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1、第六章第六章无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 教教学学目目的的和和要要求求：通通过过本本章章学学习习，要要求求了了解解无无形形资资产产的的定定义义和和确确认认；掌掌握握无无形形资资产产取取得得时时的的计计价价方方法法；掌掌握握无无形形资资产产的的摊摊销销方方法法；掌掌握握无无形形资资产产期期末末计计价价和和减减值值准准备备的的计计提提方方法法；掌掌握握无无形形资资产产处处置置的的会计处理方法。会计处理方法。教学内容教学内容：无形资产无形资产 其他长期资产其他长期资产第一节第一节无形资产无形资产 无形资产的概述无形资产的概述无形资产的内容无形资产的内容无形资产的入账价值无形资产的入账
2、价值无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产的转让无形资产的转让无形资产的减值准备无形资产的减值准备一、无形资产的概述一、无形资产的概述 （一）概念（一）概念是是指指企企业业拥拥有有或或者者控控制制的的没没有有实实物物形形态态的的可辨认非货币资产可辨认非货币资产。（二）特征（二）特征（1）无形资产应当为企业所拥有或控制。）无形资产应当为企业所拥有或控制。（2）无形资产是一种没有实物形态的资产。）无形资产是一种没有实物形态的资产。（3）无形资产是非货币性长期资产。）无形资产是非货币性长期资产。（4）无形资产是一种可辨认的资产形式。）无形资产是一种可辨认的资产形式。（5）无形资产通常是企业有偿取得的。
3、）无形资产通常是企业有偿取得的。（三）辨认标准（三）辨认标准 1、能能够够从从企企业业中中分分离离或或者者划划分分出出来来，并并能能单单独独或或者者与与相相关关合合同同、资资产产或或负负债债一一起起，用用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源源于于合合同同性性的的权权利利或或其其他他法法定定性性的的权权利利，无无论论这这些些权权利利是是否否可可以以从从企企业业或或其其他他权权利利和和义务中转移或者分离。义务中转移或者分离。注注意意：企企业业自自创创商商誉誉以以及及内内部部产产生生的的品品牌牌、报报刊名等，不应确认为无形资产。刊名等，不应确认为无形资产
4、。（四）无形资产的确认应满足以下两个条（四）无形资产的确认应满足以下两个条件：件：、与该无形资产有关的经济利益很可能、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。二、无形资产的内容二、无形资产的内容 （一）专利权（一）专利权专利权是国家为保护、鼓励、推广某项发明专利权是国家为保护、鼓励、推广某项发明创造，利用法律手段，依法授予发明者或首创人创造，利用法律手段，依法授予发明者或首创人在一定时期内对其在某产品的造型、配方、结构、在一定时期内对其在某产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面的发明创造享有制造、使制造工艺
5、或程序等方面的发明创造享有制造、使用和销售等专门权利。用和销售等专门权利。一般来说，只有那些为企业带来较大的经济一般来说，只有那些为企业带来较大的经济利益，并且企业为此花费了支出的专利，才能作利益，并且企业为此花费了支出的专利，才能作为无形资产核算。为无形资产核算。（二）商标权（二）商标权 商商标标权权是是指指企企业业专专门门在在某某种种特特定定的的商商品品上使用特定的名称、图案、标记的权利。上使用特定的名称、图案、标记的权利。商商标标权权可可以以自自创创，也也可可以以购购入入。企企业业自自己己通通过过法法律律程程序序申申请请取取得得的的商商标标权权，一一般般只只包包括括注注册册登登记记费费、
6、聘聘请请律律师师费费，花花费费不不大大，可可以以将将其其支支出出直直接接计计入入当当期期费费用用中中，不不必必作作为为无无形形资资产产核核算算。如如果果企企业业的的商商标标权权是是从从其其他他单单位位购购入入的的，而而且且一一次次性性支支付付费费用用较较大大，则则应应将将该该项项支支出出予予以以资资本本化化，作作为为无无形形资资产产核算。核算。（三）非专利技术（三）非专利技术也也称称专专有有技技术术、技技术术诀诀窍窍、技技术术秘秘密密等等，是是指指为为发发明明人人所所垄垄断断的的、不不公公开开的各种具有实用价值的技术和知识，的各种具有实用价值的技术和知识，特征：特征：1、经济性、经济性2、机密
7、性、机密性3、动态性、动态性（四）专营权（四）专营权也称特许权，是政府或企业准许某一企也称特许权，是政府或企业准许某一企业在一定地区内享有经营某种业务或销售某业在一定地区内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。种特定商标产品的特许经营权。形式：形式：1、由政府机构授权，允许企业经营某项特定事、由政府机构授权，允许企业经营某项特定事业的权利。业的权利。2、通过企业间签订的合同，某一生产企业准许、通过企业间签订的合同，某一生产企业准许另一企业在规定的时间和范围内使用其工艺、另一企业在规定的时间和范围内使用其工艺、店牌进行生产经营或销售其产品等。店牌进行生产经营或销售其产品等。n（五）
8、土地使用权（五）土地使用权n指国家准许某一企业在一定时期内对国指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。有土地享有开发、利用、经营的权利。三、无形资产的入账价值三、无形资产的入账价值无形资产价值构成，因无形资产的无形资产价值构成，因无形资产的取得来源取得来源不同而异不同而异：1、购入的无形资产的成本，包括购入的无形资产的成本，包括实际支付的买实际支付的买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预计价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预计用途所发生的其他支出。用途所发生的其他支出。2、自行开发的无形资产，应当区分、自行开发的无形资产，应当区分研究阶段支研究阶段支出和
9、开发阶段支出出和开发阶段支出。n企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应当，应当于发生时于发生时计入当期损益计入当期损益。n企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，同时，同时满足下列条件的，计入满足下列条件的，计入无形资产的成本无形资产的成本：n1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。技术上具有可行性。n2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。n3、无形资产产生经济利益的方式。、无形资产产生经济利益的方式。n4、有足够的技术、财务资源和
10、其他资源支持，、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。售该无形资产。n5、归属于该无形资产的开发阶段的支出、归属于该无形资产的开发阶段的支出能够可靠地计量。能够可靠地计量。n实务上：实务上：n开发阶段的支出符合条件才能资本化，开发阶段的支出符合条件才能资本化，不符合条件的计入当期损益，首先在不符合条件的计入当期损益，首先在“研发支出研发支出”中归集，期末结转中归集，期末结转“管理费管理费用用”。n研发支出的明细：费用化支出、资本化研发支出的明细：费用化支出、资本化支出。支出。nP130例：例：6-1
11、3、投资者投入的无形资产，按投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约投资合同或协议约定的价值来确定定的价值来确定，但合同或协议约定价值不公允的但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁所取得的无形资产成本，应按照资租赁所取得的无形资产成本，应按照企业会计企业会计准则准则。四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销n注意：当月取得的当月摊销，当月减少注意：当月取得的当月摊销，当月减少的当月不摊销。的当月不摊销。n一般采用直线法摊销，无形资产的应摊一般采用直线法摊销，无形资产的应摊销额为其成本扣除预期残值后的金额。
12、销额为其成本扣除预期残值后的金额。（一般预期残值为（一般预期残值为0）n借：管理费用借：管理费用n贷：累计摊销贷：累计摊销nP131例例6-2n五、无形资产的转让五、无形资产的转让n（一）所有权的转让（一）所有权的转让n借：银行存款借：银行存款n无形资产减值准备无形资产减值准备n营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失n贷贷：无形资产无形资产（摊余价值）（摊余价值）n应交税费应交税费应交营业税应交营业税n营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益nP131例例6-3n（二）无形资产使用权的转让（二）无形资产使用权的转让n借：银行存款借：银行存款n贷：其他业务收入贷：其他业
13、务收入n借：其他业务支出借：其他业务支出n贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税nn六、无形资产的减值准备六、无形资产的减值准备n计量原则：账面价值与可收回金额孰低计量原则：账面价值与可收回金额孰低n当可回收金额低于账面价值，按其差额，当可回收金额低于账面价值，按其差额，计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备n借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备n当可收回金额高于其账面价值的，一般当可收回金额高于其账面价值的，一般不作账务处理。不作账务处理。n例：例：2007年年1月月1日，甲公司经董事会批日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董准研
14、发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦成功将和财务等资源的支持，并且一旦成功将降低该公司生产产品的生产成本，该公降低该公司生产产品的生产成本，该公司在研发过程中发生的材料费司在研发过程中发生的材料费5000万元，万元，人工工资人工工资1000万元，以及其他费用万元，以及其他费用4000万元，总计万元，总计10000万元，其中符合资本万元，其中符合资本化条件的支出为化条件的支出为6000万元，万元，2007年年12月月31日，该专利技术已经达到预定用途。日，该专利技术已经达到预定用途。n（1）发生研发支出：）
15、发生研发支出：n借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出40000000n资本化支出资本化支出60000000n贷：原材料贷：原材料50000000n应付职工薪酬应付职工薪酬10000000n银行存款银行存款40000000n（2）达到预定用途：）达到预定用途：n借：管理费用借：管理费用40000000n无形资产无形资产60000000n贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出40000000n资本化支出资本化支出60000000第二节第二节其他长期资产其他长期资产n一、其他长期资产及特征一、其他长期资产及特征n其他长期资产是指除上述以外的其他资其他长期资产是指除上述以外的其他资产，如
16、长期待摊费用。产，如长期待摊费用。n长期摊销费用是指企业已经支出，但摊长期摊销费用是指企业已经支出，但摊子销期限在子销期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在固定资产的改良支出，以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用年以上的其他待摊费用。n特点：特点：n1、长期待摊费用本身没有交换价值，不、长期待摊费用本身没有交换价值，不能转让，也不能用于清偿债务。能转让，也不能用于清偿债务。n2、长期待摊费用在本质上是一种费用，、长期待摊费用在本质上是一种费用，只是由于支出数额较大，需要分期摊销
17、而只是由于支出数额较大，需要分期摊销而已。已。n二、固定资产大修理支出二、固定资产大修理支出n三、租入固定资产改良支出三、租入固定资产改良支出n指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产，指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产，为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装、为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装、翻修、改建等所发生的支出。翻修、改建等所发生的支出。n四、股票发行费四、股票发行费n股票发行费一般股票发行费一般先以发行股票冻结期间的利息先以发行股票冻结期间的利息收入作为补偿，然后再以所发行股票的溢价收收入作为补偿，然后再以所发行股票的溢价收入作为补偿。对不足补偿的部分，或无发行溢入作为补偿。
18、对不足补偿的部分，或无发行溢价的，如果数额较小，可直接计入当期费用；价的，如果数额较小，可直接计入当期费用；如果数额较大，则可作为长期待摊费用，在不如果数额较大，则可作为长期待摊费用，在不超过超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。年的期限内平均摊销，计入管理费用。n五、开办费五、开办费n指企业在筹建期间实际发生的、除应计指企业在筹建期间实际发生的、除应计入有关财产物资价值之外的各项支出，入有关财产物资价值之外的各项支出，包括筹建期间人员的工资、办公费、培包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、律师费、印刷费、注册训费、差旅费、律师费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。费用等。n发生的开办费直接计入发生的开办费直接计入“管理费用管理费用”。