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1、第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节 会计等式会计等式一、资产负债所有者权益一、资产负债所有者权益（一）会计恒等式（一）会计恒等式 资产权益资产权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益（二）经济业务对会计恒等式的影响（二）经济业务对会计恒等式的影响 1.对对“资产权益资产权益”等式的影响等式的影响（1）资产与权益同时等额增加）资产与权益同时等额增加（2）资产方等额有增有减，权益不变）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额减少）资产与权益同时等额减少（4）权益方等额有增有减，资产不变）权益方等额有增有减，资产不变 2.对对“资产负债所有者权益资产负债所有
2、者权益”等式的影响等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少）资产和负债要素同时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变者权益要素不变（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产）所有者权益要素内部项目等额有
3、增有减，资产和负债要素不变和负债要素不变（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变产要素不变（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变产要素不变 二、收入费用利润二、收入费用利润（一）会计恒等式（一）会计恒等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。各项会计核算方法的理论基础。1.资产资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益-是最基本的会计等式是最基本的会计等式该等式表明某一会计
4、主体在某一特定时点所拥有的各种资产，该等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系。负债和所有者权益的基本关系。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。负债及所有者权益表明了资源取得和形成的渠道。负债及所有者权益表明了资源取得和形成的渠道。注意：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资注意：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本产总额与权益总额的同时增减变
5、化，并不会破坏这一基本的恒等关系。的恒等关系。（二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响1.资产增加、权益增加资产增加、权益增加a.负债增加，所有者权益不变负债增加，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益增加负债不变，所有者权益增加2.资产减少、权益减少资产减少、权益减少a.负债减少，所有者权益不变负债减少，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益减少负债不变，所有者权益减少3.资产有增有减、权益不变资产有增有减、权益不变4.资产不变、权益有增有减资产不变、权益有增有减a.负债增加，所有者权益减少负债增加，所有者权益减少b.负债减少，所有者权益增加负债减少，所有者权益增加c.负
6、债有增有减，所有者权益不变负债有增有减，所有者权益不变d.负债不变，所有者权益有增有减负债不变，所有者权益有增有减例题例题1313：判断下列业务对会计等式的影响：判断下列业务对会计等式的影响1.1.企业接受投资存款企业接受投资存款5000050000元。元。该笔业务：资产增加、所有者权益增加该笔业务：资产增加、所有者权益增加2.2.企业用存款购入设备一台，价值企业用存款购入设备一台，价值8000080000元。元。该笔业务：资产有增有减，权益不变该笔业务：资产有增有减，权益不变3.3.企业从银行借入企业从银行借入2 2年期借款年期借款400000400000元。元。该笔业务：资产增加、负债增加
7、该笔业务：资产增加、负债增加4.4.企业以存款偿还前欠企业以存款偿还前欠A A公司货款公司货款3000030000元。元。该笔业务：资产减少、负债减少该笔业务：资产减少、负债减少5.5.企业签发商业汇票偿还前欠企业签发商业汇票偿还前欠B B公司货款公司货款6000060000元。元。该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变资产不变6.6.经批准企业以现金退还职工个人投资经批准企业以现金退还职工个人投资150000150000元。元。该笔业务：资产减少、所有者权益减少该笔业务：资产减少、所有者权益减少7.7.经批准企业以资本公积转增资本金经批准企业
8、以资本公积转增资本金8000080000元。元。该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变资产不变8.8.企业前欠企业前欠 D D公司货款公司货款7000070000元，经双方协商转为元，经双方协商转为D D公司对本企业的投资。公司对本企业的投资。该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变不变9.9.企业决定向投资者分配利润企业决定向投资者分配利润9000090000元。元。该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变产不变例题例题14：假设某企业月初资产总额为：假设某
9、企业月初资产总额为200万万元，所有者权益为元，所有者权益为120万元。本月发生下列万元。本月发生下列经济业务：经济业务：1.接受投资者投资接受投资者投资50万元，存入银行。万元，存入银行。2.从银行借入从银行借入2年期借款年期借款60万元。万元。3.以存款偿还前欠甲公司货款以存款偿还前欠甲公司货款20万元。万元。4.收到乙公司偿还的欠款收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。万元，存入银行。5.经批准以现金退还职工个人投资经批准以现金退还职工个人投资40万元。万元。6.经批准以资本公积转增注册资本经批准以资本公积转增注册资本18万元。万元。要求：计算该公司期末资产总额、负债要求：计算该公司期
10、末资产总额、负债总额、所有者权益总额。总额、所有者权益总额。答案：答案：期初负债期初负债200-12080万元万元期末资产期末资产200+50+60-20+（10-10）-40250万元万元期末负债期末负债80+60-20120万元万元期末所有者权益期末所有者权益120+50-40+（18-18）130万元万元 2.收入收入-费用费用=利润利润注意：实际工作中，收入不包括处置固定注意：实际工作中，收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益，费用不不包括处置固定资产净损产收益，费用不不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费失
11、、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后即考虑利得和损失，才用，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润等于利润。第二节第二节 复试记账法复试记账法一、复式记账法一、复式记账法 二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号（三）借贷记账法的会计科目结构（三）借贷记账法的会计科目结构 1.资产类会计科目的结构资产类会计科目的结构 2.负债及所有者权益类会计科目的结构负债及所有者权益类会计科目的结构 3.成本类会计科目的结构成本类会计科目的结构 4.损益类会计科目的结构损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目
12、的结构）收入类会计科目的结构（2）费用类会计科目的结构）费用类会计科目的结构（四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则（五）会计科目的对应关系和会计分录（五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系会计科目的对应关系 2.会计分录会计分录（六）借贷记账法的试算平衡（六）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义试算平衡的含义 2.试算平衡的分类试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法 全部会计科目本期借方发生额合计全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本全部会计科目本期贷方发生额合计期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法）余额试算平衡法 全部会计科目的借方
13、期初余额合计全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的全部会计科目的贷方期初余额合计贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的全部会计科目的贷方期末余额合计贷方期末余额合计 三、总分类科目与明细分类科目的平行登三、总分类科目与明细分类科目的平行登记记（一）总分类科目与明细分类科目的关系（一）总分类科目与明细分类科目的关系（二）总分类科目与明细分类科目的平行（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记登记（1）所依据会计凭证相同（依据相同）所依据会计凭证相同（依据相同）（2）借贷方向相同（方向相同）借贷方向相同（方向相同）（3）所属会计期间相同
14、（期间相同）所属会计期间相同（期间相同）（4）计入总分类科目的金额与计入其）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）相等）一一 记账方法记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。式记账法两种方法。1、单式记账法、单式记账法（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银一个账户中加以
15、登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。实物的收付金额。（2）优缺点：）优缺点：优点：单式记账法手续简单优点：单式记账法手续简单缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。不便于检查账户记录的
16、正确性和完整性。单式记账法是一种不科学的记账方法。单式记账法是一种不科学的记账方法。2、复式记账法、复式记账法（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。一种记账方法。复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我目前，世
17、界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我国企业会计准则国企业会计准则基本准则中明确规定，企业应当采基本准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。用借贷记账法记账。（2）特点：）特点：对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。脉。由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记
18、录是否正确。账户记录是否正确。【例题】【例题】1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（额在（）进行登记。）进行登记。A一个账户一个账户 B两个账户两个账户 C全部账户全部账户 D两个或两个两个或两个以上的账户以上的账户2.【多选】复式记账的优点包括（【多选】复式记账的优点包括（）A进行试算平衡进行试算平衡 B了解经济业务的来龙去脉了解经济业务的来龙去脉C简化账簿登记工作简化账簿登记工作 D检查账户记录的准确性检查账户记录的准确性【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或
19、事项，都要在两个为记账基础，对于每笔交易或事项，都要在两个或两个以上的账户中进行登记。（）或两个以上的账户中进行登记。（）答案：D答案：ABD答案：错二借贷记账法二借贷记账法（一）、借贷记账法的概念（一）、借贷记账法的概念借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符为记账符号的一种复式记账法。建立依据是号的一种复式记账法。建立依据是“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”及及“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”的基础上，反映会计要素增减变的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。动情况的一种复式记账法。（二）、借贷记账法的记账符号（二）、借贷记账法的记账符号
20、记账符号，是会计上用来表示经济业务所记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。是右方金额栏的符号。借贷记账法下以借贷记账法下以借借、贷贷为记账符号，为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于分别作为账户的左方和右方。至于“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，则取决于表示增加，则取决于账户的性质及结构。账户的性质及结构。“借借”“贷贷”不表示任何经济意义，单纯不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。就是借贷记账方向的符号。（三）、借贷记账法下账户的结构：（三）、借贷记账法下账户的结构：每个账
21、户都分为借方和贷方，账户的左方为每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方借方，账户的右方为贷方（1）资产类（不包括）资产类（不包括“累计折旧累计折旧”，“坏账坏账准备准备”“存货跌价准备存货跌价准备”等负资产类账户）等负资产类账户）资产类账户，借方记增加，贷方记减少，资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。余额一般在借方。资产类账户期末余额资产类账户期末余额=期初余额本期借方发期初余额本期借方发生额生额本期贷方发生额本期贷方发生额【应用举例】【应用举例】应收账款账户期初借方余额为应收账款账户期初借方余额为260000元，本元，本期借方发生额为期借方发生额为150
22、000元，本期贷方发生元，本期贷方发生额为额为120000元，该账户期末余额为（元，该账户期末余额为（）元）元A借方借方230000 B 借方借方290000 C 贷方贷方230000 D贷方贷方290000答案：答案：B 解析：期末余额解析：期末余额260000+150000-120000290000元元负债、所有者权益类账户等权益类账户负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的方。对于资产类中的“坏账准备坏账准备”“累计累计折旧折旧”“存货跌价准备存货跌价准备”“固定资产减值固定资产减值准备准备”等负资产类账
23、户也是此结构等负资产类账户也是此结构期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发本期贷方发生额生额本期借方发生额本期借方发生额【应用举例】【应用举例】应付账款账户期初贷方余额为应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期元，本期贷方发生额为贷方发生额为26300元，本期借方发生额为元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（元，该账户期末余额为（）A借方借方43800元元B 借方借方 27000元元 C 贷方贷方43800元元 D 贷方贷方27000元元答案：答案：C 解析：应付账款属于负债类账户解析：应付账款属于负债类账户 期末余额期末余额35400+26300-1
24、790043800元，贷方余额元，贷方余额成本类账户结构成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，借方记增加，与资产类账户结构基本相同，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方贷方记减少，余额一般在借方损益类账户结构损益类账户结构A、收入类账户：与权益类账户结构类似，贷、收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润本年利润”，因此期末结转以后无余额，因此期末结转以后无余额。B、费用类（成本类）账户：与资产类账户的费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，
25、与收入类账户相反，借方记增结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方如果有余额，则期末余额在借方。总结总结1：资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方费用类借增贷减，一般无余额费用类借增贷减，一般无余额收入收益类贷增借减，一般无余额收入收益类贷增借减，一般无余额总结总结2：账户借方登记：资产增加；成本费用增加
26、；负债减账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；有者权益增加；收入收益增加；总结总结3：期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。户的性质发生了变化。如：如：“应收账款应收账款”账户期初借方余额，反映尚未账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍为借
27、方余额，反映尚未收收回的账。如果期末仍为借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成成预收账款，就变成“负债类负债类”账户了。账户了。对于对于“应收账款应收账款”“应付账款应付账款”“预收账款预收账款”“预付账款预付账款”“待处理财产损益待处理财产损益”等账户均属于双等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，确定其性质，如果余额在借方，是
28、资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。如果余额在贷方是负债类账户。【应用举例】：【应用举例】：【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据据_的方向来判断。的方向来判断。A.平均发生额平均发生额 B.借方发生额借方发生额 C.贷方发生额贷方发生额 D.期末余额期末余额【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）A费用的增加费用的增加 B收入的增加收入的增加 C费用的减少费用的减少 D所有者权益的增加所有者权益的增加【多选】期末结转后无余额的账户有
29、（【多选】期末结转后无余额的账户有（）。）。A、实收资本、实收资本 B、主营业务成本、主营业务成本 C、库存商品、库存商品 D、销售费用、销售费用【单选】与资产类账户记账方向相同的账户是【单选】与资产类账户记账方向相同的账户是_。A.收入类账户收入类账户 B.费用类账户费用类账户 C.利润类账户利润类账户 D.权益类账户权益类账户【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（）。【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（）。A.资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少B.权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少权益类账户的贷方表示增加，
30、借方表示减少C.资产类账户的期初期末余额均在借方资产类账户的期初期末余额均在借方D.权益类账户的期初期末余额均在贷方权益类账户的期初期末余额均在贷方答案：D答案：A答案：BD答案：B答案：ABCD四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。进行登记。【例【例4-3】大华公司】大华公司2008年年5月份
31、发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1.5月月5日，大华公司获得凯文公司追加投资日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。元，并存入银行。2、5月月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税）（不考虑增值税）3.5月月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款款50000元。元。4.按法定程序减少注册资本按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款元，用银行存款向所有者支付。向所有者支付。5.
32、5月月25日，大华公司支付银行存款日，大华公司支付银行存款90000元元购入生产用设备一台。购入生产用设备一台。6.5月月27日以前购货所欠的应付账款日以前购货所欠的应付账款60000元元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款借入短期借款60000元用于归还前欠货款。元用于归还前欠货款。7.以盈余公积以盈余公积80000元向所有者分配利润。元向所有者分配利润。8.经批准将企业原发行的经批准将企业原发行的20000元应付债券转元应付债券转化为实收资本。化为实收资本。9.经批准企业用盈余公积经批准企业用盈余公积70000元转增资本。元转增资本。从上述例
33、题可以看出，在借贷记账法下，无论经济从上述例题可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：（1）资产与权益同时增加，总额增加）资产与权益同时增加，总额增加（2）资产与权益同时减少，总额减少）资产与权益同时减少，总额减少（3）资产内部有增有减，总额不变）资产内部有增有减，总额不变（4）权益内部有增有减，总额不变。）权益内部有增有减，总额不变。（五）会计账户的对应关系和会计分录（五）会计账户的对应关系和会计分录1、会计账户的对应关系、会计账户的对应关系会计账户对应关系：采用借贷记账法记录经济业务会计账户对应关系：采用借贷记账法记
34、录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借应贷的相互对照关系，发生应借应贷关系的账户应贷的相互对照关系，发生应借应贷关系的账户称为对应账户。称为对应账户。2、会计分录、会计分录（1）定义：）定义：会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。实务中会计分录是在记账凭证上登记的记录，简称分录。实务中会计分录是在记账凭证上登记的。的。会计分录的三要素：借、贷符号；应借、应贷账户；借、贷会计分录的三要素：借、贷符号；应借、应贷账户；借、贷金额金额。（2）会计分录的编制步骤：
35、会计分录的编制步骤：第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；益（收入）；第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；些）账户的贷方；第四，编制会计分录并检查是否符合记账规则。第四，编制会计分录并检查是否符合记账规则。（3）会计分录的编制格式）会计分录的编制格式第一：应是先借后贷，借贷分行，借在上，贷在下；第一：应是先借后贷，借贷分行，借在上，贷在下；第二：贷方记账符号、
36、账户、金额都要比借方退后第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。一格，表明借方在左，贷方在右。（4）会计分录的分类）会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。会计分录。1.简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；2.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或户所组成的会计分录，即一借多
37、贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。多借多贷的会计分录。【例【例4-4】大华公司】大华公司2007年年5月的经济业务为例，编月的经济业务为例，编制会计分录。制会计分录。1、5月月5日，大华公司获得凯文公司追加投资日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。元，并存入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 100000贷：实收资本贷：实收资本 1000002、5月月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税）（不考虑增值税）借：原材料
38、借：原材料 50000贷：应付账款贷：应付账款 500003、5月月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款料款50000元。元。借：应付账款借：应付账款 50000贷：银行存款贷：银行存款 500004、按法定程序减少注册资本、按法定程序减少注册资本100000元，用银行存元，用银行存款向所有者支付。款向所有者支付。借：实收资本借：实收资本 100000贷：银行存款贷：银行存款 1000005、5月月25日，大华公司支付银行存款日，大华公司支付银行存款90000元购入元购入生产用设备一台。生产用设备一台。借：固定资产借：固定资产 90000贷：银行存款
39、贷：银行存款 900006、5月月27日以前购货所欠的应付账款日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归元用于归还前欠货款。还前欠货款。借：应付账款借：应付账款 60000贷：短期借款贷：短期借款 600007、以盈余公积、以盈余公积80000元向所有者分配利润元向所有者分配利润借：盈余公积借：盈余公积 80000贷：应付股利贷：应付股利 800008、经批准将企业原发行的、经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。元应付债券转化为实收资本。借：应付债券借：应付债券 20
40、000贷：实收资本贷：实收资本 200009、经批准企业用盈余公积、经批准企业用盈余公积70000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 70000贷：实收资本贷：实收资本 70000【例【例4-5】接【例】接【例4-4】大华公司购入原材料一批，】大华公司购入原材料一批，价款价款50000元，以银行存款支付元，以银行存款支付30000元，余款尚元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。未支付，原材料已经验收入库。借：原材料借：原材料 50000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 应付账款应付账款 20000分解为简单分类如下：分解为简单分类如下：借：原材料借：原材料 30000 贷：
41、银行存款贷：银行存款 30000借：原材料借：原材料 20000 贷：应付账款贷：应付账款 20000【例【例4-6】大华公司以银行存款偿还到期的短期借款】大华公司以银行存款偿还到期的短期借款8000元，元，同时支付借款利息同时支付借款利息300元。元。借：短期借款借：短期借款 8000 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 8300分解为简单分录是：分解为简单分录是：借：短期借款借：短期借款 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000借：财务费用借：财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300复合会计分录可以分解为几笔简单会计分录，结果相同。复合会计分录可以分解为几笔简
42、单会计分录，结果相同。注意：为了能够清晰反映经济业务的内容，保持账户之间的注意：为了能够清晰反映经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。【单选】下列会计分录中，属于简单会计分录的是（）。A、一借一贷 B、一借多贷 C、一贷多借 D、多借多贷答案：A(六六)、借贷记账法的试算平衡、借贷记账法的试算平衡1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。是否正确的过程。2、试算平衡
43、的分类、试算平衡的分类包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡）发生额试算平衡发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发全部账户本期贷方发生额合计生额合计（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计
44、的恒等关系，检验本期账额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。额合计与贷方余额合计相等。公式为：公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初全部账户的贷方期初余额合计余额合计全部账户的借方期末余额合计
45、全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末全部账户的贷方期末余额合计余额合计实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的方式进行的。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户余额但有本期发生额的账户试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止误，应
46、认真查找，直到实现平衡为止试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：贷双方的平衡关系。如下：漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。响借贷平衡。某些经济业务记错了账户某些经济业务记错了账户。【应用举例】应用举例】【单选】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。【单选】下列错误中能通过试算
47、平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账某项经济业务未入账 B.某项经济业务重复记账某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中借贷金额不等应借应贷账户中借贷金额不等【多选】不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有（【多选】不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有（）。）。A、从开户银行提取现金、从开户银行提取现金500元，记账时重复登记一次元，记账时重复登记一次B、收到现金、收到现金100元，但没有登记入账元，但没有登记入账C、收到某公司偿还欠款的转账支票、收到某公司偿还欠款的转账支票5 000元，但会计分录的借方科目错元，但会计分录的借方科目错记
48、为记为“现金现金”D、到开户银行存入现金、到开户银行存入现金1 000元，但编制记账凭证时误为元，但编制记账凭证时误为“借记现金，借记现金，贷记银行存款贷记银行存款”【多选】下列哪些属于借贷记账法试算平衡的内容（【多选】下列哪些属于借贷记账法试算平衡的内容（）。）。A.全部资产借方余额之和与全部资产贷方余额平衡全部资产借方余额之和与全部资产贷方余额平衡B.所有账户借方本期发生额合计所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计所有账户贷方本期发生额合计C.所有账户借方期末余额合计所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计所有账户贷方期末余额合计D.所有账户借方期初余额合计所有账
49、户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计所有账户贷方期初余额合计【判断】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计【判断】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（负债类账户本期贷方发生额合计（）答案：D答案：ABCD答案：BCD答案：错 解析：发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）、总分类账户与明细分类账户的关系（一）、总分类账户与明细分类账户的关系 1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控、总分类账户对明细分类
50、账户具有统驭控制作用。制作用。2、明细分类账户对总分类账户具有补充说、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用明作用 3、总分类账户与其所属明细分类账户在总、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等金额上应当相等二、总分类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个