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1、 第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算 第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 经经济济业业务务概概念念：企业在生产经营过程中会发生各种各样的经济业务，在会计上，凡能用货币形式进行计量，并影响会计要素的有关项目发生增减变化的经济活动，就称为经济业务。1.投资者向企业投入资金，形成企业的
2、资本金；2.向债权人借入各种借款或对外发行债券，形成企业的债务资金。一、一、投入资本的核算投入资本的核算 资本金：企业申请开业必须具备国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额，即资本金，它是企业在工商行政部门登记的注册资金。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资方式：投资者可采用现金、银行存款、有形资产、无形资产等形式向企业投资。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽减。企业收到投资人投入的资本，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业发给投资人出资证明书。（一）账户设置一）账户设置 “实收资本”账户 核算内容：企业资本
3、金的增减变动情况 性质：所有者权益类。结构：贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本额，表明所有者权益增加；借方登记投入资本的减少额，表明所有者权益减少。期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。（二）账务处理二）账务处理 投资人以货币资产（现金或银行存款）向企业投资时，企业应按实际收到的款项作为实收资本入帐；投资人以实物形式及无形资产投资时，企业应按评估确认的价值作为实收资本入帐。例1：企业收到国家投入的资金10,000，款项已存入银行。借：银行存款10,000贷：实收资本国家投资10,000例2：乙企业投入一项专利权，评估确认价值为20万元。借
4、：无形资产20,0000贷：实收资本-乙20,0000二、二、债务资金的核算债务资金的核算 借借入入资资金金：主要是通过向银行或非银行金融机构借入各种借款形成的。短期借款：借入期限在一年以内。用于弥补正常生产经营中的流动资金不足。属于流动负债。长期借款：借入期限在一年以上。用于弥补企业长期资金不足。属于长期负债。应应付付债债券券：指企业为筹集大量资金而以发行债券的形式向社会募集 的证券。发行形式：面值发行（平价发行）：出售价格等于债券票面价值。溢价发行：出售价格超过债券票面价值。超出部分为债券溢价。折价发行：出售价格低于债券票面价值。低于部分为债券折价。（一）账户设置一）账户设置 1.“短期借
5、款”账户核算内容：短期借款(一年以内)的取得、偿还及结欠情况。性质：负债类账户。结构：贷方登记取得的短期借款，表明负债增加；借方登记偿还的短期借款，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的短期借款。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，进行明细分类核算。2.“长期借款”账户核算内容：长期借款(一年以上)的取得、偿还及结欠情况。性质：负债类账户。结构：贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，表明负债增加；借方登记偿还的长期借款的本金及利息，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，进行明细分类核算。3.“应付债券”账户核
6、算内容：核算企业募集长期资金发行债券及应付利息。性质：负债类账户“应付债券”账户下分设“债券面值”、“债券溢价”“债券折价”和“应计利息”四个明细账户。“应付债券”债券面值：贷方登记发行债券面值，借方登记归还债券本金，期末余额在贷方，表示尚未归还的债券面值。“应付债券”债券溢价：贷方登记发行债券的溢价，借方登记溢价的摊销额，期末余额在贷方，表示尚未摊销的债券溢价。“应付债券”债券折价：借方登记发行债券的折价，贷方登记摊销的折价额，期末余额在借方，表示尚未摊销的折价债券。“应付债券”应计利息：贷方登记发行债券计提的利息，借方登记债券到期实际支付的利息，期末余额在贷方，表示已计提尚未支付的债券利息
7、。4.“财务费用”账户核算内容：筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。性质：费用类账户结构：借方登记企业发生的各项财务费用，表明费用增加；贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，表明费用减少；月末账户余额全部转入“利润”账户借方，结转后无余额。账户应按财务费用的项目设置明细帐，或按费用项目设置专栏进行明细核算。5.“预提费用”账户预提费用：是指企业预先发生计入本期费用以后再实际支付的各项支出。账户核算内容：核算和监督预提费用的发生和支付情况。性质：负债类账户结构：贷方登记预提计入本期费用的各项支出，表明负债增
8、加；借方登记实际支付数额，表明负债减少；期末余额表示已预提但尚未实际支付的费用额。1.“短期借款”业务短期借款利息处理：企业如果按月支付利息，利息于支付时计入当月财务费用；如果按季支付利息，或是在借款到期时一次支付且利息数额较大的，可以采用按月预提的方式进行处理。（二）账务处理（二）账务处理例：公司1月1日向银行借入10万元存入银行，期限6个月，月利率6，利息采用预提方式。1、借款借：银行存款100,000贷：短期借款100,0002、月末预提当月利息费600元（100,0006）借：财务费用利息支出600贷：预提费用6003、偿还借款借：短期借款100,000贷：银行存款100,0002.“
9、长期借款”业务利息处理：会计期末（月末或年末），计算本期应负担的长期借款利息，并计入本期有关费用账户，同时将应付未付的借款利息作为负债记入“长期借款”账户的贷方。例：1、企业于1997年1月1日向银行借入10万元存入银行，期限3年，年利率12，到期一次还本付息。借：银行存款100,000贷：长期借款100,0002、1997年12月31日，企业计算出应由本年负担的长期借款利息12,000元，作为本期财务费用。借：财务费用利息支出12,000贷：长期借款12,0003、2000年1月1日借款到期，企业偿还借款本金和利息，共计136,000元。借：长期借款136,000贷：银行存款136,000如
10、果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长期借款，在固定资产尚未办理竣工决算之前，长期借款的利息应计入有关固定资产的购建成本；竣工决算后的长期借款利息则应计入各期的财务费用。例：1、企业为购建固定资产向银行借入200,000元，年利率10，三年后一次还本付息。借：银行存款200,000贷：长期借款200,0002、第一年末确认应付利息20,000元。借：在建工程20,000贷：长期借款20,0003、第三年初竣工交付使用，当年确认应付利息为20,000元。借：财务费用20,000贷：长期借款20,000第三年未偿还本息时借：长期借款260000贷：银行存款2600003.“应付债券”业务债券
11、溢价是企业向债券投资者多收的款项，将由以后多付的利息归还冲减；债券折价是企业向债券投资者少收的款项，将由以后少付的利息扣回。债券溢价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费应计入“在建工程”或“财务费用”。例：1、企业1997年1月1日，按面值发行三年期债券300,000元，年利率10，用于购建固定资产借：银行存款300,000贷：应付债券债券面值300,0002、1997年12月31日，企业计提上例发行的债券利息30,000元。借：在建工程30,000贷：应付债券应计利息30,0003、1999年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利息30,000元。借：财务费用30,000贷：应付债券应
12、计利息30,0004、2000年1月1日，企业支付到期债券本息390,000元。借：应付债券债券面值300,000应付债券应计利息90,000贷：银行存款390,000第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程的主要任务：购置固定资产，为生产经营准备必要的劳动资料；采购原材料等，为生产经营准备必要的劳动对象。一、购建固定资产的核算一、购建固定资产的核算(一）固定资产原值的核算一）固定资产原值的核算1.固定资产及其计价概念：单位价值较大，可供企业在生产经营过程中长期使用，并且保持原有实物形态的资产。现行企业财务制度规定：使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他
13、与生产经营有关的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。计价：（1）原始价值（原值或原价）。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态之前的一切合理的必要支出。按原始价值计价，可以反映企业固定资产的最初投资规模及生产能力。（2）折余价值（账面净值）。是指固定资产的原值减去累计折旧后的余额。反映固定资产的现有价值和新旧程度。（3）重置完全价值（重置价值）。是指按目前的技术、经济状况，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。可以了解企业在当前的价格水平下，企业固定资产的技术能力，装备水平。2.帐户设置（1）
14、“固定资产”账户核算内容：核算企业各种固定资产原值的增减变动及其余额。性质：资产类帐户。结构：借方登记增加的固定资产原始价值，表明资产增加；贷方登记减少的固定资产原始价值，表明资产减少；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。按固定资产的种类设置明细帐，进行明细分类核算。（2）“在建工程”账户核算内容：核算购建固定资产所发生的实际支出。性质：资产类帐户。结构：借方登记固定资产购建过程中所发生的实际支出；贷方登记已完工交付使用的工程成本；期末余额在借方，表示期末在建工程的实际成本。3.帐务处理企业购入固定资产时，应按照国家规定的计价原则，计算固定资产的原始价值，并登记入帐。购入不需要安装
15、的固定资产，直接按确定的原值作增加固定资产的帐务处理；购入需要安装的固定资产，则先通过“在建工程”账户汇集购入和安装过程中所发生的实际支出，安装完毕交付使用时，再结转至固定资产的帐务处理。例1：企业购入不需安装的设备一台，价款20,000元，增值税额3,400元，运杂费400元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付。借：固定资产23,800贷：银行存款23,800例2：企业购入需安装的设备一套，价款400,000元，增值税额68,000元，运杂及包装费2,000元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付，设备交付安装。借：在建工程470,000贷：银行存款470,000 (二）固定资产折旧的核算
16、二）固定资产折旧的核算固定资产折旧：固定资产由于有形损耗和无形损耗而逐渐转移到成本和费用中去的那部分价值。有形损耗：使用过程中由于运转磨损或自然条件影响而发生的。无形损耗：使用过程中由于技术进步等非有形磨损而发生的价值损失。固定资产的折旧计入成本费用。影响折旧的因素：(1)折旧基数：即固定资产的账面原值（成本）。(2)固定资产的预计残值：即预计固定资产报废时可以回收的残余价值。(3)固定资产的清理费用：即预计固定资产报废时所发生的清理费用。(4)固定资产的估计使用年限固定资产的净残值固定资产预计残值预计清理费用固定资产应提折旧总额固定资产原始价值固定资产净残值 1.固定资产折旧计算方法固定资产
17、折旧计算方法固定资产折旧：就是采用一定的方法，将固定资产应提折旧总额在固定资产的使用期内进行分摊，分摊的方式不同，就形成了不同的折旧方法。（1）直线法。亦称平均年限法，假定固定资产的服务潜力的衰减只取决于固定资产的使用时间，而不是使用程度。将固定资产折旧总额均衡地分摊于使用期内的各个会计期间。年折旧额固定资产原值（预计残值预计清理费）预计使用年限特点：1.简单易行2.因固定资产后期维修保养费用大于前期，会导致固定资产在各期的使用成本不均衡，后期使用成本远大于前期。（2）工作量法。假定固定资产的服务潜力随着固定资产的使用程度而减退，根据实际工作量计提折旧额。每一工作量应计折旧额固定资产原值（预计
18、残值预计清理费）预计总工作量某项固定资产月折旧额固定资产当月工作量每一工作量应计折旧额 注：若以固定资产的产量代替工作量计算折旧，称为产量法；若以固定资产工作时数代替工作量计算折旧，工作时数法。（3）双倍余额递减法。是在不考虑固定资产净残值的情况下，用直线法折旧率的两倍去乘固定资产每期期初的账面净值，计算各期的折旧额。是一种加速折旧的方法。为了体现加速折旧的特点某年折旧额期初固定资产账面净值 双倍直线年折旧率其中：双倍直线年折旧率2 1001预计使用年限所以，当 ，从这年开始应改用 直线法折旧。固定资产账面净值预计残值剩余使用年限该年按双倍余额递减法计算的折旧额（4）年数总和法。是将固定资产的
19、原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数（年折旧率）计算每年的折旧额。年折旧率 100尚可使用年限使用年限之和年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率 2.账户设置账户设置“累计折旧”账户：为了使“固定资产”账户能按固定资产原值反映其增减变动和结存情况，便于了解固定资产的新旧程度，设置“累计折旧”账户记录固定资产在使用过程中价值的减少数。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。结构：借方登记企业因出售、报废、盘亏等原因减少的固定资产已提折旧额的转出；贷方登记企业计提的折旧及其他原因增加的固定资产折旧；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已提折旧的累计数。“固定资产”账户的借方余额
20、“累计折旧”账户的贷方余额固定资产的折余价值（净值）3.账务处理账务处理计提折旧的制度规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧。企业按月计提的固定资产折旧，应根据固定资产使用部门和用途计入有关成本费用的借方和“累计折旧”账户的贷方。二、材料采购的核算二、材料采购的核算主要业务：核算材料实际采购成本的形成，材料的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。（一）账户设置一）账户设置 1.“物资采购物资采购”账户账户核算内容：核算企业购入材料的买价和采购费用，确定材料的
21、采购成本。性质：资产类账户结构：借方登记购入材料的买价及运杂费等采购费用；贷方登记已验收入库结转“原材料”账户的各种材料的实际成本；期末余额在借方，表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本。该账户按材料品种设置明细账户，计算各种材料的采购成本。2.“原材料原材料”账户账户核算内容：核算企业库存材料的增减变动和结存情况性质：资产类账户结构：借方登记已验收入库的各种材料的实际成本，表明资产增加；贷方登记发出材料的实际成本，表明资产减少；期末余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。该账户按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账户。3.“应付账款应付账款”账户账户概念：应付账款是
22、指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而发生的应付未付供应单位的款项。核算内容：核算企业应付账款的发生和偿付情况。性质：负债类账户结构：贷方登记应付未付供应单位的款项，表明负债增加；借方登记已偿还的应付款项，表明负债减少；期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的应付账款。该账户按照供应单位设置明细账。4.“应付票据应付票据”账户账户概念：应付票据是指企业发生债务时所承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，属于企业的远期债务。核算内容：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应活动中应付票据的发生和偿还情况性质：负债类账户结构：贷方登记企业承兑的汇票金额，表明负债增加；借方登记支付的汇票金额，表明
23、负债减少；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。该账户按供应单位设置明细账。5.“预付账款预付账款”账户账户概念：预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的款项。核算内容：核算企业预付款项的发生与结存情况。性质：资产类账户账户的结构：借方登记企业预付给供应单位的货款；贷方登记收到供应单位提供的材料物资或劳务后冲销预付供应单位款；期末余额在借方，表示预付供应单位货款。该账户按供应单位设置明细账。（二）材料采购成本的计算（二）材料采购成本的计算 材料采购成本的计算，就是把企业材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按照材料的品种或类别分别进行归集，计算各种材料的采购总成本和单位成本。买价
24、：企业采购材料的发票上注明的材料价款，直接计入采购成本；采购费用：企业在材料采购过程中所发生的各项费用，包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用以及按规定应计入材料成本的税金等。（1）购买材料，货款已付 借：物资采购 贷：银行存款（2）购买材料，货款尚未支付 借：物资采购 贷：应付账款（应付票据）偿还前欠购货款：借：应付账款（应付票据）贷：银行存款 （三）材料采购的帐务处理（三）材料采购的帐务处理（3）预付采购材料货款时 借：预付账款 贷：银行存款 收到材料时 借：物资采购 贷：预付账款 无论何种采购方式，支付购买材料所发生的采购费用：借：物资采购 贷：现金或银行存款 材料采购过程结束
25、，结转已验收入库材料的采购成本 借：库存材料 贷：物资采购第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算主要业务：核算各项生产费用的发生、归集与分配以及产品制造成本的计算。生产费用：产品生产过程中发生的各项生产耗费，称为生产费用。生产费用按用途分为两大类：生产成本（直接材料费、直接人工费、制造费用）；期间费用（管理费用、财务费用、营业费用）。一、生产费用核算的帐户设置一、生产费用核算的帐户设置1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 核算内容：核算企业进行工业性生产所发生的全部生产费用。直接生产费用，直接记入本帐户；间接生产费用，先在制造费用账户归集，然后按一定的标准分配记入本帐户。性质：成
26、本类帐户。结构：借方归集全部生产费用；贷方登记完工转出产品的生产成本；余额在借方，表示期末在产品的生产成本。该账户按成本计算对象（品种）开设明细帐，计算所生产的每一种产品的成本。2.“制造费用制造费用”账户账户 核算内容：企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机物科消耗、劳动保护费等。性质：成本类。结构：借方登记各项制造费用的发生额；贷方登记月终将制造费用分配计入“生产成本”账户的数额。该账户期末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算。3.“管理费用管理费用”账户账户
27、 核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括行政人员工资和福利费、行政部门固定资产折旧费、办公费、差旅费、劳保费、业务招待费、审计费、坏账损失等。性质：费用类。结构：借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户应由本期损益负担的管理费用，期末一般无余额。该账户按管理费用的项目设置明细账，或按费用项目设置专栏进行明细核算。4.“应付工资应付工资”账户账户核算内容：企业应付未付职工工资。性质：负债类。结构：贷方登记本月实际发生的应付工资额，即工资的分配数；借方登记本月实付的工资额，应付工资与实付工资不一定相等，因此，该账户可能有月末余额，若为贷方余
28、额，表示本月应付工资大于本月实付工资的差额。5.“应付福利费应付福利费”账户账户核算内容：按一定比例从工资总额提取的用于职工福利性支出的费用。性质：负债类。结构：贷方登记福利费的提取数，借方登记福利费的支用数，期末贷方余额表示福利费的结余数。6.“待摊费用待摊费用”账户账户 核算内容：企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。性质：资产类。结构：借方登记待摊费用的发生额，贷方登记待摊费用的摊销额，期末借方余额表示尚未摊销的费用数额。该账户应按待摊费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。7.“库存商品库存商品”账户账户 核算内容：企业已经完成全部生产过程并已验收入库合
29、乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。性质：资产类 结构：借方登记完工入库的产成品的实际成本；贷方登记已销产品的转出生产成本，期末余额一般在借方，表示库存商品的生产成本。该账户应按库存商品品种设置明细账，进行明细分类核算。二、二、生产过程业务核算的账务处理生产过程业务核算的账务处理（一）材料费用的归集与分配 企业应根据领料凭证按用途进行归集和分配材料费用。直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，计入“生产成本”账户的借方；生产车间耗用的一般消耗性材料，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方；管理部门耗用的材料计入“管理费用”账户的借方；销售
30、部门耗用的材料计入“营业费用”账户的借方。（二）工资费用的归集与分配工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费。直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费，属于直接工资费用，计入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资及福利费，属于间接工资费用，计入“制造费用”账户的借方；行政管理人员的工资和福利费属于期间费用，计入“管理费用”账户的借方；销售人员的工资及福利费属于期间费用，计入“营业费用”账户的借方。（三）制造费用的归集和分配 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，它是产品制造成本的组成部分。企业发生各项制造费用时，根据有关的费用发生凭证，将各项制造费用归集在
31、“制造费用”账户的借方；期末，再将本期发生的制造费用按一定的分配标准，分配转入各产品“生产成本”账户的借方。期末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算第四节销售过程业务的核算第四节销售过程业务的核算 主要业务：确认和登记实现的销售收入；结转已销产品生产成本；核算销售费用；计算营业税金；确定营业利润或亏损等。一、账户设置一、账户设置1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户 核算内容：销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。性质：损益类 结构：贷方登记企业实现的主营业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入；期未结转后，账户应无余额。该账
32、户按产品（或劳务的）类别设置明细分类账，进行明细分类核算。2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户 核算内容：企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。性质：损益类 结构：借方登记已发生的主营业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期主营业务成本；期末结转后账户无余额。该账户按产品或劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。3“营业费用营业费用”账户账户 核算内容：企业销售过程发生的费用，包括运输费、包装费、广告费、展览费，保险费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用。性质：损益类 结构：借方登记发生的营业费用；贷方登记期末转入
33、“本年利润”账户的本期营业费用；期末结转后，账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。4“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户 核算内容：企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。性质：损益类 结构：借方登记按规定计算出应负担的营业税金，贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期主营业务税金及附加；期末结转后，账户应无余额。该账户应按税种设置明细账，进行明细核算。4“应交税金应交税金”账户账户 核算内容：企业应交纳的各种税金。性质：负债类 结构：贷方登记算出的应交纳的各种税金，表明负债增加；借方登记企业的实际交纳的
34、税金数额，表明负债减少；期末余额一般在贷方，表示应交而未交的税金；如果期末余额在借方，则表示多交的税金。该账户应按税金的种类设置明细账，进行明细分类核算。5“应收账款应收账款”账户账户核算内容：“应收账款”账户用来核算企业因销售或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。性质：资产类。结构：借方登记发生的应收款项，表明资产增加；贷方登记已收回的应收款项和已确认为坏账的应收款项，表明负债减少；期末借方余额表示尚未收回的应收款项。该账户应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。6“应收票据应收票据”账户账户 核算内容：企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包
35、括银行承兑和商业承兑汇票。性质：资产类。结构：借方登记企业收到购货单位或接受劳务单位的商业汇票；贷方登记汇票到期或贴现后企业收回的款项；期末余额在借方，表示尚未到期的应收商业汇票款。该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。7“预收账款预收账款”账户账户 核算内容：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。性质：负债类。结构：贷方登记收到的预收货款；借方登记用商品或劳务抵偿的预收货款；期末余额一般在贷方，表示企业尚未用商品或劳务偿付的预收货款。该账户按购货单位设置明细账，进行明细核算。二、二、账务处理账务处理 （一）确认和登记营业收入（一）确认和登记营业收入 企业发生销售业务后
36、，应当在发出商品或提供劳务，同时收到价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入的实现，并将实现的营业收入登记入账。借：银行存款（现销）应收账款（赊销）应收票据（赊销）预收账款（预收账款销售）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（二）结转营业成本 根据收入与成本配比原则，企业在确认并登记主营业务收入后，根据收入与成本配比原则，企业在确认并登记主营业务收入后，应将所销售商品的实际生产成本，从应将所销售商品的实际生产成本，从“库存商品库存商品”账户结转到账户结转到“主主营业务成本营业务成本”账户，以便与主营业务收入相配比。账户，以便与主营业务收入相配比。期末，根据所销售商品的数量和各自的
37、单位生产成本，计算出所期末，根据所销售商品的数量和各自的单位生产成本，计算出所售商品的销售成本。售商品的销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （三）营业费用的处理（三）营业费用的处理 企业在产品销售过程中为销售本企业产品所发生的各项费用，在企业在产品销售过程中为销售本企业产品所发生的各项费用，在费用发生时计入费用发生时计入“营业费用营业费用”账户。账户。借：营业费用借：营业费用 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）库存材料等库存材料等（四）计算并登记营业税金（四）计算并登记营业税金 企业主营业务收入实现后，还应按税法的规定，计算应由主营企业主营业务收入实现后
38、，还应按税法的规定，计算应由主营业务收入负担的税金，并登记入账，以反映主营业务税金及附加业务收入负担的税金，并登记入账，以反映主营业务税金及附加的发生情况。的发生情况。企业根据当期的收入及适用税率，计算主营业务税金及附加企业根据当期的收入及适用税率，计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 其他应交款其他应交款第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 财务成果是指企业在一定时期内生产经营财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所取得的最终成果的货币表现，是企业经活动所取得的最终成果的货币表现，是企业经营管理水平和经济效益的集中反映
39、。它主要包营管理水平和经济效益的集中反映。它主要包括括营业利润（或亏损）营业利润（或亏损）和和营业外收支净额营业外收支净额二个二个组成部分。组成部分。核算内容核算内容：确定企业的净利润和对净利润：确定企业的净利润和对净利润进行分配进行分配。一、财务成果的计算一、财务成果的计算 （一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售 费用管理费用财务费用资产减值损失费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动损益投资收益公允价值变动损益投资收益 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收
40、入营业外支出 （三）净利润利润总额所得税费用（三）净利润利润总额所得税费用二、净利润形成中相关要素的核算二、净利润形成中相关要素的核算l(一)期间费用核算l期间费用指不能归属于某个特定的成本计算对象，而只能在发生时直接计入当期损益的各种费用。l业务举例：P270-273(二)资产减值损失核算（P273-276）l1.1.账户设置账户设置l（1 1）“资产减值损失资产减值损失”账户账户l 核算内容：核算内容：企业计提各项资产减值准备形成的损失。企业计提各项资产减值准备形成的损失。l 性质：性质：损益类。损益类。l 结构：结构：借方登记企业所确认的资产减值损失；贷方登记结转借方登记企业所确认的资产
41、减值损失；贷方登记结转 l 至至“本年利润本年利润”金额；期末结转后无余额。金额；期末结转后无余额。l 该账户按资产减值损失的项目不同设置明细分类账户。该账户按资产减值损失的项目不同设置明细分类账户。l（2 2）“坏账准备坏账准备”账户账户l 核算内容：核算内容：企业因应收账款而提取的坏账准备金。企业因应收账款而提取的坏账准备金。l 性质：性质：资产备抵类。资产备抵类。l 结构：结构：借方登记实际发生坏账损失时冲销的金额；贷方登记借方登记实际发生坏账损失时冲销的金额；贷方登记 l 坏账准备计提数。坏账准备计提数。该账户按应收款项的类别不同设置明细分类账户。该账户按应收款项的类别不同设置明细分类
42、账户。2.2.业务举例：业务举例：（P275-276）（三）公允价值变动损益和投资收益核算（P276)l（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户l 核算内容：核算内容：企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资损失。企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资损失。l 性质：性质：资产类。资产类。l 结构：结构：借方登记企业所确认的资产减值损失；贷方登记结转借方登记企业所确认的资产减值损失；贷方登记结转 l 至至“本年利润本年利润”金额；期末结转后无余额。金额；期末结转后无余额。l 该账户按资产减值损失的项目不同设置明细分类账户。该账户按资产减值损失的项目不同设置明细分类账户。l（2 2）
43、“公允价值变动损益”账户账户l核算内容：核算内容：企业交易性金融资产交易性金融负债以及采用公允价企业交易性金融资产交易性金融负债以及采用公允价 l 值模型计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等值模型计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等 l 公允价值变动形成的应记入当期损益的利得或损失。公允价值变动形成的应记入当期损益的利得或损失。l性质：性质：损益类。损益类。l结构：结构：借方登记交易性金融资产等形成公允价值变动损失；贷方登记交易借方登记交易性金融资产等形成公允价值变动损失；贷方登记交易 l 性金融资产形成公允价值变动收益；期末结转至性金融资产形成公允价值变动收益；期末结转至“本
44、年利润本年利润”，结，结l 转后无余额转后无余额（三）公允价值变动损益和投资收益核算（P276)l（3 3）“投资收益投资收益”账户账户l核算内容：核算内容：企业确认投资收益或投资损失。企业确认投资收益或投资损失。l性质：性质：损益类。损益类。l结构：结构：借方登记企业所发生的投资损失；贷方登记企业所发生的借方登记企业所发生的投资损失；贷方登记企业所发生的 l 投资收益；期末结转至投资收益；期末结转至“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。2.2.业务举例：业务举例：（P276-279）（四）营业外收支的核算（四）营业外收支的核算 1 1“营业外支出营业外支出”账户账户核算内容：核
45、算内容：企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、捐赠支出、非常损失、各种税收的滞纳金和罚款支出等。捐赠支出、非常损失、各种税收的滞纳金和罚款支出等。性质：性质：损益类。损益类。结构：结构：借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外支出数额；期末结转后账户无余额。账户的营业外支出数额；期末结转后账户无余额。该账户应按支出项目设置明细账，进
46、行明细分类核算。该账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。发生营业外支出时发生营业外支出时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存现金等贷：库存现金等期末，将该账户余额结转至期末，将该账户余额结转至“本年利润本年利润”账户账户 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出（四）营业外收支的核算（四）营业外收支的核算 2 2“营业外收入营业外收入”账户账户核算内容：核算内容：企业发生的与其生产经营没有直接关系的各项收入，企业发生的与其生产经营没有直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售
47、无形资产收益、罚款净收入等。出售无形资产收益、罚款净收入等。性质：性质：损益类损益类 结构：结构：贷方登记企业取得的各项营业外收入；借方登记期贷方登记企业取得的各项营业外收入；借方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的营业外收入数额；期末结转后本账账户的营业外收入数额；期末结转后本账户无余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核户无余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。算。发生营业外收入时发生营业外收入时 借：库存现金等借：库存现金等 贷：营业外收入贷：营业外收入 期末将该账户余额结转至期末将该账户余额结转至“本年利润本年利润”账户账户 借：营业外收入借：营业外收
48、入 贷：本年利润贷：本年利润（五）（五）所得税费用的核算所得税费用的核算(P281)(P281)1 1账户设置账户设置 “所得税费用所得税费用”账户账户 核算内容：核算内容：核算企核算企业业按按规规定从本期定从本期损损益中扣除的所得税。益中扣除的所得税。性性质质：损损益益类类。结结构：构：借方登借方登记记企企业业本期本期发发生的所得税；生的所得税；贷贷方登方登记记期末期末转转入入 “本年利本年利润润”账户账户的所得税数的所得税数额额；期末期末结转结转后本后本账户应账户应无余无余额额。2.2.帐务处理帐务处理 计算出企业应交所得税时计算出企业应交所得税时 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税
49、金应交所得税贷：应交税金应交所得税 期末，将该账户余额结转至期末，将该账户余额结转至“本年利润本年利润”账户账户 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用（六）净利润形成的核算（六）净利润形成的核算 （一）账户设置一）账户设置 1.“本年利润本年利润”账户账户 核算内容：核算内容：企业在本年度实现的净利润（或亏损）。企业在本年度实现的净利润（或亏损）。性质：性质：所有权益类。所有权益类。结构：结构：贷方登记由有关收入类账户转入的企业取得的各项收入数贷方登记由有关收入类账户转入的企业取得的各项收入数额，借方登记由有关费用类账户转入的企业发生的各项费用数额。该额，借方登记由有关费用类
50、账户转入的企业发生的各项费用数额。该账户贷方收入额与借方费用额进行比较，如果账户余额在贷方，表示账户贷方收入额与借方费用额进行比较，如果账户余额在贷方，表示本期实现的净利润额；如果余额在借方，则表示本期发生的亏损总额。本期实现的净利润额；如果余额在借方，则表示本期发生的亏损总额。年度终了，企业应将本年实现的净利润额或亏损额全部结转至年度终了，企业应将本年实现的净利润额或亏损额全部结转至“利润利润分配分配”账户，结转后账户无余额。账户，结转后账户无余额。利润分配的去向主要有两个：一是利润分配的去向主要有两个：一是提取盈余公积提取盈余公积，留给企业，留给企业用于扩大经营规模，或以丰补欠等；二是用于