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1、第八章 生产损失的核算生产损失：是指在生产过程中发生的不能形成正常产出的各项耗费。生产中的一切损失（非正常损失除外），归根到底都要由合格品负担。废品损失：是指在生产过程中由于主观或客观原因造成的产品质量不符合规定技术标准而发生的额外耗费。无论是在生产过程中发现，还是在入库、销售后发现，均作为废品损失。废品的产生无论是对产品成本的降低，还是对企业的信誉都将带来不良的影响，为此，企业必须加强废品的管理，努力提高产品质量，最大限度地降低废品损失。废品按修复成合格品的技术可能性和经济合理性分为可修复废品和不可修复废品。废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本扣除废料残值和过失人赔偿款以
2、后的净损失。废品损失不包括次品损失（次品的成本与合格品相同）、产品保管损失（作为产成品毁损处理）、产品三包损失（记入管理费用）。废品损失的核算有两种方式：单独核算和不单独核算。前者适用于生产中容易发生废品，管理上需要单独考核废品损失及有关费用项目指标的企业。反之则用后者。在不单独核算废品损失的企业中，可修复废品的损失在发生修复费用时，应直接计入有关的成本项目，不可修复废品只扣除产量，不结转成本，废品的残料价值可直接冲减该产品成本明细帐的“直接材料”成本项目，其不可修复废品的损失体现在由于合格品的减少而引起的单位成本的升高中。辅助生产一般不单独核算废品损失。在单独核算废品损失的企业中，可以单独设
3、置“废品损失”总帐，也可在“基本生产成本”总帐下设“废品损失”二级帐，再在此下按车间分产品分设明细帐，明细帐内按成本项目设专栏进行核算。“废品损失”帐户借方归集可修复废品的修复费用和不可修复废品的实际生产成本及搬运废品的运杂费等其他费用，贷方登记废品残料回收的价值和应收过失人赔偿款。期末将计入当期产品成本的废品净损失自“废品损失”帐户的贷方转到“基本生产成本”帐户借方后，帐户一般无余额。一、不可修复废品损失的核算不可修复废品的损失是指截止至报废时所发生的不可修复废品的生产成本扣除废品残料和应收赔偿款后的损失。由于废品在报废以前发生的成本是和合格品一起同时发生计算的，因此需要采用适当的方法，将费
4、用在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”帐户的贷方转入“废品损失”帐户的借方。1、 废品成本按所耗实际费用进行计算： 某企业本月投产甲产品100件，月末完工合格品95件。生产过程中发现不可修复的废品5件，合格品和废品的全部生产工时为4000小时，其中废品的生产工时为20小时，甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料费用20000元，生产工人工资4000元，制造费用3600元，废品残料回收的价值为200元，原材料是在生产开始时一次投入的，则原材料费用按合格品和废品数量的比例分配，工资和其他费用均按生产工时比例分配。注：若废品是在完工以后发现的，此时，
5、单位废品应负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，即可按合格品产量和废品数量的比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际成本计算和分配废品损失，符合实际，计算结果较为准确，但核算工作量较大，且不利于及时控制废品损失，为了简化工作，及时获取废品损失信息，在一些定额管理水平较高，定额资料较准确的企业，可以按废品所耗定额费用来计算不可修复废品的成本。2、 废品成本按所耗定额费用计算废品的生产成本直接按废品的数量和各项费用定额计算，而不考虑废品实际发生的生产费用是多少，实际成本与定额成本之间的差异全部由合格品负担。此法核算工作比较简便，且可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响，从而有利于废品损失和产品成本的考核和分析。但必须具备比较准确的定额成本资料，否则会影响成本计算的正确性。二、可修复废品损失的核算在废品修复时计算。即如果当月发生废品，下月修复，损失则表示在下月的成本计算单上。计算程序与合格品发生的费用一样，通过各种费用分配表或直接根据有关凭证计算而得。可修复废品返修以前发生的生产费用不必转出。返修时发生的修复费用记入“废品损失”科目的借方，净损失从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方及其有关成本明细帐的“废品损失”成本项目。