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1、第六章 无形资产和长期待摊费用的核算本章的学习内容：本章的学习内容：1、理解无形资产的概念、特征和内容。2、了解无形资产的计价方法，掌握无形资产的核算。3、理解长期待摊费用的内容、特征，掌握长期待摊费用的核算方法。本章的学习重点本章的学习重点：1、无形资产的计价方法2、无形资产取得、后续计量和处置的核算。3、长期待摊费用的核算。商标权、版权、著作权、土地使用权等，这些属于一种特殊的权力，它又没有实物形态，称其为什么？第一节第一节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的概念一、无形资产的概念（一）无形资产的定义及内容（一）无形资产的定义及内容无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实无形资产，是
2、指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。著作权、土地使用权、特许权等。1、专利权。2、非专利技术。3、商标权。4、著作权。5、土地使用权。6、特许权。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。确认为无形资产。不属于无形资产准则规范的其他无形的资产：一是作不属于无形资产准则规范的其他无形的资产：一是作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则为投资性房地产的土地使用权，适用企业会
3、计准则投投资性房地产；二是企业合并中形成的商誉，适用企业资性房地产；二是企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则会计准则资产减值和企业会计准则资产减值和企业会计准则企业合并；企业合并；石油天然气矿区权益，适用企业会计准则石油天然气矿区权益，适用企业会计准则石油天然气石油天然气开采。开采。（二）无形资产的特征及确认条件（二）无形资产的特征及确认条件1、无形资产的特征、无形资产的特征（1）没有实物形态。（2）非货币性资产。（3）具有可辨认性。2、无形资产的确认条件。、无形资产的确认条件。首先必须符合无形资产的定义。其次还要符合下列两个条件：一是该资产创造的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够
4、可靠地计量。二、无形资产的分类二、无形资产的分类（一）按取得方式的不同，分为外部取得的无形资产和内（一）按取得方式的不同，分为外部取得的无形资产和内部自创的无形资产两大类。部自创的无形资产两大类。（二）按经济内容，分为专利权、非专利技术、商标权、（二）按经济内容，分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。著作权、土地使用权、特许权等。（三）按预计受益期，分为受益期确定的无形资产和受益（三）按预计受益期，分为受益期确定的无形资产和受益期不确定的无形资产期不确定的无形资产 三、无形资产的计价三、无形资产的计价（一）企业从外部购入的无形资产，应按实际支付的价款（一）企业从外部购入
5、的无形资产，应按实际支付的价款作为其入账的价值。作为其入账的价值。（二）投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定（二）投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定的价值确定。但是企业为首次发行股票而接受投资者投入的价值确定。但是企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。账价值。（三）接受捐赠取得的无形资产，应分别按以下情况确定：1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。2、捐赠方没有提供有关凭据的，（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，企业内部研究开发项
6、目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中：研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出同时满足下列条件的，才能确认为无形资产，其费用才能予以资本化；否则其发生的费用直接列入当期损益。如果企业不能区分内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段，那么该企业应将项目支出均视同研究阶段的支出处理，即将其费用列入当期损益。满足的条件 问题：什么是研究？什么是开发？资本化的费用包括哪些？四、无形资产取得的核算四、无形资产取得的核算 设“无形资产”账户 无形资产 取得的实际 处置时转销 成本 成本 无形资产 期末价值本科目应按无形资产的类别设置明细账，进行明细核算。（一）购入的无形资产按实际支
7、付的价款（一）购入的无形资产按实际支付的价款 借：无形资产-专利权 贷：银行存款（二）投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值（二）投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值 借：无形资产-非专利技术 贷：实收资本-A企业（三）自行开发的无形资产（三）自行开发的无形资产 设置“研发支出”科目，下设“资本化支出”和“费用化支出”二个明细科目。（1）研究过程的支出研究过程的支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 300 000 资本化支出资本化支出 600 000 贷：原材料贷：原材料 500 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 400 000（2）取得专利权发生的费用借：研发支出资本化支出
8、 200 000 贷：银行存款 200 000（3）期未转入管理费用 借：管理费用 300 000 贷：研发支出费用化支出 300 000（4）确认无形资产 借：无形资产 800 000 贷：研发支出资本化支出 800 000（四）接受捐赠的无形资产（四）接受捐赠的无形资产借：无形资产 营业外支出 贷：递延所得税负债 银行存款 应交税费 营业外收入（五）土地使用权（五）土地使用权购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得土地使用权，按照实际支付的价款。借：无形资产贷：银行存款土地开发时，支付的土地出让金如何处理？五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定（一）无
9、形资产使用寿命的确定 无形资产的使用寿命可分为有限和不确定两种状况 1、.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。2、.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证。3、.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。（二）使用寿命有限无形资产的摊销方法：1
10、、使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。其中应摊销的金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。（1）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。开始摊销的月份：取得当月；摊销方法：直线法；无形资产的残值假设为零；摊销年限为预计使用年限。（2）无形资产的摊销年限按如下原则确定：A、合同规定了受益年限，但法律没有规定有效年限的 不应超过合同规定的受益年限。不应超过合同规定的受益年限。B、合同没有规定受益年限，但法律规定了有效年限的 不应超过法律规定的有效年限。不应超过法律规定的有效年限。C、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的 不应超
11、过二者之中较短者。不应超过二者之中较短者。D、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的 不应超过不应超过1010年。年。2、无形资产摊销额的计算：无形资产的价值 年摊销额=-摊销年限3 3、设置、设置“累计摊销累计摊销”账户账户4、账务处理借：管理费用借：管理费用-无形资产摊销无形资产摊销 1000 贷：累计摊销贷：累计摊销-专利权专利权 1000（三）使用寿命不确定无形资产的摊销方法：（三）使用寿命不确定无形资产的摊销方法：根据可获得情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销。六、无
12、形资产处置的核算六、无形资产处置的核算（一）无形资产出售如出售一专利权，原账面价值50 000元，已摊销20 000元，出售价款35 000元，营业税率5%，如何账务处理？分析：无形资产账户的账面价值50000元 营业税=350005%=1750元 净收益=350005000020 000-1750=3250元 借：银行存款 35000 累计摊销 20000 贷：无形资产 50000 应交税金-营业税 1750 营业外收入 3250（二）无形资产出租出租方：使用权让渡给其他单位或个人；收取租金；租金收入列“其他业务收入”，各种费用支出，计入“其他业务支出”。承租方：取得无形资产的使用权；无权转
13、让和处置 ；支付租金列“管理费用”例题：（三）无形资产的对外投资借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（换出资产的账面价值加上应支付的相关税费），贷：无形资产（换出无形资产的账面余额），银行存款（支付的相关税费），应交税金（应交的相关税金）。七、无形资产的期末计价第二节 长期待摊费用的核算一、长期待摊费用的内容一、长期待摊费用的内容企业已经支出，但摊销期限在一年以上 开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算（一）开办费开办费发生时先在“长期待摊费用”归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。借：长期待摊费用-开办费 贷：银行存款等借：管理费用 贷：长期待摊费用-开办费（二）租入固定资产改良支出 发生的改良支出只能作为待摊费用处理。其摊销期限应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。（三）固定资产大修理支出