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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项3财务会计财务会计财务会计财务会计中中级级 Intermediate AccountingIntermediate Accounting2/5/20231No.1No.2No.3No.1掌握应收票据的会计处理掌握应收票据的会计处理掌握应收票据的会计处理掌握应收票据的会计处理 No.1No.1掌握应收账款的会计处理掌握应收账款的会计处理掌握应收账款的会计处理掌握应收账款的会计处理 No.2掌握坏账准备的计提及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理 No.3学习目标学习目标学习目标学习目标第三章
2、第三章 应收及预付款项应收及预付款项2/5/20232教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点难点难点难点 票据贴现和坏账准备的计提及会计处理票据贴现和坏账准备的计提及会计处理票据贴现和坏账准备的计提及会计处理票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点重点重点重点2/5/20233 第第 一节一节 应收票据应收票据一、应收票据及其分类一、应收票据及其分类一、应收票据及其分类一、应收票据及其分类应应应应收收收收票票票票据据据据概念
3、概念概念概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、应收票据是指企业持有的还没有到期、应收票据是指企业持有的还没有到期、应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票尚未兑现的商业汇票尚未兑现的商业汇票尚未兑现的商业汇票 分类分类分类分类 带息票据带息票据带息票据带息票据 按是否带息按是否带息按是否带息按是否带息 分分分分 类类类类 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 按承兑人按承兑人按承兑人按承兑人不同分类不同分类不同分类不同分类 不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据 商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 按是否按是否按是否按是否带追索权分类带追索权分类带追索
4、权分类带追索权分类 带追索权票据带追索权票据带追索权票据带追索权票据 不带追索权票据不带追索权票据不带追索权票据不带追索权票据 2/5/20234二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理入账价值入账价值入账价值入账价值 应收票据应按票据的面值入账应收票据应按票据的面值入账应收票据应按票据的面值入账应收票据应按票据的面值入账账户设置账户设置账户设置账户设置应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据票据的面值及票据的面值及票据的面值及票据的面值及计提的利息计提的利息计提的利息计提的利息 到期收回票款到期收回票款到期收回票款到期收
5、回票款或贴现票据的或贴现票据的或贴现票据的或贴现票据的票面余额票面余额票面余额票面余额 余额：余额：余额：余额：尚未到尚未到尚未到尚未到期的商业汇票期的商业汇票期的商业汇票期的商业汇票的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值 2/5/20235收到票据时收到票据时收到票据时收到票据时到期收款到期收款到期收款到期收款到期付款人到期付款人到期付款人到期付款人无款支付无款支付无款支付无款支付 （一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）（面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主
6、营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （面值）（面值）（面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （余额）（余额）（余额）（余额）2/5/20236 收收收收 到到到到 票据时票据时票据时票据时 期期期期 末末末末计提利息计提利息计提利息计提利息 到到到到 期期期期 （二）带息票据的会计处理（二）带息票据的
7、会计处理（二）带息票据的会计处理（二）带息票据的会计处理 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （到期值）（到期值）（到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）（账面价值）（账面价值）财务费用财务费用财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息）（未提利息）（未提利息）借：应收账
8、款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据（账面价值）（账面价值）（账面价值）（账面价值）利息票据面值利息票据面值利息票据面值利息票据面值 票面利率票面利率票面利率票面利率 计息期限计息期限计息期限计息期限借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用到期收款到期收款到期收款到期收款到期付款人无款支付到期付款人无款支付到期付款人无款支付到期付款人无款支付2/5/20237 （三）票据贴现及其会计处理（三）票据贴现及其会计处理（三）票据贴现及其会计处理（三）票据贴现及其会计处理 “贴现贴现贴现贴现”
9、是指票据持有人将未到期的票据在是指票据持有人将未到期的票据在是指票据持有人将未到期的票据在是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行对
10、企业的短期贷款。概念概念概念概念2/5/20238 票据贴现的计算票据贴现的计算票据贴现的计算票据贴现的计算 计算计算计算计算贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1 1 1 1 贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息贴现息贴现息贴现息贴现息票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数/360/360/360/360出票日出票日出票日出票日到期日到期日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期
11、间持票期持票期持票期持票期贴现期贴现期贴现期贴现期票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值票据面值票据面值票据面值票据面值(1(1(1(1票据的年利率票据的年利率票据的年利率票据的年利率票据到期天数票据到期天数票据到期天数票据到期天数 360)360)360)360)或或或或 票据面值票据面值票据面值票据面值(1(1(1(1票据的年利率票据的年利率票据的年利率票据的年利率票据到期月数票据到期月数票据到期月数票据到期月数 12)12)12)12)2/5/20239 票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收
12、到的金额（实际收到的金额（实际收到的金额（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （差额）（差额）（差额）（差额）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值已计提的票据利息）（票据面值已计提的票据利息）（票据面值已计提的票据利息）（票据面值已计提的票据利息）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额（实际收到的金额（实际收到的金额（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （差额）（差额）（差额）（差额）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款
13、贷：短期借款 （应收票据的到期值）（应收票据的到期值）（应收票据的到期值）（应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）2/5/202310 【例例例例1 1 1 1】2010 2010 2010 20
14、10年年年年5 5 5 5月月月月2 2 2 2日，甲公司持其所收取的出票日为日，甲公司持其所收取的出票日为日，甲公司持其所收取的出票日为日，甲公司持其所收取的出票日为3 3 3 3月月月月23232323日、期限为日、期限为日、期限为日、期限为6 6 6 6个月、面值为个月、面值为个月、面值为个月、面值为110 000110 000110 000110 000元的不带息银行承兑汇元的不带息银行承兑汇元的不带息银行承兑汇元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承票一张
15、向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12121212。票据到期日票据到期日票据到期日票据到期日为为为为9 9 9 9月月月月23 23 23 23 日日日日贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数30303030303030303131313131313131232323231 1 1 1 144144144144（天）（天）（天）（天）贴现息贴现息贴现息贴现息110 000110 000110 000110 000121212
16、121441441441443603603603605 280(5 280(5 280(5 280(元元元元)贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额110 000110 000110 000110 0005 2805 2805 2805 280104 720(104 720(104 720(104 720(元元元元)有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 104 720104 720104 720104 720 财务费用财务费用财务费用财务费用 5 2805 2805 2805 280 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收
17、票据贷：应收票据 110 000110 000110 000110 000答案答案答案答案2/5/202311借：材料采购（或原材料）等借：材料采购（或原材料）等借：材料采购（或原材料）等借：材料采购（或原材料）等 （实际成本）（实际成本）（实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）（账面价值）（账面价值）财务费用财务费用财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息）（尚未计提的利息）（尚未计提的利息）银行存款等银
18、行存款等银行存款等银行存款等 （差额）（差额）（差额）（差额）（四）应收票据转让的会计处理（四）应收票据转让的会计处理（四）应收票据转让的会计处理（四）应收票据转让的会计处理 2/5/202312 第第 二节二节 应收账款应收账款一、应收账款及其确认一、应收账款及其确认一、应收账款及其确认一、应收账款及其确认应应应应收收收收账账账账款款款款概念概念概念概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于应收账款是指企业在正常经营活动中，由于应收账款是指企业在正常经营活动中，由于应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受销售商品或提供
19、劳务等，而应向购货或接受销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项劳务单位收取的款项劳务单位收取的款项劳务单位收取的款项 确认确认确认确认应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认 2/5/202313二、应收账款的计量及其会计处理二、应收账款的计量及其会计处理二、应收账款的计量及其会计处理二、应收账款的计量及其会计处理入账价值入账价值入账价值入账价值应收账款通常应按应收账款通常应按应收账款通常应按应收账款通常应按实际发生额计价入账实际发生额计价入账实际发生额计价入账实际发生额计价入账 折折折折 扣扣扣扣的处理的处理的处理的处理商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣
20、商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣是指企业为是指企业为是指企业为是指企业为促进销售而在商品价格促进销售而在商品价格促进销售而在商品价格促进销售而在商品价格上给予的扣除上给予的扣除上给予的扣除上给予的扣除 应收账款应按扣除商业应收账款应按扣除商业应收账款应按扣除商业应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账折扣后的金额入账折扣后的金额入账折扣后的金额入账现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的是指债权人为鼓励债务人在规定的是指债权人为鼓励债务人在规定的是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务
21、扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣折扣折扣/付款期限付款期限付款期限付款期限”表示。如：表示。如：表示。如：表示。如：2/102/102/102/10：债务人债务人债务人债务人10101010天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予2%2%2%2%的折扣的折扣的折扣的折扣 1/20:1/20:1/20:1/20:债务人债务人债务人债务人20202020天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予天内付款可按售价
22、给予1%1%1%1%的的的的 n/30:n/30:n/30:n/30:债务人债务人债务人债务人30303030天内则不给折扣天内则不给折扣天内则不给折扣天内则不给折扣2/5/202314 甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 1 053 000 1 053 000 1 053 000 1 053 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 900 000 900 000 900 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交
23、增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)153 000)153 000)153 000)153 000 【例题例题例题例题2 2 2 2】甲公司甲公司甲公司甲公司2011201120112011年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日，销售日，销售日，销售日，销售1000100010001000件件件件A A A A商品给乙公司，商品给乙公司，商品给乙公司，商品给乙公司，销售单价销售单价销售单价销售单价1000100010001000元元元元/件，增值税税率为件，增值税税率为件，增值税税率为件，增值税税率为17%17%17%17%，因乙公司购买的数量，因乙公司购买的数量，因乙
24、公司购买的数量，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣较多，给予乙公司商业折扣较多，给予乙公司商业折扣较多，给予乙公司商业折扣10%10%10%10%，款项尚未收到。，款项尚未收到。，款项尚未收到。，款项尚未收到。答案答案答案答案2/5/202315现金现金现金现金折扣折扣折扣折扣处理处理处理处理方法方法方法方法总价法总价法总价法总价法净价法净价法净价法净价法现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣在实际发生时作为理财费用，在实际发生时作为理财费用，在实际发生时作为理财费用，在实际发生时作为理财费用，计入当期损益（财务费用）计入当期损益（财务费用）计入当期损益（财务费用）计入当期损益（财务费用）客
25、户放弃的现金折扣作为理财收益客户放弃的现金折扣作为理财收益客户放弃的现金折扣作为理财收益客户放弃的现金折扣作为理财收益 冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用我国企业会计准则我国企业会计准则我国企业会计准则我国企业会计准则规定，企业应收账款的规定，企业应收账款的规定，企业应收账款的规定，企业应收账款的入账价值，应按入账价值，应按入账价值，应按入账价值，应按总价法总价法总价法总价法确定确定确定确定总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值作为应收账款的入账价值作为应收账款的入账
26、价值作为应收账款的入账价值净价法净价法净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额是将扣减最大现金折扣后的金额是将扣减最大现金折扣后的金额是将扣减最大现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值。作为应收账款的入账价值。作为应收账款的入账价值。作为应收账款的入账价值。2/5/202316【例题例题例题例题】甲公司甲公司甲公司甲公司2011201120112011年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日销售日销售日销售日销售商品一批给商品一批给商品一批给商品一批给A A A A公司，公司，公司，公司，售价售价售价售价100 000100 000100 000100 000元，增元，增元，增元，增值
27、税值税值税值税17 00017 00017 00017 000元，款元，款元，款元，款项尚末收到，给予项尚末收到，给予项尚末收到，给予项尚末收到，给予A A A A公司现金扣条件公司现金扣条件公司现金扣条件公司现金扣条件为为为为2/102/102/102/10、1/201/201/201/20、n/30n/30n/30n/30。（假定现（假定现（假定现（假定现金折扣条件规定计金折扣条件规定计金折扣条件规定计金折扣条件规定计算时不考虑增值税）算时不考虑增值税）算时不考虑增值税）算时不考虑增值税）。A A A A公司在第公司在第公司在第公司在第3 3 3 3月月月月19191919日付款。日付款。
28、日付款。日付款。（1 1 1 1）销售时：）销售时：）销售时：）销售时：借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款117000117000117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000100000100000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000170001700017000 （2 2 2 2）收款时：）收款时：）收款时：）收款时：现金折扣额现金折扣额现金折扣额现金折扣额100 000100 000100 000100 000
29、1%1%1%1%1 0001 0001 0001 000（元）（元）（元）（元）实收金额实收金额实收金额实收金额117 000117 000117 000117 0001 0001 0001 0001 000116 000116 000116 000116 000（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款116 000116 000116 000116 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 0001 0001 0001 000 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款117 000117 000117 000117 000答案答案答案答案2/5/2
30、02317（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认坏账坏账坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为由于发生坏账而产生的损失，称为由于发生坏账而产生的损失，称为由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失。三、应收账款坏账损失的会计处理三、应收账款坏账损失的会计处理三、应收账款坏账损失的会计处理三、应收账款坏账损失的会计处理 应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：应
31、收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1 1 1 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2 2 2 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3 3 3 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明
32、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小。无法收回或收回的可能性极小。无法收回或收回的可能性极小。无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认坏账的确认坏账的确认坏账的确认2/5/202318是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 （二）坏账损失的
33、核算（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法坏坏坏坏账账账账损损损损失失失失的的的的核核核核算算算算方方方方法法法法直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法备抵法备抵法备抵法备抵法估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失 的方法的方法
34、的方法的方法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法个别认定法个别认定法2/5/202319应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额是根据会计期末应收款项的余额是根据会计期末应收款项的余额是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。和估计的坏账
35、率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户期末余额）账户期末余额）账户期末余额）账户期末余额）期末应收款项的余额期末应收款项的余额期末应收款项的余额期末应收款项的余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例坏账准备计提比例坏账准备计提比例应分别不同应分别不同应分别不同应分别不同情况处理情况处理情况处理情况处理 当期实际计提坏账准备当期实际计提坏账准备当期实际计提坏账准备当期实际计提坏账准备的的的的金额金额金额金额如何
36、确定如何确定如何确定如何确定2/5/202320提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额当期实际提取数当期实际提取数当期实际提取数当期实际提取数会计处理会计处理会计处理会计处理坏账准备实际提取数的确定坏账准备实际提取数的确定坏账准备实际提取数的确定坏账准备实际提取数的确定实际实际提取数坏账准备的应提数提取数坏账准备的应提数已已有借方余额有借方余额应按坏账准备的应提数计提应按坏账准备的应提数计提应按坏账准备的应提数计提应按坏账准备的应提数计提实际实际提取数坏账准备应提数提取数坏账准备应提数已已有有贷贷方余额方余额应按其差额冲销多提的坏账准备应按其差额冲销多提的坏账
37、准备应按其差额冲销多提的坏账准备应按其差额冲销多提的坏账准备但坏账准但坏账准但坏账准但坏账准备应提数备应提数备应提数备应提数但坏账准但坏账准但坏账准但坏账准备应提数备应提数备应提数备应提数坏账准坏账准坏账准坏账准备应提数备应提数备应提数备应提数不计提坏账准备不计提坏账准备不计提坏账准备不计提坏账准备已有已有已有已有贷方贷方贷方贷方余额余额余额余额无余额无余额无余额无余额已有借方余额已有借方余额已有借方余额已有借方余额借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：
38、坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备2/5/202321 【例题例题例题例题4 4 4 4】甲公司设立于甲公司设立于甲公司设立于甲公司设立于2008200820082008年初，采用余额百分比法计提坏账年初，采用余额百分比法计提坏账年初，采用余额百分比法计提坏账年初，采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为准备，坏账准备提取比例为准备，坏账准备提取比例为准备
39、，坏账准备提取比例为10%10%10%10%，各年有关资料如下：，各年有关资料如下：，各年有关资料如下：，各年有关资料如下：（1 1 1 1）2008200820082008年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为100100100100万元。万元。万元。万元。（2 2 2 2）2009200920092009年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160160160160万元。万元。万元。万元。（3 3 3 3）2010201020102010年未发生坏账损
40、失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90909090万元。万元。万元。万元。（4 4 4 4）2011201120112011年年年年8 8 8 8月，发生坏账损失月，发生坏账损失月，发生坏账损失月，发生坏账损失12121212万元，其中：应收万元，其中：应收万元，其中：应收万元，其中：应收A A A A公司公司公司公司10101010万元，应收万元，应收万元，应收万元，应收B B B B公司公司公司公司2 2 2 2万元，万元，万元，万元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应
41、收账款余额为150150150150万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。2/5/202322 2008200820082008年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数 10010010010010%10%10%10%10101010（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额=0=0=0=0实际
42、提取数实际提取数实际提取数实际提取数=应提数应提数应提数应提数会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 10101010 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 101010102008200820082008年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备2008200820082008年初年初年初年初 0 0 0 02008200820082008年末年末年末年末 1010101008080808年提取年提取年提取年提取
43、101010102/5/202323 2009200920092009年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数 16016016016010%10%10%10%16161616（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额=10=10=10=10（万元）（万元）（万元）（万元）实际提取数实际提取数实际提取数实际提取数=16=16=16=16101010106 6 6 6（万元）（万元）（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借
44、：资产减值损失 6 6 6 6 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6 6 62009200920092009年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备2008200820082008年初年初年初年初 0 0 0 02008200820082008年末年末年末年末 1010101008080808年提取年提取年提取年提取 101010102009200920092009年末年末年末年末 1616161609090909年提取年提取年提取年提取 6 6 6 62/5/202324 201020
45、1020102010年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数 9090909010%10%10%10%9 9 9 9（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额=16=16=16=16（万元）（万元）（万元）（万元）实际提取数实际提取数实际提取数实际提取数=9=9=9=9161616167 7 7 7（万元）（万元）（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 7 7 7 7 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：
46、资产减值损失 7 7 7 72010201020102010年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备2008200820082008年初年初年初年初 0 0 0 02008200820082008年末年末年末年末 1010101008080808年提取年提取年提取年提取 101010102009200920092009年末年末年末年末 1616161609090909年提取年提取年提取年提取 6 6 6 62010201020102010年末年末年末年末 9 9 9 910101010年冲销年冲销年冲销年冲
47、销 7 7 7 72/5/202325 2011201120112011年年年年8 8 8 8月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 12121212 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A 10A 10A 10A 10 B 2 B 2 B 2 B 2 2011201120112011年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数 15015015015010%10%10%10%15151515（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备
48、余额提取前坏账准备余额 =9 =9 =9 =912=12=12=12=3 3 3 3（万元）（万元）（万元）（万元）实际提取数实际提取数实际提取数实际提取数=15=15=15=153 3 3 318181818（万元）（万元）（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 18181818 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 181818182011201120112011年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下坏账准备坏账准备坏账准备
49、坏账准备2008200820082008年初年初年初年初 0 0 0 02008200820082008年末年末年末年末 1010101008080808年提取年提取年提取年提取 101010102009200920092009年末年末年末年末 1616161609090909年提取年提取年提取年提取 6 6 6 62010201020102010年末年末年末年末 9 9 9 910101010年冲销年冲销年冲销年冲销 7 7 7 711 1111 11年核销年核销年核销年核销 121212122011201120112011年末年末年末年末 1515151511 1111 11年提取年提取年
50、提取年提取 181818182/5/202326账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄分析法账龄分析法 该方法针对不同账龄段的应收款项确定该方法针对不同账龄段的应收款项确定该方法针对不同账龄段的应收款项确定该方法针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率不同的坏账率不同的坏账率不同的坏账率，账龄账龄账龄账龄时间越长，所确定的坏账率越大时间越长，所确定的坏账率越大时间越长，所确定的坏账率越大时间越长，所确定的坏账率越大；将不同