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1、复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用2022/12/31第1页，本讲稿共53页复式记账原理复式记账原理借贷记账法借贷记账法借贷记账法的应用借贷记账法的应用账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类2022/12/32第2页，本讲稿共53页第一节第一节 复式记账原理复式记账原理记账方法：记账方法：在经济业务发生以后，通过确认、计在经济业务发生以后，通过确认、计量将经济信息转换成为会计信息，将量将经济信息转换成为会计信息，将会计信息记录在账户中的方法。会计信息记录在账户中的方法。2022/12/33第3页，本讲稿共53页记账方法的分类记账方法的分类单式记账法单式记账法复式记账法（借贷记账法、增减
2、记复式记账法（借贷记账法、增减记账法、收付记账法）账法、收付记账法）2022/12/34第4页，本讲稿共53页单式记账法单式记账法是对发生经济业是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录动一般只在一个账户中进行记录的方法。的方法。2022/12/35第5页，本讲稿共53页单式记账法优缺点单式记账法优缺点优点：优点：简单明了，易学、易操作简单明了，易学、易操作缺点：缺点：不能全面反映会计主体的经济活动，不能够提供不能全面反映会计主体的经济活动，不能够提供会计报表会计报表适用于：适用于：不需要提供会计报表，但需要加强对某一或多个不需要提供会计
3、报表，但需要加强对某一或多个事项管理的会计主体，如：个人、个体工商户等事项管理的会计主体，如：个人、个体工商户等2022/12/36第6页，本讲稿共53页复式记账法复式记账法是在每一项经济业是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相务发生后需要记录时，同时在相互联系的互联系的两个或两个以上两个或两个以上账户，账户，以相等金额进行登记的一种记账以相等金额进行登记的一种记账方法。方法。2022/12/37第7页，本讲稿共53页复式记账法的特点：复式记账法的特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉，通过会计要素的增济业务的来龙去脉，通过会计要素的增
4、减变动全面、系统地了解经济活动的过减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。以检查账户记录的正确性。2022/12/38第8页，本讲稿共53页第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法起源于借贷记账法起源于13世纪世纪15世纪的意世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况：释的记录的情况：“借借”表示债权（应收款）的变化；表示债权（应收款）的变化；“贷贷”表示债务（应付款）的变化表示债务（应付款）的变化 2022/12/39第9页，本讲稿共5
5、3页随着会计记录业务的丰富，随着会计记录业务的丰富，“借借”、“贷贷”二字逐渐失去了原来的字面含二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的记账符号义，转化为会计上的记账符号。2022/12/310第10页，本讲稿共53页“借借”、“贷贷”只作为记账符号，标明只作为记账符号，标明记账的方向。记账的方向。借方借方账户左边账户左边贷方贷方账户右边账户右边2022/12/311第11页，本讲稿共53页借贷记账法借贷记账法是指以借贷为记账符号，反映各项会计是指以借贷为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要素增减变动情况的一种复式记账法。2022/12/312第12页，本讲稿共53页
6、“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式对记账方法的要求决定了借贷记会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。本理论。一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础2022/12/313第13页，本讲稿共53页例例1一个企业刚刚组成，有货币资金一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，万元，其中其中6万元是所有者投入的，万元是所有者投入的，4万元是从万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。关系和账户记录之间的平衡关系。2022/12/314第14
7、页，本讲稿共53页银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本100000100000400004000060000600002022/12/315第15页，本讲稿共53页二、记账符号和账户结构二、记账符号和账户结构 借借Debit Debit 贷贷CreditCredit （Dr.）（Cr.）账户账户名称名称借方借方贷方贷方2022/12/316第16页，本讲稿共53页账户结构：对于某一个具体账户来说，账户结构：对于某一个具体账户来说，规定其借方记录某种会计对象的增加或规定其借方记录某种会计对象的增加或者减少；其贷方记录某种会计对象的增者减少；其贷方记录某种会计对象的增加或者减少；余额在
8、借方还是在贷方。加或者减少；余额在借方还是在贷方。2022/12/317第17页，本讲稿共53页任何账户都有借贷余任何账户都有借贷余借贷双方，借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户的性质减少额，取决于账户的性质损益类账户期末无余额损益类账户期末无余额有余额的账户，余额方向与增加额的方有余额的账户，余额方向与增加额的方向一致向一致2022/12/318第18页，本讲稿共53页账户的借方记录资产的增加额，贷方记录账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般应在借方。资产的减少额，期末余额一般应在借方。公式：公式：资产类账户资产类账户 =借方期
9、借方期+借方本期借方本期 贷方本期贷方本期 借方期末余额借方期末余额 初余额初余额 发生额发生额 发生额发生额（一）资产类账户（一）资产类账户2022/12/319第19页，本讲稿共53页资产类账户资产类账户 期初余额期初余额 （1 1）增加额）增加额 （2 2）增加额）增加额 （1 1）减少额）减少额 （2 2）减少额）减少额 借方借方贷方贷方本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 本期发生额本期发生额 2022/12/320第20页，本讲稿共53页（二）负债及所有者权益类账户（二）负债及所有者权益类账户账户的贷方记录负债及所有者权益的增账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及
10、所有者权益的减加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。少额，期末余额一般在贷方。2022/12/321第21页，本讲稿共53页公式：公式：负债及所有者权益负债及所有者权益=贷方期贷方期+贷方本期贷方本期 借方本期借方本期 账户贷方期末余额账户贷方期末余额 初余额初余额 发生额发生额 发生额发生额2022/12/322第22页，本讲稿共53页负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户（1 1）减少额）减少额 （2 2）减少额）减少额 期初余额期初余额 （1 1）增加额）增加额 （2 2）增加额）增加额 借方贷方本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 2
11、022/12/323第23页，本讲稿共53页 思考：思考：资产、权益类账户结构的特点？资产、权益类账户结构的特点？期末余额与记录增加金额的方向相一致。期末余额与记录增加金额的方向相一致。根据余额的方向可以判定账户的性质。根据余额的方向可以判定账户的性质。2022/12/324第24页，本讲稿共53页（三）费用成本类账户（三）费用成本类账户费用成本类账户的结构：账户的借方记录费用成本类账户的结构：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转费用成本的增加额，贷方记录费用成本转出（减少）的数额。出（减少）的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷
12、方转出，所以账户通常没有期末要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。余额。2022/12/325第25页，本讲稿共53页费用类账户费用类账户（1 1）增加额）增加额 （2 2）增加额）增加额 （1 1）转出额）转出额 借方借方贷方贷方本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 2022/12/326第26页，本讲稿共53页借方借方 成本类账户成本类账户 贷方贷方期初余额期初余额 增加额增加额 减少或转出额减少或转出额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 2022/12/327第27页，本讲稿共53页思考：思考：成本、费用类账户与资产类账户成本、费用类账户与资产类账户
13、结构上的区别是什么？结构上的区别是什么？2022/12/328第28页，本讲稿共53页（四）收入类账户（四）收入类账户账户贷方记录收入的增加额；借方记录账户贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。收入的转出（减少）额。由于贷方发生的收入增加额一般要在期由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。末余额。2022/12/329第29页，本讲稿共53页收入类账户收入类账户（1 1）转出额）转出额 （1 1）增加额）增加额 （2 2）增加额）增加额 借方借方贷方贷方本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 2022/12
14、/330第30页，本讲稿共53页 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方本期成本金额转入本期成本金额转入 费用金额转入费用金额转入本期收入金额转入本期收入金额转入转入成本费用合计转入成本费用合计转入收入合计转入收入合计期末余额：期末余额：（年度亏损）年度亏损）期末余额：期末余额：（年度利润）（年度利润）2022/12/331第31页，本讲稿共53页 思考：思考：收入、利润账户与权益类账户结构上的收入、利润账户与权益类账户结构上的区别是什么？区别是什么？2022/12/332第32页，本讲稿共53页总结总结“借借”字表示资产的增加，费用成本的字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少
15、，收入增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。的转出。“贷贷”字表示资产的减少，费用成本的字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。在贷方。2022/12/333第33页，本讲稿共53页账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出权益减少，收入转出资产减少，费用成本转出，负债及所有资产减少，费用成
16、本转出，负债及所有者权益增加，收入增加者权益增加，收入增加借方借方贷方贷方期末余额：资产余额（或费用成期末余额：资产余额（或费用成本）本）期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）（或收入）2022/12/334第34页，本讲稿共53页“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”1.1.对任何一个经济业务都必须以相等的金对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。进行登记。2.2.对每一项经济业务都应当做借贷增减相反对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。的记录。三、记账规则三、记账规则
17、2022/12/335第35页，本讲稿共53页借贷记账法登记经济业务的步骤借贷记账法登记经济业务的步骤1）分析经济业务内容，确定涉及的要素）分析经济业务内容，确定涉及的要素及其增减变动及其增减变动2）确定涉及的具体账户，借贷方向及金）确定涉及的具体账户，借贷方向及金额额2022/12/336第36页，本讲稿共53页账户对应关系与对应账户账户对应关系与对应账户概念概念 运用借贷记账法登记经济业务时有关账户运用借贷记账法登记经济业务时有关账户之间发生的应借、应贷的相互关系，称为之间发生的应借、应贷的相互关系，称为 账户对应关系。账户对应关系。存在对应关系的账户互为对应账户。存在对应关系的账户互为对
18、应账户。意义意义 通过账户对应关系，可以了解经济业务的通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合法性。内容，检查经济业务的合法性。2022/12/337第37页，本讲稿共53页会计分录会计分录标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。金额的记录。应该在哪些账户中登记？应该在哪些账户中登记？应该记入帐户的借方还是贷方？应该记入帐户的借方还是贷方？应该记录多少金额？应该记录多少金额？2022/12/338第38页，本讲稿共53页通过编制会计分录，记录经济业务，将通过编制会计分录，记录经济业务，将企业发生的经济业务原始数据转换为初企业
19、发生的经济业务原始数据转换为初始的会计信息，为登记分类账提供直接始的会计信息，为登记分类账提供直接依据，以保证账簿记录的正确性。依据，以保证账簿记录的正确性。2022/12/339第39页，本讲稿共53页会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤分析经济业务涉及的账户名称分析经济业务涉及的账户名称分析所涉及账户的性质分析所涉及账户的性质分析经济业务的增减变动情况分析经济业务的增减变动情况确定记入账户的方向和金额确定记入账户的方向和金额2022/12/340第40页，本讲稿共53页简单会计分录：一个账户与另一个账户相简单会计分录：一个账户与另一个账户相对应；对应；复合会计分录：两个以上的账户相对应。复
20、合会计分录：两个以上的账户相对应。2022/12/341第41页，本讲稿共53页（1）复合分录可以分解成若干简单分录。）复合分录可以分解成若干简单分录。（2）复合分录的形式有一借多贷、一贷多）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、多借多贷。借、多借多贷。2022/12/342第42页，本讲稿共53页注意事项注意事项1.会计分录书写规则会计分录书写规则摘要摘要借贷借贷金额金额2.复合分录复合分录2022/12/343第43页，本讲稿共53页P55，例题，例题4-1至至7P58，例，例4-82022/12/344第44页，本讲稿共53页 练练:1：A企业以银行存款企业以银行存款20000元购买元购买
21、原材料原材料以银行存款购买原材料以银行存款购买原材料借：原材料借：原材料 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000该业务涉及该业务涉及“银行存款银行存款”和和“原材料原材料”两个资产类两个资产类账户，账户，“原材料原材料”账户增加账户增加20000元，元，“银行存款银行存款”账户减少账户减少200000元，运用借贷记账法予以记录，应计元，运用借贷记账法予以记录，应计入入“原材料原材料”账户的借方账户的借方20000元，和元，和“银行存款银行存款”账户的贷方账户的贷方20000元。元。2022/12/345第45页，本讲稿共53页练习练习2：企业收到客户寄来的款项：企
22、业收到客户寄来的款项10000元，元，其中其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买商品。元用来再购买商品。收到前欠货款收到前欠货款30003000元，销售商品元，销售商品70007000元元借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 主营业务收入主营业务收入 700070002022/12/346第46页，本讲稿共53页练习练习3：A企业用银行存款偿还欠甲企业企业用银行存款偿还欠甲企业的货款的货款50 000元元1）A企业的分析：企业的分析：思考：该经济事项甲企思考：该经济事项甲企业应该怎样编制
23、会计分业应该怎样编制会计分录？录？资产和负债同时减少资产和负债同时减少 “银行存款银行存款”贷方贷方 “应付账款应付账款”借方借方 金额金额 支付甲企业货款支付甲企业货款50 000元元 借：应付账款借：应付账款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0002022/12/347第47页，本讲稿共53页2）甲企业）甲企业分析：分析：资产内部增减变化资产内部增减变化 “银行存款银行存款”借方借方 “应收账款应收账款”贷方贷方 金额金额 收到收到A企业偿还的货款企业偿还的货款50000元元 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 0002022/12/348
24、第48页，本讲稿共53页企业收到李某的投资款企业收到李某的投资款300 000元，其中元，其中200 000元以货币方式出资，已存入企业的开户银行，元以货币方式出资，已存入企业的开户银行，100 000元以机器设备一台出资，企业已将其作元以机器设备一台出资，企业已将其作为固定资产管理。为固定资产管理。分析：分析：资产和所有者权益同时增加资产和所有者权益同时增加银行存款增加银行存款增加借方借方固定资产增加固定资产增加借方借方实收资本增加实收资本增加贷方贷方金额金额2022/12/349第49页，本讲稿共53页收到李某投资款收到李某投资款300 000元，其中元，其中200 000元的银行存款，元
25、的银行存款，100 000元的机器设备一台元的机器设备一台多借一贷多借一贷的复合分录的复合分录借：固定资产借：固定资产 100 000 银行存款银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 0002022/12/350第50页，本讲稿共53页（1）借：固定资产）借：固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000（2）借：银行存款）借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 0002022/12/351第51页，本讲稿共53页 A企业购入机器设备一台，价款总计企业购入机器设备一台，价款总计80 000元，元，先用银行存款支付了先用银行存款支付
26、了50 000元，剩余价款元，剩余价款10天后天后支付。支付。分析：分析：资产增加，资产减少，负债增加资产增加，资产减少，负债增加 “固定资产固定资产”借方借方 “银行存款银行存款”贷方贷方 “应付账款应付账款”贷方贷方 金额金额2022/12/352第52页，本讲稿共53页购入设备一台，价款购入设备一台，价款80 000元，其中：用元，其中：用银行存款支付了银行存款支付了50 000元，剩余款项尚未元，剩余款项尚未支付支付 借：固定资产借：固定资产 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 应付账款应付账款 30 000一借多贷一借多贷的复合分录的复合分录2022/12/353第53页，本讲稿共53页