账户及复式记账(2).ppt

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1、第二章第二章 账户及复式记账账户及复式记账第一第一节 会会计恒等式恒等式第二第二节 账户第三第三节 复式复式记账2.1 会会计恒等式恒等式一一、会会计计要要素素（会会计计的的内内容容对对什什么么事事物物进进行行会会计计；会会计计内内容容的的总总体体描描述述会会计计对对象象；会会计计内内容容的的具具体描述体描述会计要素）会计要素）会会计计要要素素也也称称财财务务报报告告要要素素或或会会计计报报表表要要素素：为为了了实实现现会会计计目目标标，按按其其经经济济特特征征，对对会会计计对对象象所所做做的的进进一一步步分分解解和和具具体体化化。它它是是构构成成会会计计报报表表的的基基本本要要素素，是是设设

2、置置账账户户、会会计计确确认认、会会计计量和记录的基础。计计量和记录的基础。静态要素静态要素：对价值运动某一时点呈现 的会计项目所作归类。包括:资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 动态要素动态要素：对价值运动显著变动状态 呈现的会计项目所作的归类。包括:收入、费用、利润收入、费用、利润会计要素分类会计要素分类会会计计要要素素2.1 会计恒等式会计恒等式二、二、反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素（静态要素）（静态要素）1）资产）资产 资资产产是是指指企企业业过过去去交交易易或或事事项项形形成成的的，由由企企业业拥拥有有或或控控制制、预预期期会会给给企企业业带带来来经经济济利利

3、益益的资源。的资源。包含未来经济利益。包含未来经济利益。过去的交易和事项形成的过去的交易和事项形成的必须由企业拥有或控制必须由企业拥有或控制2.1 会会计恒等式恒等式二、二、反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素（静态要素）（静态要素）1）资产）资产确认：满足资产定义的同时，应同时满足确认：满足资产定义的同时，应同时满足 a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符

4、合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。2.1 会会计恒等式恒等式无无 形形 资资 产产 资产资产 其其 他他 资资 产产长长期期股股权权投投资资 固固 定定 资资 产产 流流 动动 资资 产产银银 行行 存存 款款库库 存存 现现 金金应应 收收 账账 款款存存 货货固固 定定 资资 产产累累 计计 折折 旧旧股股票票专专 利利 权权 等等1）资产）资产2.1 会计恒等式会计恒等式 2）负债）负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。期会导致经济利益流出企业的现实义务。特

5、征：特征：1)过去的交易和事项形成的现实义务；过去的交易和事项形成的现实义务；2)义务包括法定义务和推定义务；义务包括法定义务和推定义务；3)义务的履行必须会导致经济利益的流出。义务的履行必须会导致经济利益的流出。确认：确认：满足资产负债定义的同时，应同时满足满足资产负债定义的同时，应同时满足 a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。未来经济利益的流出能够可靠的计量。2.1 会计恒等式会计恒等式负债的分类负债的分类 负债负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据预收账款预收账款应付职

6、工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费长期借款长期借款流动负债流动负债一年或超过一年的一个营业周期一年或超过一年的一个营业周期3）所有者权益）所有者权益（1）所有者投入资本）所有者投入资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失注册资本或股本注册资本或股本资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价可供出售金融资产的公允价值额可供出售金融资产的公允价值额现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期部分现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期部分 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

7、关的经济利益的流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.1 会会计恒等式恒等式所有者权益分类 所有者所有者权益权益实收资本实收资本资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润三、三、会计恒等式会计恒等式 会会

8、计计恒恒等等式式也也称称会会计计方方程程式式或或平平衡衡公公式式，是是指指利利用用数数学学等等式式，对对会会计计要要素素或或之之间间的的内内在在经经济济联联系所做出的概括和科学表达系所做出的概括和科学表达。资产、负债、所有者权益之间的数量关系资产、负债、所有者权益之间的数量关系 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产权益资产权益资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益2.1 会会计恒等式恒等式四、四、反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素（静态要素）（静态要素）1.资金进入资金进入资产权益同增资产权益同增资产权益同增资产权益同增 +2.资金退出资金退出资产权益同减资产权益同减

9、 -业务业务2 P302 P30业务业务3 P313 P313.资产变化资产变化资产同增同减资产同增同减+-业务业务4 P314 P31-+-或相反或相反业务业务4 P324 P324.权益变化权益变化权益同增同减权益同增同减或或-+资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益五、收入、费用、利润五、收入、费用、利润（动态要素）（动态要素）(一一)收入收入 收收入入，是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经济利益总流入。经济利益总流入。确认：确认：只只有有在在未未来来经经济济利利益益很很有有可

10、可能能增增加加且且经经济济利利益益增加金额能够可靠计量时才能确认。增加金额能够可靠计量时才能确认。2.1 会计恒等式会计恒等式(二二)费用费用 费费用用是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中发发生生的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的经济利益总流出。经济利益总流出。确确认认：为为生生产产产产品品或或提提供供劳劳务务的的过过程程发发生生的的对对象象化化的的费费用用构构成成产产品品或或者者劳劳务务成成本本，在在确确认认产产品品或或劳劳务务收收入入时时，计计入入当当期期损损益益；无无法法对对象象化化的的费费用用直接计入发生当期损益。直

11、接计入发生当期损益。2.1 会计恒等式会计恒等式五、收入、费用、利润（动态要素）五、收入、费用、利润（动态要素）制造业费用分类制造业费用分类费用费用生产生产费用费用期间期间费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用(三三)利润利润 利利润润是是指指企企业业在在一一定定期期间间内内生生产产经经营营活活动动的的最最终终成成果果。包包括括营营业业利利润润、投投资资收收益益、利利得得和和损损失失等等。利利得得指指收收入入和和直直接接计计入入所所有有者者项项目目外外的的经经济济利利益益的的净净流流入入。损损失失指指除除费费用用和和直直接接计入

12、所有者项目外的经济利益的净流出。计入所有者项目外的经济利益的净流出。(四四)会计恒等式会计恒等式收入收入费用费用=利润利润2.1 会会计恒等式恒等式五、收入、费用、利润（动态要素）五、收入、费用、利润（动态要素）六、扩展的会计恒等式六、扩展的会计恒等式资产负债所有者权益资产负债所有者权益(收入收入费用费用)2.1 会计恒等式会计恒等式七、经济业务对会计恒等式的影响七、经济业务对会计恒等式的影响(二二)资产负债所有者权益资产负债所有者权益(收入收入-费用费用)发生收入发生收入+-+业务业务6 P35发生费用发生费用-+业务业务7 P362.1 会会计恒等式恒等式2.2 账户账户一、会计科目的概念

13、一、会计科目的概念(一一)会计科目的概念会计科目的概念会计科目会计科目:对会计要素的具体内容进行分类核对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目算的项目，称为会计科目。为为了了便便于于记记账账、汇汇总总和和适适用用于于会会计计电电算算化化，对对会计科目规定统一的编号。会计科目规定统一的编号。会计要素的再分类会计要素的再分类会计科目会计科目科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种虎虎白菜白菜动物动物 脊索脊索 脊椎脊椎 哺乳哺乳 食肉食肉 猫猫 猫猫 虎虎 植物植物 种子种子 被子被子 双子叶双子叶 十字花十字花 十字花十字花 油菜油菜 白菜白菜 会计科目与会计会

14、计科目与会计(要素要素)项目有何区别项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分,原则上每一个会计要素项目项目都可成为一个会计科目会计科目,但后者更具有灵活性.会计对象会计对象1.每一会计要素的全部内容每一会计要素的全部内容,必须由该要素所划必须由该要素所划分的会计科目所涵盖分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复不遗漏或交叉重复12 234会计对象1324 12342.会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作量。的需要，又要考虑节约会计工作量。3.会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂会计科目的名称应该统一、规范，通

15、俗易懂,体现会计主体的特点体现会计主体的特点。设置会计科目要求设置会计科目要求(二二)会计科目的分类会计科目的分类1.1.按会计要素分类。按会计要素分类。主要分为资产类主要分为资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 共同类共同类 成本类成本类 损益类损益类六大类。这是最基本的分类。六大类。这是最基本的分类。衍生工具等 实收资本（股本）、资本公积等短期借款、应交税费、应付债券等 银行存款、原材料、固定资产等 生产成本、制造费用等 主营业务收入、主营业务成本、管理费用等 2.2.按提供核算指标详细程度分类按提供核算指标详细程度分类分为总分类科目、明细分类科目。分为总分类科目、明细分类科目。

16、总总分分类类科科目目，又又称称一一级级科科目目、总总账账科科目目。它它是是对对会会计计对对象象的的具具体体内内容容进进行行总总括括分分类类的的科科目目，所所提提供供的的是是总总括括核核算算指指标标。如如现现金金。一一般般由由财财政政部部统统一一制制定定。原原来来85个个一一级级科科目目，新新准准则则96个一级会计科目。个一级会计科目。明明细细分分类类科科目目，又又称称明明细细科科目目。它它是是对对总总分分类类科科目目所所含含内内容容作作进进一一步步分分类类，提提供供详详细细、具具体体的的核核算算指指标标的的科科目目。除除会会计计制制度度有有规规定定外外，企企业业可可根根据需要，自行规定。据需要

17、，自行规定。若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目科目与明细科目之间增设二级科目如：如：原材料原材料总分类科目总分类科目原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料二级科目二级科目木木材材金金属属化化工工燃燃料料润润滑滑剂剂明细科目明细科目(三三)会计科目的设置原则会计科目的设置原则 明晰性原则明晰性原则 适用性原则适用性原则 合规性原则合规性原则 确切性原则确切性原则二、二、账户的含义账户的含义(一一)账户的定义和分类账户的定义和分类账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构

18、，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一设置账户是会计核算的重要方法之一。明明细细分类账账户户，又又分分为为二二级级明明细细分分类类账账户户和和三三级级明细分类账户。明细分类账户。总分类账户总分类账户明细分类明细分类账户账户科科目目分分类类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目账账户户分分类类(一一)账户的定义和分类账户的定义和分类二、二、账户的含义账户的含义(三三)账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目的联系和区别联系：1 1、二者都是对会计具体内容的科学分类，、二者都是对会计具体内容的科

19、学分类，口径一致，性质相同。口径一致，性质相同。2 2、会计科目是账户的名、会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。应用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。的格式和结构。三三、账户的结构、账户的结构（一）账户的基本结构经经济济业业务务变变化化有有增增加加和和减减少少两两方方面面；账账户户分分左左方方、右右方方，一一方方记记增增加加，另另一一方方记记减减少少。登登记记本本期期增增加加的的金金额额合合计计，称称为为本本期期增增加加发发生生额额；登登记记本本期期减减少少的的金

20、金额额合合计计，称称为为本本期期减减少少发发生生额额；增增减减相相抵抵后后的的差差额额，称称为为余余额额。余余额额按按照照时时间间不不同同分分为为期初余额和期末余额期初余额和期末余额，其基本关系如下：，其基本关系如下：（二）账户的格式和内容账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方左方右方右方账户的内容：账户名称、日期、摘要、凭证号数、增加额、减少额和余额格式：简单格式格式：简单格式“T”账户账户（二）账户的格式和内容账户的内容：账户名称、日期、摘要、凭证账户的内容：账户名称、日期、摘要、凭证号数、增加额、减少额和余额号数、增加额、减少额和余额账户的具体结构及账户格式：账户的具体结构及账户格

21、式：年年凭凭证证号号 数数摘摘 要要 借方借方 贷方贷方 借借或或贷贷余额余额 月月 日日账户账户(会计科目会计科目会计科目会计科目)(三三)账户的金额要素账户的金额要素金额四要素金额四要素:期初余额期初余额、本期增加发生本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额额、本期减少发生额、期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生本期增加发生额本期减少发生额额本期减少发生额左方左方(+)现金现金 右方右方(-)期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期末余额3月初企业有现金月初企业有现金8000元，在现金账上表现为：元，在现金账上表

22、现为：80005日，销售产品收到现金日，销售产品收到现金3000元，账上表现增加记入左边元，账上表现增加记入左边300040002000 100070008日，用现金还欠款日，用现金还欠款2000元，账上表现减少记入右边元，账上表现减少记入右边10日，收职工还现金日，收职工还现金4000元，账上表现增加记入左边元，账上表现增加记入左边10日，用现金购办公品日，用现金购办公品1000元，账上表现减少记入右边元，账上表现减少记入右边10日，用现金支付运费日，用现金支付运费7000元，账上表现减少记入右边元，账上表现减少记入右边700010000 5000 相加相加 再减去再减去 得出得出2.3 复

23、式记账法复式记账法记记账账方方法法是是指指在在经经济济业业务务发发生生以以后后，运运用用特特定定的的记记账账符符号号和和记记账账规规则则，在在有有关关的的账账户户中中加加以以记记录录的一种会计工作方法。的一种会计工作方法。记记账账方方法法经经历历了了由由单单式式记记账账法法到到复复式式记记账账法法的的过过程。程。(一一)单式记账法单式记账法经经济济业业务务发发生生后后，对对所所涉涉及及的的会会计计要要素素的的变变化化只只在在一一个个账账户户记记录录，记记录录时时以以“钱钱款款”数数额额增增减减为为主主。例例如如，用用现现金金购购物物，只只记记库库存存现现金金减减少少，不记物的增加。不记物的增加

24、。一、复式记账法一、复式记账法2.3 复式记账法复式记账法(二二)复式记账法复式记账法1.1.概概念念：在在每每一一项项经经济济业业务务发发生生后后，都都要要以以相相等等的的金金额额，同同时时在在相相互互联联系系的的两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户中中进进行行登登记记的的一一种种记记账账方方法法。例例如如，用用现现金金购购材材料料，一一方方面面记记库库存存现现金金减减少少，另另一一方方面面记记材材料料增加。增加。一、复式记账法一、复式记账法2.3 复式记账法复式记账法单式记账法和复式记账法的比较单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 1 营业收入现营业收入现 金金

25、1000元元 2 现金现金500元购元购 入甲材料入甲材料 3 收到乙企业收到乙企业 前欠前欠120元元 4 销售产品丙销售产品丙 企业新欠企业新欠30元元现金账记记 +1000 现金账记记 -500(擦去水牌原记录)现金账记记+120只作备忘登记(水牌上作出记录)现金账记现金账记 +1000+1000(果果)营业收入记营业收入记+1000+1000(因因)现金账记现金账记 -500-500(果果)库存物料账库存物料账记记 +500+500(因因)现金账记现金账记 +120+120(果果)应收账款记应收账款记 120120(因因)营业收入账记营业收入账记+30+30(因因)应收账款账记应收账款

26、账记+30+30(果果)2.2.复式记账法基本特征：复式记账法基本特征：（）对对于于每每一一项项经经济济业业务务都都要要在在两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户中中加加以以记记录录，并并据据此此了了解解经经济济业业务务发生的来龙去脉；发生的来龙去脉；（）以以相相等等金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户同同时时记记录录，可可以以对对账账户户记记录录的的结结果果进进行行试试算算平平衡衡，以检验账户记录是否正确；以检验账户记录是否正确；（）对对每每一一项项经经济济业业务务都都要要在在相相互互联联系系的的账账户户间间进进行行记记录录，强强调调了了账账户户间间的的对对应应关关系系，为

27、为建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。复复式式记记账账法法的的产产生生是是会会计计发发展展史史上上的的一一重重要要里里程程碑，标志着科学的记账方法的形成。碑，标志着科学的记账方法的形成。一、复式记账法一、复式记账法3.3.复式记账法种类复式记账法种类借借贷贷记记账账法法：是是以以“借借”和和“贷贷”作作为为记记账账符符号号的的一种一种复式复式记账方法。记账方法。收收付付记记账账法法：是是以以“收收”和和“付付”作作为为记记账账符符号号的的一一种种记记账账方方法法。曾曾在在我我国国行行政政、事事业业单单位位和和银银行行系统使用。系统使用。增减记

28、账法：增减记账法：是以是以“增增”和和“减减”作为记账符号的作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。一种记账方法。曾在我国商业部门使用。一、复式记账法一、复式记账法(一一)概概念念：是是以以“借借”和和“贷贷”作作为为记记账账符符号号的的一一种种复复式式记记账账方方法法。它它是是最最早早出出现现的的复复式式记记账账法法，是是目目前前最最科科学学、最最完完善善的的复复式式记记账账法法，世世界界上上几几乎乎所所有有国国家家采采用用此此法法。借借贷贷记记账账法法已已成成为为一一种种国国际际商商业业语语言言。我我国国会会计计准准则则规规定定：“会会计计记记账账采采用借贷记账法用借贷记账法”。

29、二、借贷记账法二、借贷记账法(二二)借贷记账法的特点借贷记账法的特点“借借”和和“贷贷”本本身身并并不不表表示示“增增加加”和和“减减少少”，只只是是表表明明记记账账方方向向。一一般般将将左左边边规规定定为为“借借方方”，右右边边规规定定为为“贷贷方方”。对对某某个个账账户户，若若规规定定左左边边“借借方方”记记增增加加，右右边边“贷贷方方”必必记记减减少少；反反之之，若若规规定定左左边边“借借方方”记记减减少少，右右边边“贷贷方方”必必记记增增加加。账账户户究究竟竟用用“借借方方”表表示示增增加加，还还是是用用“贷贷方方”表示增加，主要是看账户的性质。表示增加，主要是看账户的性质。(三三)账

30、户的登记方法账户的登记方法（资产、成本类）账户名称（资产、成本类）账户名称左（借）方（左（借）方（+）右（贷）方（右（贷）方（-）期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期末余额期末余额（权益类）账户名称（权益类）账户名称左（借）方（左（借）方（-）右（贷）方（右（贷）方（+）期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额权益类包括负债和所有者权益权益类包括负债和所有者权益 （收入类）账户名称（收入类）账户名称左（借）方（左（借）方（-）右（贷）方（右（贷）方（+）本期减少发生额本期减少发生额或转销

31、额或转销额 本期增加发生额本期增加发生额期末无余额期末无余额 （费用类）账户名称（费用类）账户名称左（借）方（左（借）方（+）右（贷）方（右（贷）方（）期末无余额期末无余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额或转销额或转销额 （）账户名称）账户名称借方借方 贷方贷方资产资产资产资产负债负债负债负债成本成本收入收入所有者权益所有者权益费用费用收入收入所有者权益所有者权益成本成本费用费用记账规则的应用记账规则的应用编制会计分录编制会计分录记账规则指导会计分录的编制，会计分录体现记账规则的记账规则指导会计分录的编制，会计分录体现记账规则的要求。要求。什么是会计分录？什么是会计分录

32、？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。分为简单分录和复合分录。分为简单分录和复合分录。会计分录的格式：会计分录的格式：借：借：(账户名账户名)()(金额金额)贷贷:(:(账户名账户名)()(金额金额)注意：此处，空一个汉字！注意：此处，空一个汉字！如：如：借：库存现金借：库存现金 60006000 贷贷:银行存款银行存款 60006000会计分录三要素借借:固定资产固定资产 8000080000 贷贷:银行存款银行存款 8000080000会计科目会计科目记账方向记账方向记账金额记账金额如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析

33、经济业务的基础上在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式按照会计分录的格式书写出会计分录书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤分析经济业务的程序和步骤是是:引起哪些引起哪些要素项目要素项目的变化的变化(变化的项目变化的项目/金额金额/增或减增或减)根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的账户名称账户名称及及金额金额根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方基本概念基本概念 账账户户之之间间的的应应借借、应应贷贷关关系系称称为为账账户户的的对对应应关关系系，有有着着对对应应关关系的账户称为系的账户称为对应账户对应账户。只只涉涉及及一一个个

34、借借方方账账户户和和一一个个贷贷方方账账户户（简简称称“一一借借一一贷贷”）的的会计分录称为会计分录称为简单会计分录简单会计分录。涉及一个借方账户和多个贷方账户（简称涉及一个借方账户和多个贷方账户（简称“一借多贷一借多贷”），），或者涉及一个贷方账户和多个借方账户（简称或者涉及一个贷方账户和多个借方账户（简称“一贷多借一贷多借”），），某些特殊业务可能同时涉及多个借方账户和多个贷方账户（简称某些特殊业务可能同时涉及多个借方账户和多个贷方账户（简称“多借多贷多借多贷”），这些会计分录称为），这些会计分录称为复合会计分录复合会计分录。借：管理费用借：管理费用500 贷：银行存款贷：银行存款 500

35、借：原材料借：原材料 800 贷：银行存款贷：银行存款 500 应付账款应付账款 300 借：管理费用借：管理费用 500 销售费用销售费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 如：如：如：如：或或编制会计分录实例经济业务经济业务要素要素账户账户方向方向会计分录会计分录现金现金500500元元送存银行送存银行现金现金300300元元偿还前欠购偿还前欠购货款货款购进材料购进材料600600元元,现金现金支付支付400400元元,余款暂欠余款暂欠现金现金/资资产产存款存款/资资产产 现金现金/资资产产欠款欠款/负负债债材料材料/资产资产 现金现金/资产资产 欠款欠款/负债负债库存现金库存

36、现金 银行存款银行存款库存现金库存现金 应付账款应付账款原材料原材料库存现金库存现金应付账款应付账款贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借:银行存款银行存款500500 贷贷:库存现金库存现金500500借借:应付账款应付账款300300 贷贷:库存现金库存现金 300300借借:原材料原材料 600600 贷贷:库存现金库存现金400400 应付账款应付账款200200 核算实例核算实例教材教材4650页页业务业务10业务业务20 业务业务11 1月月5日，公司从甲批发部购入日，公司从甲批发部购入商品一批计商品一批计30 000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。商品增

37、加，对应会商品增加，对应会计科目计科目“库存商品库存商品”，金额，金额30 000元，元，属于资产。属于资产。新欠款增加，对应新欠款增加，对应会计科目会计科目“应付账应付账款款”，金额，金额30 000元，元，属于负债。属于负债。借：库存商品借：库存商品 30 000 贷：应付账款贷：应付账款甲批发部甲批发部 30 000 业务业务12 1月月15日，公司开出支票日，公司开出支票80 000元，以银行存款偿还应付账款。元，以银行存款偿还应付账款。银行存款减少，对银行存款减少，对应会计科目应会计科目“银行银行存款存款”，金额，金额80 000元，属于资产。元，属于资产。负债减少，对应会负债减少，

38、对应会计科目计科目“应付账款应付账款”，金额，金额80 000元，元，属于负债。属于负债。借：应付账款借：应付账款 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 业务业务13 1月月20日，公司收到应收账款日，公司收到应收账款40 000元，款已存到公司开户银行。元，款已存到公司开户银行。债权减少，对应会计债权减少，对应会计科目科目“应收账款应收账款”，金额金额40 000元，属于元，属于资产。资产。银行存款增加，对银行存款增加，对应会计科目应会计科目“银行银行存款存款”，金额，金额40 000元，属于资产。元，属于资产。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收账款贷：应收账款

39、 40 000 业务业务14 1月月25日，公司向银行借入短日，公司向银行借入短期借款期借款20 000元，偿还应付账款。元，偿还应付账款。债务增加，对应会计债务增加，对应会计科目科目“短期借款短期借款”，金额金额20 000元，属于元，属于负债。负债。债务减少，对应会计债务减少，对应会计科目科目“应付账款应付账款”，金额金额20 000元，属于元，属于负债。负债。借：应付账款借：应付账款 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 业务业务15 1月份家乐商贸公司销售商品月份家乐商贸公司销售商品取得销售收入取得销售收入100 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。收入增加，对应

40、会计收入增加，对应会计科目科目“主营业务收入主营业务收入”，金额，金额100 000元，元，属于损益的益。属于损益的益。存款增加，对应会计存款增加，对应会计科目科目“银行存款银行存款”，金额金额100 000元，属元，属于资产。于资产。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 业务业务16 1月份家乐商贸公司销售商品月份家乐商贸公司销售商品的成本为的成本为56 000元。元。销售使商品离开企业，形成企业经济利益流销售使商品离开企业，形成企业经济利益流出，资产变成了费用金额出，资产变成了费用金额56 000元，对应会元，对应会计科目计科目“库存商

41、品库存商品”减少；减少；“主营业务成本主营业务成本”，属于损益的损，增加。，属于损益的损，增加。借：主营业务成本借：主营业务成本 56 000 贷：库存商品贷：库存商品 56 000 业务业务17 1月份家乐商贸公司发生广告费月份家乐商贸公司发生广告费24 000元，办公费元，办公费10000元。款由银行存款支付。元。款由银行存款支付。广告费、办公费增加，对广告费、办公费增加，对应会计科目应会计科目“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”，金额分别，金额分别为为24 000元和元和10000元，属元，属于损益的益。于损益的益。存款减少，对应会计存款减少，对应会计科目科目“银行存款银行存款”，

42、金额金额34 000元，属于元，属于资产。资产。借：销售费用借：销售费用 24 000 管理费用管理费用 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 34 000 业务业务18 1月份家乐商贸公司将收入结月份家乐商贸公司将收入结转到转到“本年利润本年利润”。按规定，期末企业将损益类账户的金额全数按规定，期末企业将损益类账户的金额全数转入转入“本年利润本年利润”，以核算本期实现的利润。，以核算本期实现的利润。“主营业务收入主营业务收入”100 000元，转入元，转入“本年利本年利润润”的贷方。的贷方。借：主营业务收入借：主营业务收入100 000 贷：本年利润贷：本年利润 100 000本年利润本年

43、利润主营业务收入主营业务收入 100 000 100 000 100 000 业务业务19 1月份家乐商贸公司将主营业务成本和销售月份家乐商贸公司将主营业务成本和销售费用结转到费用结转到“本年利润本年利润”。同上，期末企业结转损益到同上，期末企业结转损益到“本年利润本年利润”。将主营业务。将主营业务成本成本56 000元和销售费用元和销售费用24 000元，管理费用元，管理费用10000元转入元转入“本年利润本年利润”的借方。的借方。借：本年利润借：本年利润 90 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 56 000 销售费用销售费用 24 000 管理费用管理费用 10 000 100 0

44、00 56 000 24 000本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入100 000 100 000 主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用 90 00010 000本月新形成本月新形成的利润的利润 10 000管理费用管理费用24 00010 00056 000 业务业务20 1月份家乐商贸公司计算结转月份家乐商贸公司计算结转利润，将利润结转记入利润，将利润结转记入“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 10 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润10 000 100 000本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入100 000 100

45、 000 主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用56 00024 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润56 00024 00090 00010 00010 000管理费管理费用用56 00024 00010 000 10 000对对于于每每一一笔笔经经济济业业务务，在在某某个个账账户户的的借借方方进进行行记记录录的的同同时时应应在在另另一一个个账账户户的的贷贷方方进进行行记记录录，所所谓谓“有借必有贷有借必有贷”；对对每每一一笔笔经经济济业业务务，账账户户借借方方记记录录金金额额要要等等于于其其贷方记录金额，所谓贷方记录金额，所谓“借贷必相等借贷必相等”。注注意意：一一笔笔经经济济业业

46、务务涉涉及及多多个个借借方方或或多多个个贷贷方方时时，借借方方账账户户记记录录金金额额合合计计一一定定要要等等于于贷贷方方账账户户记记录录金额合计。金额合计。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”假设，有以下等式：假设，有以下等式：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”23=4164=3745=72所有等式左所有等式左右分别求和右分别求和24=24同样，我们根据记账规则得出以下等式：同样，我们根据记账规则得出以下等式：4）试算平衡）试算平衡(1)所有账户借方发生额所有账户借方发生额=所有账户所有

47、账户贷方发生额贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。有业务加总后，仍然应该是借贷相等。(2)账户借方余额账户借方余额=账户贷方余额账户贷方余额 或账户期初借方余额账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额账户期末贷方余额原因原因:账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。试试算算平平衡衡是是检检验验账账簿簿记记录录是是否否

48、正正确确的的一一种种有有效效手手段段，如如果果试试算算不不平平衡衡，可可以以肯肯定定账账户户的的记记录录有有问问题题。但但是是如如果果试试算算平平衡衡，不不能能确确保保账账簿簿记记录录没没有有问问题题。因为存在因为存在()漏记某项经济业务；漏记某项经济业务；()重记某项经济业务；重记某项经济业务；()某项经济业务记录方向正确，但账户用错；某项经济业务记录方向正确，但账户用错；()某项经济业务账户使用正确，但方向颠倒；某项经济业务账户使用正确，但方向颠倒；()借借方方或或贷贷方方发发生生额额中中，偶偶然然发发生生多多记记少少记记并并互互相抵消等等。相抵消等等。因此在试算平衡时，应采取其他如：对账

49、、财因此在试算平衡时，应采取其他如：对账、财产清查等方法确保账簿记录的正确性，以提高会计产清查等方法确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。信息质量。账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 现现 金金1200050007000银行存款银行存款15600022500012000369000应收账款应收账款90000300002500095000库存商品库存商品22400014000210000固定资产固定资产30000010000310000短期借款短期借款220000220000应付账款应付账款3

50、00001000040000实收资本实收资本500000200000700000主营业务收入主营业务收入3000030000主营业务成本主营业务成本 1400014000销售费用销售费用 50005000净净 利利 润润 2000020000合合 计计 770000 770000 296000296000 1010000 1010000试试 算算 平平 衡衡 表表2007年1月31日下次课提问？1.会计要素会计要素?2.什么是会计科目？如何分类？什么是会计科目？如何分类？3.什么是账户什么是账户?4.什么是复式记账什么是复式记账?借贷记账法？借贷记账法？5.如何编制会计分录？如何编制会计分录？