工业企业纳税知识培训.ppt

《工业企业纳税知识培训.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《工业企业纳税知识培训.ppt（85页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、工业企业地方税收纳税知识培训诸城市地方税务局主讲人:张洪勇2021/9/271基本内容一、企业办税应注意的几个问题二、企业财务人员需要重点掌握的税收知识 2021/9/272培训目标帮助企业防范涉税风险，纳税服务的首帮助企业防范涉税风险，纳税服务的首善之举善之举通过本次培训，在座的各位会计能够重视我们提醒的涉税风险，避免处理不当而受到处罚，从而构建征纳和谐、相互共赢的税务机关与纳税人的关系。2021/9/273企业办税应注意的几个问题1、营业执照变动后，要及时到税务机关办理变更登记，如法人代表、注册资本发生变化了,应及时进行变更。2、银行账号变动后，要在变动的当月及时到税务机关变更，以便税务机

2、关同步纳税人信息，这样不会影响次月正常扣税。申报期内最好不要变动缴税的银行账号2021/9/274企业办税应注意的几个问题3、报税期限：打开报税系统时，每月都会有提醒，但要注意尽量早申报。目前大部分税种都是默认为每月15日内申报，但实际上与税法规定不符。如个人所得税税法规定的时每月7日内申报，印花税每月申报期限为每月10日内申报2021/9/275企业办税应注意的几个问题4、正式申报后别忘点网上划款-开票。目前地税纳税申报系统与国税不一样，账户上存款余额不足，也可以点击开票。5、税款要及时存足，目前由潍坊进行后台扣款，而且潍坊扣完款后系统还有个转换过程。税收管理员无法准确进行电话提醒通知。尤其

3、要注意，最晚最晚务必于申报期限最后一天的下午最后一天的下午3点点前将款存入缴税账户，否则就扣不下款来，就要有滞纳金了 2021/9/276企业办税应注意的几个问题6、省级重点税源企业报表，要注意财务表与税收表之间的逻辑关系。如税务机关审核时，提示“财务报表利润额应与税收表的利润额一致”，就是因为没注意几个表之间的数字关系 7、全员全额个人所得税明细申报，要注意是全员全额，全员全额，有的企业只是申报了一部分人员的工资，致使数据不全。尤其是查账征收企业，企业允许列支的工资薪金，最后很有可能会与个人所得税全员全额明细申报数据相比对。2021/9/277企业办税应注意的几个问题8、纳税申报表、财务报表

4、等纸质资料要及时报送税务机关备案。2021/9/278企业财务人员需要重点掌握的税收知识1、不可忽视的小税种-印花税、土地使用税、房产税、土地增值税2、个人所得税-企业容易忽略的涉税事项3、企业所得税纳税调整项目2021/9/279不可忽视的小税种不可忽视的小税种印花税印花税1、印花税是以经济活动中签订的各种合、印花税是以经济活动中签订的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证为对象所课征的税。由纳证照等应税凭证为对象所课征的税。由纳税人按规定的应税比例或定额自行计算、税人按规定的应税比例或定额自行计算、自行购买并粘贴印花税票，自行购买并粘贴

5、印花税票，自行划销自行划销，即，即完成纳税义务完成纳税义务 2021/9/2710不可忽视的小税种不可忽视的小税种印花税印花税2、凡在中华人民共和国境内或境外书立、领受在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的税法所列举凭证的单位和个人都是印花税的纳税人。3、目前工业企业购销合同基本上都实行核定征收，按销售收入的110%核定计税金额，按万分之三的比例缴纳购销合同印花税。4、需要重点注意的是其它一些购销合同中的购买购买，比如购买机器设备、机械设备等，需要单独计算缴纳购销合同印花税购销合同印花税。2021/9/2711不可忽视的小税种不可忽视的小税种印花税印花税5、还有其它一些不常发生的印花税，也要

6、及时计算缴纳，如借借款款合合同同、财财产产保保险险、货货物物运运输输、建建筑筑承承包包合合同同、财财产产租租赁赁合合同同，这些合同金额不大，计算出的金额也很小，但一旦被检查出来，会有不必要的损失。2021/9/2712土地使用税：不可忽视的土地使用税：不可忽视的“小小税种税种”一、企业在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用的土地，应缴纳城镇土地使用税。二、城镇土地使用税以实际占用的土地面积为计税依据，按当地规定税额标准计算缴纳。三、城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。城镇土地使用税由土地所在地地税机关征收四、集体土地集体土地要缴纳土地使用税2021/9/2713土地使用税：不可忽视的小税种土地使

7、用税：不可忽视的小税种财税财税200656号号在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。本通知自2006年5月1日起执行，此前凡与本通知不一致的政策规定一律以本通知为准。财政部国家税务总局二六年四月三十日2021/9/2714财政部、国家税务总局2021/9/2715土地使用税：不可忽视的土地使用税：不可忽视的“小小税种税种”五、闲置土地也要缴纳土地使用税五、闲置土地也要缴纳土地使用税 六、涉及产权纠纷的土地使用税由谁缴纳？六、涉及产权纠纷的土地使用税由谁缴纳？土地使用税应由拥有土地使用权的单位

8、或个土地使用税应由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者使用人纳税；土地使用在地的，由代管人或者使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。税。七、外企从七、外企从2007年年1月月1日开始缴纳城镇土地使日开始缴纳城镇土地使用税用税 2021/9/2716房产税房产税扩建、改建（装）修房屋的如何计缴房产税？扩建、改建（装）修房屋的如何计缴房产税？（1）已税房产进行扩建、改

9、建、装修，竣工后，无论是否比原有的原值增加或减少，在纳税有效期内，都不进行补税或退税，在下一个纳税期才按扩建、改建、装修后的房产原值计税。（2）关于扩建、改建、装修房屋的竣工掌握问题：委托施工单位施工的，以工程验收完毕后计算；自行施工的，以工程完毕计算。如有的工程由于各种原因长期不进行验收的，应以建筑完工后视为竣工。2021/9/2717房产税问问：企企业业将将承承租租的的房房屋屋加加层层、扩扩建建、重重建建如如何计缴房产税？何计缴房产税？企业将承租的房产进行加层、扩建或拆除重建，双方协议对加层、扩建、重建新增加的房屋面积，在若干年内，由承租企业使用不交房租，期满后承租企业无偿将房产归还原房主

10、所有，承租企业在无租使用期内，应按规定缴纳房产税（新增面积按从价计征房产税）。2021/9/2718房产税 纳税义务发生时间房产税只有2种情况是当月缴纳房产税，其他都是次月缴纳房产税。一种情况是原有房产用于生产经营，从生产经营之月起 还有一种情况是对于办理验收手续前已使用或出租，出借新建房屋的，应当使用或出借当月起 工程完工后，要及时从在建工程科目结转固定资产，属于房产的，要按规定及时缴纳房产税。2021/9/2719案例分析不要忽视小税种的纳税申报某工业企业，主要从事食品制造。兼营：住宿、公路货物运输。2009年取得租金收入38800.00元，均未申报缴纳营业税。一、主要违法事实。2009年

11、取得住房租金收入300.00元、停车场租金收入5500.00元、房屋租金收入33000.00元，其中12300元列入“营业外收入”科目，20700元列入“其它应付款”科目，合计取得租金收入38800.00元，均未申报缴纳营业税，应按“服务业一租赁业”缴纳营业税1940元。（城市维护建设税、印花税、教育费附加省略）2021/9/2720帐务调整及缴纳税款 1、借：其它应付款20700元 贷：以前年度损益调整20700元 2、借：以前年度损益调整1940元 贷：应交税金应交营业税1940元 3、借：应交税金应交营业税1940元 贷：银行存款1940元 2021/9/2721二、定性处理结果。根据征

12、管法第三十二条规定，补缴少缴的营业税，对少缴纳的税款从滞纳之日起按日加收滞纳金。依据中华人民共和国税收征收管理法第六十四条之规定，对少缴的营业税除限期补缴所偷税款外，并处以不缴或少缴税款百分之五十的罚款。2021/9/2722切莫因小失大！2021/9/2723案例分析从以上情况看，该案件并不复杂，但带有一定的普遍性，反映出现阶段有些纳税户对地方税的一些小税种主观上不够重视，加上对有些地方税税种的税收规定把握不准确，造成了少缴税款行为的发生。2021/9/2724土地增值税在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的，应缴纳土地增值税。计算公式为：应纳土地增值税税额=增值额*

13、适用税率增值额=收入总额-扣除项目金额2021/9/2725土地增值税对工业企业来说,涉及土地增值税的机会不多,但一旦发生,金额都比较大。主要有以下几种情况1、纳税人“以房抵债”、“以房抵息”、“以房换房”，且发生产权转移的，应视为取得“房地产转让收入”缴纳土地增值税。纳税人将其开发的房产赠与他人的，应比照上述规定执行。2021/9/2726土地增值税2、合作建房，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征收土地增值税。但是，建成后转让的，属于征收土地增值税收政策范围。2021/9/2727土地增值税3、土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书

14、，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳土地增值税等相关税收。2021/9/2728个人所得税：企业容易忽略的个人所得税：企业容易忽略的涉税处理事项涉税处理事项 年末借款未还年末借款未还个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题2021/9/2729容易忽略的涉税处理事项容易忽略的涉税处理事项 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企

15、业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税上述纳税年度，是指自公历1月1日起至12月31日止。2021/9/2730有限责任公司用税后利润及资本有限责任公司用税后利润及资本公积金转增注册资本征税问题公积金转增注册资本征税问题对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照利息、股息、红利项目征收个税。2021/9/2731公司制企业歇业清算时对未分配利润、盈余公积金的税务处理 对于全部或者部分由个人投资者兴办的有限责任公司，在申请注销办理税务清算时，其结余的盈余公积以

16、及未分配利润，在依法弥补企业累计未弥补的亏损之后，应按个人投资者的出资比例计算分配个人投资者的所得，按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。2021/9/2732 企业派发红股征税问题股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。2021/9/2733企业为个人消费性、财产性支出的涉税处企业为个人消费性、财产性支出的涉税处理理个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付消

17、费性支出及财产性支出的处理问题2021/9/2734企业为个人消费性、财产性支出的涉税处企业为个人消费性、财产性支出的涉税处理理1、财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号）第一条规定：“根据中华人民共和国个人所得税法和财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税：2021/9/2735企业为个人消费性、财产性支出的涉税处企业为个人消费性、财产性支出的涉

18、税处理理（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。2021/9/2736企业为个人消费性、财产性支出的涉税处企业为个人消费性、财产性支出的涉税处理理2、对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业

19、对个人投资者的红利分配，按照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。2021/9/2737关于企业为股东个人购买汽车的税务处理企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。企业为股东个人购买的汽车同时用于企业生产经营的，统一按购买车辆支出的20%比例减除应纳税所得额 2021/9/2738 企业为员

20、工购买商业性保企业为员工购买商业性保险征税问题险征税问题 1、对企业为员工支付各项免税之外的保险金，包括补充养老保险、储蓄性养老保险等各类保险，应在向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险帐户）并入员工当期工薪所得计税。2、对离退体职工取得的该笔所得，应单独作为一个月的工资、薪金收入，按税法规定计征个人所得税。2021/9/2739企业为员工购买商业性保险征企业为员工购买商业性保险征税问题税问题3、因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。4、企业购买的团体人身意外险仍是为职工个人支付，因此应分解并合并到每个员工当月的工资薪金所得征税。国税函2005318号文件规

21、定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按工资薪金所得项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。2021/9/2740企业奖励员工车子、房子企业奖励员工车子、房子有些公司为了吸引优秀人才、特殊专业人员、海外学生，推出了一项政策，如果在公司工作达到一定年限，可以获得一定金额的购房补助款用于购买住房、汽车。如果中途离开公司，则必须将上述购房款归还给。2021/9/2741企业奖励员工车子、房子企业奖励员工车子、房子 根据中华人民共和国个人所得税法第二条以及税法实施条例第十条的规定，个人取得实物的应在取得实物的当月

22、，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价值并入其工资薪金所得征税。考虑到个人取得的上述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，因此，对个人取得上述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资薪金所得征收个人所得税。2021/9/2742企业为员工支付电话费、汽车企业为员工支付电话费、汽车油费支出油费支出 根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用

23、扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。2021/9/2743山东省通讯费扣除标准根据关于公务通讯补贴个人所得税费用 扣 除 问 题 的 通 知 （鲁 地 税 函200533号）规定：企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过500元（含500元）、其他人员每月不超过300元（含300元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。2021/9/2744通讯费用规定虽然该文件在2005年下发，但与省地税沟通，该文件仍继续有效，但需要到税务机关进行备案。但是，如果员工取得公务通讯补贴，同时又在单位报销相

24、同性质通讯费用的，其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前扣除。但上述规定都是对现金形式发放的公务通讯补贴的规定，对实报实销通讯费未作规定，根据省地税的掌握，实报实销通讯费目前不受金额的限制，免征个人所得税。2021/9/2745通讯费用标准按上述规定，超过省级人民政府批准的标准之外的用车补贴需要缴纳个人所得税，但因山东省对于交通等公务费用未出台相关标准，所以个人取得车改补贴应全部计入员工工资薪金中合并计算个人所得税。2021/9/2746企业为员工支付电话费、汽车企业为员工支付电话费、汽车油费支出油费支出 根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业

25、采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税 2021/9/2747企业安排员工旅游企业安排员工旅游财税财税200411号规定，按照我国现行个人所得税号规定，按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、作考察等名义组织旅游

26、活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税；项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务对其他人员享受的此类奖励，应作为

27、当期的劳务收入，按照收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得项目征收个人所得税税 2021/9/2748 企业交际费、购买礼品送企业交际费、购买礼品送给客户给客户 根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。2021/9/2749 员工提供午餐福利员工提供午餐福利 单位为全体员工提供午餐，有的是自办食堂；有的是对外订购快餐

28、；有的按人头标准提供午餐。职工就餐属于个人消费，公司承担个人的消费支出，与给雇员发放工资奖金的性质是相同的。公司支付就餐费用时，应当通过应付职工薪酬核算，并与当月其他薪酬一并扣缴工资薪金所得个人所得税。单位支付给职工的就餐款，如果能够量化到职工个人的，应并入职工的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。2021/9/2750企业为员工购买西装等高档服装企业为员工购买西装等高档服装企业为职工发放工作服应作为劳动保护费，在“管理费用”、“制造费用”科目核算。工作服是为安全生产服务的，属企业所有，个人有使用权无所有权，因为不需要确认为个人所得。如果企业以劳动保护费为名，给职工个人发高档服装，应当计入工资总额

29、，按工资薪金所得项目征税2021/9/2751企业所得税最容易忽视的“纳税调减项目自新企业所得税法及实施条例正式执行以来，国家税务总局相继发布了一系列最新所得税配套、补充文件，这些配套补充文件直接关系到企业自身的既得利益。再加上企业会计准则在全国的推广实施，使原来的会计与税法差异及账务处理方法发生了很多新的变化。现将企业所得税调减项目进行汇总，提醒财务人员予以重视。2021/9/2752最容易忽视的“纳税调减项目 一、收入类纳税调减项目一、收入类纳税调减项目 企业所得税法规定的不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目等应该作为人税调减项目，主要包括：（一）不征税收入 国务院规定的其他不征税收

30、入。指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。2021/9/2753最容易忽视的“纳税调减项目”（二）免税收入 企业所得税法严格区分“不征税收入”和“免税收入”，两者的区别在于前者本身即不构成应税收入，而后者本身已构成应税收入但予以免除，属于税收优惠项目。具体包括以下三项：2021/9/2754免税收入 1、国债利息收入，指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益。3、在中国境

31、内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。2021/9/2755（三）减计收入 减计收入项目包括企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。其是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。其中，原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。2021/9/2756（四）减免税项目所得 1、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得项目自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三

32、年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；2、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；3、在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500元的部分减半征收企业所得税。2021/9/2757免税收入（五）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益 2021/9/2758二、扣除类纳税调减项目二、扣除类纳税调减项目 以前年度未抵扣部分可结转扣除的项目1、企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销

33、售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税结转扣除 2021/9/2759以前年度未抵扣部分可结转扣除的项目 超过工资、薪金2.5%的职工教育经费未抵扣部分，可在以后纳税年度结转扣除境外已纳税超过抵免限额的部分，可以在以后5个月纳税年度内，用每年度的抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 2021/9/2760（三）加计扣除 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：一是开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用。是指企业为开发新技术，新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产

34、的，按照无形资产成本的150%摊销。2021/9/2761加计扣除二是安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资的据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。2021/9/2762三、资产类纳税调减项目三、资产类纳税调减项目（一）固定资产 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。具体包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。可采取折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例第

35、六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。2021/9/2763三、资产类纳税调减项目三、资产类纳税调减项目（二）无形资产企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销2021/9/2764四、以前年度提取的减值准备四、以前年度提取的减值准备本年转回本年转回 以前年度提取的各项减值已作纳税调增处理，本年度部分或全部转回，需作纳税调减。根据企业会计制度的规定，企业应计坏账准备、短期投资减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托货款减值准备等八项减

36、值准备。而税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。所以在计提年度，企业应作纳税调增处理，在以后年度转回时要作纳税调减处理。2021/9/2765其他纳税调减项目其他纳税调减项目 1、实行企业会计准则的企业，发生税法上的未按权责发生制原则确认的收入，如：分期收款销售收入、持续时间超过12个月的收入、利息、租金、特许权使用费收入，会计核算与税收规定不同产生的差异要作纳税调减；2021/9/2766容易忽略的纳税调整事项企业财务人员要想全面准确的处理纳税调减项目，应尽量把工作放在平时。在日常工作中发生暂时性的项目应及时设置备查

37、簿或台账，随时记录该项目的发生和转回情况以及每一纳税年度的税前扣除情况，这样既能减轻企业汇算清缴时的工作量，又能保证汇算清缴的质量，减少企业重复纳税和多纳税的风险。同时对企业而言，设立备查簿或台账也能帮助企业更好的应对税务机关的监督检查。2021/9/2767容易忽略的纳税调整事项具体而言，纳税调整事项包括收入类、扣除类和资产类3类调整项目。2021/9/2768收入类项目调整可能陷入收入类项目调整可能陷入的的误区误区 1、视同销售不进行纳税调整。视同销售在会计上一般不确认“会计收入”，而视同销售收入却属于“纳税收入”，因此企业需要进行纳税调整。由于视同销售种类比较多，企业在进行该收入类项目调

38、整时，容易出现漏项。二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 2021/9/2769收入类项目调整可能陷入收入类项目调整可能陷入的的误区误区2、实际工作中，有的企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然亦属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。2021/9/2770扣除类调整项目更应关注税法总体要求扣除类调整项目更应关注税

39、法总体要求 对于成本、费用扣除类项目的纳税调整，我们除了应当对比例扣除项目及政策性限制扣除项目的纳税调整关注外，更应当关注税法对成本、费用扣除项目的总体要求 2021/9/2771对成本费用的总体要求税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。也就是说能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整，例如行政罚款、滞纳金就属于此类。2021/9/2772容易忽视的调整项

40、目实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。2021/9/2773容易忽视的调整项目未实际发放工资不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支的工资必须是“企业实际发生的、合理的工资”，企业计提而未实际发放的工资不能够税前列支，应进行纳税调整。2021/9/2774容易忽视的调整项目成本归集、核算、分配不正确、不准确。企业所得税法对成本的结转遵从会计准则，企业可在会计准则规定范围内，选择

41、成本核算、成本结转方法，且不能随意改变。在实际工作中，很多企业对产品成本的归集、核算、结转不符合会计准则的规定，也就不符合税法的规定。成本结转金额违反真实性原则，应进行纳税调整 2021/9/2775容易忽视的调整项目列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支的成本、费用必须具有合理性，否则应进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理金额的“办公费用”。2021/9/2776容易忽视的调整项目列支与经营不相关的成本、费用却不进行纳税调整。除税法明确规定外，能够在企业所得税税前列支的成本、费用必须是与公司经营相关的，否则应当进行纳税调整。例如，一些企业列支与企业经营不相关资

42、产的折旧、代关联方支付的与企业经营不相关的费用 2021/9/2777容易忽视的调整项目福利费余额未用完，却依然在费用中列支。福利费余额未用完，却依然在费用中列支。国税函国税函200920099898号文规定：企业号文规定：企业20082008年以前年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，20082008年及以后年度发生的职工福利费，应首先年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。根据上述文

43、件，福利费有余额的企业，使用。根据上述文件，福利费有余额的企业，新发生的福利费支出，应当先冲减应付福利费新发生的福利费支出，应当先冲减应付福利费余额，如果未冲减福利费余额而直接在费用中余额，如果未冲减福利费余额而直接在费用中进行了列支，应当进行会计调整或直接进行纳进行了列支，应当进行会计调整或直接进行纳税调整处理。税调整处理。2021/9/2778容易忽视的调整项目此外，企业还应当关注会议费用、劳动保护费用、劳务费用列支的真实性、合理性。对于会议费应当提供会议邀请函、会议纪要等支持性证据；对于劳务费列支应当申报个税，并附有签收单及身份证复印件。2021/9/2779资产类调增项目容易忽略哪资产

44、类调增项目容易忽略哪些细节些细节 对于资产类调整项目，容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产、无形资产计税基础与账面价值有差异，但对折旧、摊销不进行纳税调整。计税基础金额系能够在税收上得到补偿的金额，其与账面价值可能存在着差异，能够税前列支的折旧、摊销金额系按计税基础金额并按符合税法规定的折旧、摊销年限计提的金额。由于固定资产、无形资产折旧、摊销，有跨几个年度的特性，该项目调整往往容易被遗漏 2021/9/2780例题例如，企业在2008年购买一项固定资产，但未能取得相关发票，则该项固定资产的计税基础应为零。企业2008年会计上计提了折旧，能够税前列支折旧金额为零，故应进行纳税调

45、整；2009年，企业对该固定资产会计上继续计提折旧，能够税前列支折旧金额依然为零，应继续进行纳税调整。2021/9/2781关于资产损失的列支关于资产损失的列支。按照财税200957号文的规定，资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括：现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。按照国税发200988号文第五条规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类 2021/9/2782关于资产损失的列支上述法规条文表明，企业经营发生的资产损失并非全部能够自行计算扣除，部分资产损失需要税务机关审批后方能列支，如果需要审批的资产损失未能获得税务部门的列支批文，需要进行纳税调整。2021/9/27832021/9/2784谢谢 谢谢 大大 家家2021/9/2785