”账户账户 主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款 面值 到期收回数 收回数 应交税金 利息 贴现转让数 收回数 期末余额
3、期末余额 财务费用 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：按种类设置，并设置“应收票据备查簿”，登记每张票据详细内容，以备查考。取得应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）若为带息票据，持有期间，需要在期末期末计息，增加票据账面价值，冲减当期财务费用：借：应收票据 贷：财务费用票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 若为带息票据，有尚未计息部分：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用2 2、票据期限的表示方式、票据期限的表示方式以以“天数天数”表示表示 票据签发日与到期日按“算头不算尾”或“算尾不算头
4、”的方法，以实际天数计算到期日。例如：一张3月8日签发、90到到期的商业汇票，到期日为6月6日。即3月份24天（3月8日计入），4月份30天，5月份31天，6月份5天（6月6日不计入），共90天；或者3月份23天（3月8日不计入），4月份30天，5月份31天，6月份6天（6月6日计入），共90天。以以“月数月数”表示表示 票据到期日以签发日数月后的对日计算，不论各月实际天数的多少。例如：11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年的2月28日或29日；2月28日签发的、5个月期限的商业汇票，到期日为7月31日。3 3、应收票据的经济业务、应收票据的经济业务(1)(1)不带息票据的核
5、算不带息票据的核算 例例4-4-1 1 某公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)85 000)85 000(2)(2)带息票据的核算带息票据的核算 例例4-4-2 2 某公司于2005年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张期限5个月、利率为6%的商业汇票。收到票据时的账务处理：借：应收票据借：应收票据 2 340 00
6、0 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)340 000 340 000 本年度终了结算应收票据利息：2 340 0006%3 1235 100（元）借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 100票据实际到期日（2006年2月）收回款项：实际收款金额：2 340 000+（2 340 000 6%5 12）2 398 500（元）应计入收款年度的票据利息为：（2 340 000 6%2 12）23 400（元）借：银行存款借
7、：银行存款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 贷：财务费用贷：财务费用 23 400 23 400 4 4、应收票据贴现、应收票据贴现贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值=票据面值+票面利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期票面利息=票据面值票面利率票据期限贴现期=票据期限企业已持有票据期限账务处理：借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（票据到期值）例例4-4-3 3 苏达公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50 000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为10%。票
8、据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有期30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期90天（12090）；到期值50000元；贴现利息1250元（50 00010%90360）贴现所得48750元（500001250）借：银行存款借：银行存款 48750 财务费用财务费用 1250 贷：应收票据贷：应收票据 50000课堂练习：教材P160，练习题3二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款入账价值的确定 1.1.基本确认方法
9、基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值，包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。例例4-4-4 4 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：100 000元17 000元 1 000元118 000元2、折扣因素、折扣因素 1）商业折扣 销售企业直接在商品或劳务上给予的扣除，一般用百分数表示。销售企业按扣除商业折扣后的净额计入“应收账款”账户。2）现金折扣）现金折扣 现金折扣概念：现金折扣概念：是在赊销的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：折扣百
10、分比折扣百分比/付款期限付款期限(天数天数)例例4-4-4 4 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金，不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：10 10天以内付款天以内付款,享受折扣为：享受折扣为：585 000元2%11 700元 10 1020天天付款付款,享受享受折扣为：折扣为：585 000元1%5 850元 2130天天付款付款,享受享受折扣为：折扣为：585 000元0%0 元 10 10天以内实际付款额为：天以内实际付款额为：585 000元11 700元573 300元 10 10天天20天实际
11、天实际付款额为：付款额为：585 000元5 850元579 150元 2130天实际天实际付款额为：付款额为：585 000元0 585 000元 现金折扣法下，现金折扣法下，“应收账款应收账款”入账价值的入账价值的确定方法：一是总价法，二是净价法。我国会确定方法：一是总价法，二是净价法。我国会计制度规定，采用计制度规定，采用总价法总价法予以确认。予以确认。应收账款的账务处理：应收账款的账务处理：主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税金 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类；账
12、户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：按企业实际发生业务的对应企业登记入账。账户性质：账户性质：分别为收入类和负债类。销售商品、材料等或提供劳务时发生的应收销售商品、材料等或提供劳务时发生的应收款项款项 借：应收账款（以总价确认入账）贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代购货企业垫付的包装费、运杂费等）收回前欠款项时收回前欠款项时 借：银行存款（实收金额及收回的代垫费用）财务费用（购买方享受的现金折扣）贷：应收账款（冲减）若购货方以商业票据予以支付：借：应收票据 贷：应收账款（三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-5 5
13、 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 17 000 银行存款银行存款 1 000 1 000（四）应收款项减值（四）应收款项减值(坏账损失坏账损失)的核算的核算1.1.坏账损失坏账损失 概念 企业无法收回的各种应收款项（包括应收账款、其他应收款）即为坏账，由此给企业造成的损失，称为坏账损失。坏账确认的条件（详见教材）坏账的处理 采用备
14、抵法计提坏账准备2 2、处理方法、处理方法备抵法备抵法 备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损坏，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的方法。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业虚盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。设置“坏账准备坏账准备”及及“资产减值损失资产减值损失”账户 “坏账准备坏账准备”账户，资产类账户，是账户，资产类账户，是“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”账户的调整账户的调整(备抵备抵)账户。账户。坏账准备坏账准备 应收账款无法收回 提
15、取坏账准备 而转销的坏账准备 （估计损失产生）（实际发生损失）冲减已提取的坏账准备 已转销的应收账款又收回 （估计损失减少）而增加的坏账准备 （实际损失收回）余额：企业已计提，但 尚未转销的坏账准备 “资产减值损失资产减值损失”账户，成本费用账户，成本费用类账户，核算企业计提的各项资产减类账户，核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。值准备所形成的损失。资产减值损失资产减值损失 应收账款发生的减值 应收账款得以恢复而 减少的损失 期末转入“本年利润”账户 期末转入“本年利润”账户 的损失减少额 的减值额 提取坏账准备提取坏账准备（估计损失产生）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备
16、贷：坏账准备发生坏账损失发生坏账损失（实际发生损失）借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款其他应收款冲减已计提的坏账准备冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失已确认并转销的坏账损失以后又收回已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 同时同时 贷：应收账款贷：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 其他应收款其他应收款 估计坏账损失的方法：估计坏账损失的方法：1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法：考虑坏账占应收账款的概率，将应收账款余
17、额按规定比例计提坏账准备的方法。2）账龄分析法账龄分析法：根据应收账款账龄（客户所欠账款的时间）的长短来估计坏账损失的方法。3）销货百分比法销货百分比法：以赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。不考虑“坏账准备”账户已有数额，直接以当期赊销金额作为本期应计提的坏账准备额。4）个别确认法个别确认法：根据某一笔应收账款的具休情况采用一定比例计提坏账准备的方法。注意：已经采用个别确认法计提了坏账准备的应收账款，应当从应收账款余额中扣除，不得重复计提坏账准备。3 3、核算举例、核算举例 例例4-4-6 6（1 1）新世纪股份公司2004年初“坏账准备”账户余额为8 000元。经计算本年末应提取坏账准备
18、金18 000元。实际应提取坏账准备金：18 000元-8 000元 =10 000元 说明以前年度节余的坏账准备金已经不能满足应付坏账损失的需要，应当补提。经过补提，2004年年末“坏账准备”账户贷方余额可达18 000元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 10 000 例例4-4-6 6（2 2）2005年，该公司发生坏账损失5 000元。借：坏账准备借：坏账准备 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 000 即在2005年年末前“坏账准备”账户有贷方余额13 000元（节余数）。例例4-4-6 6
19、（3 3）该公司2005年末，经计算应提取坏账准备金11 000元。实际应提取坏账准备金：11 000元-13 000元 =-2 000元 说明该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。对以前年度多提的坏账准备2 000元应予冲销。借：坏账准备借：坏账准备 2 0002 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 2 0002 000 经过以上账务处理，在2005年年末“坏账准备”账户有贷方余额11 000元。例题：教材P140，例4-37三、预付账款的核算三、预付账款的核算（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照购货合同的规定预先支付给
20、供货企业的货款。（二）账户设置（二）账户设置 银行存款 预付账款预付账款 原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金 应交税金 期末余额期末余额 交纳数 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。（三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-7 7 公司用银行存款250 000元预付给某供货单位订购甲材料款。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 例例4-4-8 8（1 1）订购的甲材
21、料款到货。价款600 000元，增值税102 000元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 600 000 600 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 702 000 702 000 记入“预付账款”账户贷方金额为702 000元，多于预付款452 000元（702 000元-250 000元），说明原预付款不足，应补付。例例4-4-8 8（2 2）订购甲材料款不足部分452 000元用银行存款支付。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 452 000 452 000 贷：银行存款贷：银行存款 4
22、52 000 452 000四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收账款、应收票据和应收股利等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人欠款等。（二）账户设置（二）账户设置 其他应收账其他应收账 库存现金 应收数应收数 收回数收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 坏账损失 坏账准备 期末余额期末余额 备抵数 提取数 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：按债务人进行明细核算。（三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-9 9 企业某职工出差预借差旅费1 5
23、00元。借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 1 500 1 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 500 1 500 例例4-4-1010 该职工出差归来，报销差旅费1 200元，余款300元交回财会部门。借：管理费用借：管理费用 1 2 1 20000 库存现金库存现金 300300 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 1 1 500 500 第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基股票、债券、基金金等，就属于交易性金融资产。二、交易性金融资产的核算二、交易性金融
24、资产的核算（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（公允价值）投资收益投资收益（取得时发生的交易费用）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（二二）交交易易性性金金融融资资产产持持有有期期间间取取得得的的现现金金股股利利和利息和利息 借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息应收利息（资产负债日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计价（三）交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，交易性金融资产
25、应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1.公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，计入“投资收益”科目的借方或贷方。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投
26、资收益”科目。借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动）或者 借：投资收益借：投资收益 贷：投资收益贷：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（五）交易性金融资产核算的应用（五）交易性金融资产核算的应用 见教材见教材P145P145 【例4-404-40】课堂练习：1、商业汇票按承兑人不同，分为（）。A.商业承兑汇票与银行汇票 B.商业汇票与银行汇票C.商业汇票与银行本票 D.商业承兑汇票与银行承兑汇票2、某企业于2015年6月10日持当年5月15日由付款方开户银行签字承兑的3个月期的商业汇票到银行申请贴现，其贴现天数为（）。A.66天 B.67天 C.68天 D.69天3、应收账款的入账价值中包括（）。A.商品或劳务的售价 B.增值税销项税额C.为购货方垫付的包装费 D.为销售发生的运杂费E.销售时发生的商业折扣4、下列应收款项中，（）发生减值时，可以计提坏账准备。A.应收账款 B.预收账款C.应收票据 D.预付账款 E.其他应收款