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1、中审国际：涂蓬芳TEL：13806091086本次讲课的提纲本次讲课的提纲一、收入方面（7个收入类型）收入的确认确认及售后回购与折扣不征税收入免税收入和免征、减征所得按收付实现制确认的收入视同销售收入财产转让所得与特别纳税调整重组的一般性税务处理与特殊税务处理二、成本费用方面税前扣除的原则成本费用扣除资产的税务处理第一部分：收入第一部分：收入一、满足收入的条件一、满足收入的条件（一）一般性的规定（一）一般性的规定国税函国税函2008875号号企业销售商品同时满足下列条企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，商品销售合同已经签订，企业
2、已将商品所有权相关的企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货方；方；(2)企业对已售出的商品既没企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施的继续管理权，也没有实施有效控制；有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；(4)已发生或将发生的销售已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。方的成本能够可靠地核算。收入会计准则的规定收入会计准则的规定销售商品收入同时满足下列销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要
3、风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货方；方；(2)企业既没有保留通常与所企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；(4)相关的经济利益很可能流相关的经济利益很可能流入企业入企业；(超过超过50%)(5)相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量。比较会计与税法关于收入确认条件，会计确比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业”
4、这个条件，而在这个条件，而在税法上无此条件税法上无此条件。所以企业。所以企业发出库存商品后在会计上认为发出库存商品后在会计上认为“经济利益不经济利益不是很可能流入企业是很可能流入企业”时不确认收入，而按税时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，对收入及成本作调整处理，以后会计上对该以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。收入确认时再作相反调整处理。最后收不到钱可扣除坏账损失最后收不到钱可扣除坏账损失属于时间性的差异属于时间性的差异p财税财税200957号文件第四条规定，企业除贷款类号文件第四条规定，企业除贷款类债
5、权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；的；2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；财产或者遗产不足清偿的；3、债务人逾期、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的明已无力
6、清偿债务的p国税发国税发200988号号第十六条第十六条企业应收、预付账款发生符合企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(一一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；法院的破产公告和破产清算的清偿文件；(二二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中中)止执行的法律文书；止执行的法律文书；(三三)工商部门的注销、吊销证明；工商部门的注销、吊销证明；(四四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；
7、(五五)公安等有关部门的死亡、失踪证明；公安等有关部门的死亡、失踪证明；(六六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；(七七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；与债务人的债务重组协议及其相关证明；(八八)其他相关证明。其他相关证明。u第十八条第十八条逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为
8、损失。（二）增值税：发出商品如何确认销售收入（二）增值税：发出商品如何确认销售收入?同样不考虑经济利益的流入同样不考虑经济利益的流入生产机构发出商品如何确认销售收入生产机构发出商品如何确认销售收入?签了总合同，每次发货的时候没有合同，定期结算，结签了总合同，每次发货的时候没有合同，定期结算，结算多少，开多少增值税发票，通常发货数大于开票数。算多少，开多少增值税发票，通常发货数大于开票数。问题：按发货数还是按开票数确认销售收入问题：按发货数还是按开票数确认销售收入国税局：一般都按发货数国税局：一般都按发货数现在是买方市场，现在是买方市场，采取赊销和分期收款方式多采取赊销和分期收款方式多增值税暂行
9、条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条条例第十九条第一款第（一）条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为售结算方式的不同，具体为:（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物并办妥托收
10、手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委
11、托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代销货物满180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。列视同销售货物行为，为货物移送的当天
12、。（三）（三）房地产企业房地产企业确认收入会计和税法的差异确认收入会计和税法的差异会计确认收入的条件会计确认收入的条件（一）稳健型（一）稳健型1.发出入伙通知书发出入伙通知书(毁毁损、灭失损、灭失）法释法释20037号号2.收到全部购房款收到全部购房款（二）急进型（喜欢）（二）急进型（喜欢）万科：万科：200720%，确认全部收入，确认全部收入2008年年报年年报，毕马威毕马威税法：特殊规定税法：特殊规定31号文号文第六条第六条企业通企业通过正式签订房地产销过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同或房地产预售合同所取得的收入，售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实应确认为销售收入的实现。现。
13、银行按揭方式银行按揭方式分两次分两次充分考虑经济利益流入充分考虑经济利益流入房地产企业的收入确认有重大变化房地产企业的收入确认有重大变化第六条第六条企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。1、新旧政策的不同点：、新旧政策的不同点：（1）国税发【国税发【2006】31号文号文件规定，必须符合完工产品件规定，必须符合完工产品条件，才能确认收入；条件，才能确认收入；（2）国税发【）国税发【2009】31号文件，将会计上的号文件，将会计上的“预收账款预收账款”提前确认为收入。
14、也就是说，从企业所得税的角度，不再存提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在在“预收帐款预收帐款”的概念，只要签订了销售合同、预售合的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。u注：按照新政策规定，房地产企业注：按照新政策规定，房地产企业“所得税收入所得税收入”是不同于是不同于“会会计收入计收入”的。的。结论结论收入在完工前取得时，按预计毛利率征税；收入在完工前取得时，按预计毛利率征税；收入在完工后取得时，按实际的毛利率征税。收入在完工后取得时，按实际的毛利率征税。这是理念的重大变化，这是理念的
15、重大变化，这一条可以说是整个新这一条可以说是整个新31号文的基础。号文的基础。思考：有的税务局在完工后取得的收入，仍然按思考：有的税务局在完工后取得的收入，仍然按预计毛利率预征税款，可以吗？预计毛利率预征税款，可以吗？第三十五条第三十五条开发产品完工以后，企业可在完工年开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。终止日，不得滞后。总局所得税司二处何处长回答总局所得税司二处何处长回答预售收入指的是什么？预售收入指的是什么？总局所得税司二处，何处长回答：从企业所得总局所得税司二处，何处长回答：从企业所得税
16、的角度，不存在预收帐款的概念，只要签订税的角度，不存在预收帐款的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，了销售合同、预售合同并收取款项，全部确认为收入。能够确认实际利润的，按实全部确认为收入。能够确认实际利润的，按实际利润确认企业所得额，不能确认实际利润的，际利润确认企业所得额，不能确认实际利润的，按预毛利计利确认所得额。但是与会计上的收按预毛利计利确认所得额。但是与会计上的收入是有区别的。入是有区别的。u(2)企业允许扣除的广告费、业务宣传费、业务招企业允许扣除的广告费、业务宣传费、业务招待费都是以收入为基数计算的。按照以上规定，企业在待费都是以收入为基数计算的。按照以上规定，企业在2
17、008年以后以年以后以“预收账款预收账款”为基数计算的广告费、业务为基数计算的广告费、业务宣传费、业务招待费将允许扣除（因为预收账款已经被宣传费、业务招待费将允许扣除（因为预收账款已经被确认为收入）。确认为收入）。（四）企业为促进商品销售而在商品价（四）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。收入金额。思考：这段话你发现了什么重大变化？思考：这段话你发现了什么重大变化？事后折扣，不可能在同一张发票上事后折扣
18、，不可能在同一张发票上p国税函国税函20061279号号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。本规定其实针对销售返还做出的规定本规定其实针对销售返
19、还做出的规定.因为很多企业需要对经销因为很多企业需要对经销商业绩进行年度考核商业绩进行年度考核,根据其销售业绩给予不同程度的返利奖励根据其销售业绩给予不同程度的返利奖励,事先是无法确定对方适用的折扣比例的事先是无法确定对方适用的折扣比例的.只能在事后即第二年做只能在事后即第二年做出出.实际上实际上,纳税人这种价格偏低是有正当理由的纳税人这种价格偏低是有正当理由的.商业折扣商业折扣企业所得税不再强调要在同一张发票上企业所得税不再强调要在同一张发票上1、商业折扣、商业折扣(不再强调要在同一张发票上不再强调要在同一张发票上,不管发票如不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税何开具，都按折
20、扣后的金额确定收入计算所得税)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。原来的规定原来的规定:国税函国税函1997472号号如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额计算征收所得税；但将折扣额另开发票按折扣后销售额计算征收所得税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。的，则一律不得扣除。注意注意:“纳税调整项
21、目明细表纳税调整项目明细表”第第4行行“不符合税收规定的不符合税收规定的销售折扣和折让中填列销售折扣和折让中填列(实际上作废实际上作废)新增值税条例实施细则已经不强调同一张发票新增值税条例实施细则已经不强调同一张发票 原来的规定：国税发原来的规定：国税发1993154号规定：号规定：“纳税人采纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额
22、中减除折扣额。得从销售额中减除折扣额。”新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；退回或者折让当期的销项税额中扣减；一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规
23、定开具红字增值税专用发票。未应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。项税额中扣减。收到返利该如何开发票？收到返利该如何开发票？发布日期：发布日期：2009年年08月月10日日问题内容：问题内容：我单位近期收到一笔返利收入，已按规定作了进项我单位近期收到一笔返利收入，已按规定作了进项税转出。我们是防伪税控企业，实行一机多票（都税转出。我们是防伪税控企业，实行一机多票（都是机开票），如用普通增值税发票开具，报税时就是机开票），如用普通增值税发票开具，报税时就会形成销售收入，就要提取
24、销项税金。请问返利收会形成销售收入，就要提取销项税金。请问返利收入该开什么发票收取，如何报税？入该开什么发票收取，如何报税？根据（根据（国税发国税发2004136号号）根据：）根据：“一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：增值税或营业税：（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业平销
25、返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。税专用发票。”根据根据国税函国税函20061279号号规定：规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行
26、增值税专用发票使用规定的有关折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。规定开具红字增值税专用发票。”根据上述规定，对于商业企业向供货方收取根据上述规定，对于商业企业向供货方收取的返还收入，商业企业不出具发票，应由供的返还收入，商业企业不出具发票，应由供货方出具红字专用发票，收取方凭此红字发货方出具红字专用发票，收取方凭此红字发票冲减当期增值税进项税金，同时冲抵当期票冲减当期增值税进项税金，同时冲抵当期已销成本。已销成本。国家税务总局国家税务总局2009/08/10营业税营业税但是：但是：新营业税条例实施细则新营业税条例实施细则第十五条第十五条第十五条第十五
27、条纳税人发生应税行为，如纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣务上如何处理，均不得从营业额中扣除。除。增值税不承认现金折扣增值税不承认现金折扣2、现金折扣现金折扣(终于修成正果终于修成正果)债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除
28、现金折扣前的金额确定销售商品收入金的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣发生在销售之后，属于融资性质的理财行为，现金折扣发生在销售之后，属于融资性质的理财行为，在计算增值税时，折扣不能也从销售额中扣除。因此在在计算增值税时，折扣不能也从销售额中扣除。因此在确认收入方面，所得税与增值税相一致。但计算所得税确认收入方面，所得税与增值税相一致。但计算所得税时，应纳税所得额随扣除财务费用而减少，缩小了税基。时，应纳税所得额随扣除财务费用而减少，缩小了税基。u风险提示：抵扣依据的问题：现金折扣是没有专用
29、发票风险提示：抵扣依据的问题：现金折扣是没有专用发票的，并且也不能开出收据（因为没有收到钱），所以只的，并且也不能开出收据（因为没有收到钱），所以只能根据当时签署的合同、具体收款的时间、以及企业内能根据当时签署的合同、具体收款的时间、以及企业内部自制的审批单据作为依据了。部自制的审批单据作为依据了。(真实性真实性)3、销售折让销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；价上给的减让属于销售折让；4、销售退回销售退回企业因售出商品质量、品种不符合要求等原企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确因
30、而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。入。二、不征税收入，有非常积极的变化二、不征税收入，有非常积极的变化思考：思考：某公司来某区投资建设一五星级酒店，某公司来某区投资建设一五星级酒店，当地政府给予的优惠条件是土地款超过每当地政府给予的优惠条件是土地款超过每亩亩4万部分全额返还给该公司。万部分全额返还给该公司。2009该该公司收到土地返还款公司收到土地返还款5000万元，政府文万元，政府文件指明该公司用于自己开发土地的基础设件指明该公司用于自
31、己开发土地的基础设施和设备的建设，该资金有专项用途能否施和设备的建设，该资金有专项用途能否享受享受财税财税200987号号的优惠？的优惠？不征税收入，有非常积极的变化不征税收入，有非常积极的变化 企业所得税法第七条企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法第七条第企
32、业所得税法第七条第(三三)项所称国务院规定项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。院批准的财政性资金。财政拨款：财政拨款：企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的谓的“财政拨款财政拨款”之外，会计核算中计入企业的之外，会计核算中计入企业的“营业外收入营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增
33、值税进项）外，一般作科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。为应税收入征收企业所得税。税法上规定的税法上规定的“财政拨款财政拨款”，只是政府对纳入预算管理的事业，只是政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，不包括企业取得的单位、社会团体等组织拨付的财政资金，不包括企业取得的财政资金，因为企业的资金一般是不会财政资金，因为企业的资金一般是不会“纳入预算管理纳入预算管理”的；的；对企业无偿取得的财政资金，根据实施条例第二十二条对企业无偿取得的财政资金，根据实施条例第二十二条规定，应计入收入总额中其他收入的规定，应计入收入总额中其他收入的“补贴
34、收入补贴收入”。国税函【国税函【2008】159号号纳税申报表中的纳税申报表中的“不征税收入不征税收入”仅在事业单位、社会团体、民办仅在事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表中出现非企业单位收入项目明细表中出现原来以为原来以为企业不存在不征税收入的企业不存在不征税收入的87号文件：三个条件号文件：三个条件一个都不能少一个都不能少（财税【财税【2009】87号文件）号文件）该文件是对该文件是对财税【财税【2008】151号文件号文件的补充，是政策的松绑。两个文的补充，是政策的松绑。两个文件合起来对不征税收入做了界定。件合起来对不征税收入做了界定。一、对企业在一、对企业在2008年年1月
35、月1日至日至2010年年12月月31日期间从县级以上各日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资
36、金管理办法或具体管理要求；法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金
37、作不征税收入处理后，在后，在5年（年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；对于不符合三个条件对于不符合三个条件的财政性补贴即属于征税收入的财政性补贴即属于征税收入（应税收入或免税收入）（应税收入或免税收入）对企业的财政奖励属于补贴收入对企业的财政奖励属于补贴收入A公司系珠海市招商引资的企业，由于其对地方经济发展的贡公司系珠海市招商引资的企业，由于其对地方经济发展的贡献，近日，市政府奖励该公司献，近日，市政府奖励该公司300万元。
38、实施条例第万元。实施条例第26条规定，条规定，财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。显然，会团体等组织拨付的财政资金。显然，A公司不是纳入预算管公司不是纳入预算管理的单位、团体或组织，理的单位、团体或组织，300万元虽由市财政拨付，但属于奖万元虽由市财政拨付，但属于奖励款项，不属于财政拨款，应当计入收入总额，缴纳所得税励款项，不属于财政拨款，应当计入收入总额，缴纳所得税。财税财税2008151号号三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税
39、所得额时扣除；企业的不征税收入得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。财税财税200987号号二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不征税收入和免税收入的
40、区别不征税收入和免税收入的区别企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。包括购买设备的折旧和其他的期间费用。包括购买设备的折旧和其他的期间费用。条例第条例第28条条思考：企业以免税收入发生的支出是否可以扣除？思考：企业以免税收入发生的支出是否可以扣除？答：自答：自2008年起，免税收入对应的支出可以税前扣除。年起，免税收入对应的支出可以税前扣除。不征税收入和免税收入的区别：不征税收入和免税收入的区别：（1）不征税收入属于非经营活动带来的收入，原则上不应该纳税。因）不征税收入属于非经营活动带来的收入，原则上不应该纳税。因此不征税收入不属于优惠政策。此不征税收
41、入不属于优惠政策。如果利用财政拨款购置环境保护如果利用财政拨款购置环境保护,安全生产安全生产,节能节水专用设备的投资额，就不节能节水专用设备的投资额，就不能按专用设备投资额的能按专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额。抵免当年企业所得税应纳税额。（2）免税收入属于经营活动带来的收入，属于应税收入，但国家因特）免税收入属于经营活动带来的收入，属于应税收入，但国家因特别需要予以免除。因此，免税收入属于优惠政策。别需要予以免除。因此，免税收入属于优惠政策。不征税收入和免税收入如何区分？不征税收入和免税收入如何区分？软件生产企业软件生产企业即征即退即征即退增值税是增值税是不征税收入不征税收入还
42、是还是免税收入免税收入吗？吗？p财税财税20081号号一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策惠政策（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括
43、买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。暂不征收企业所得税。（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。券的差价收入，暂不征收企业所得税。财税财税2008151号号一、财政性资金一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后（一）
44、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括
45、财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。（股本）的直接投资。只要不符合下面的三个条件，就不是只要不符合下面的三个条件，就不是不征税收入不征税收入（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规
46、定该资金的专项用途；中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。出单独进行核算。点评：不是不征税收入，收入形成的费用就点评：不是不征税收入，收入形成的费用就可以扣除，能做免税收入就做免税收入。可以扣除，能做免税收入就做免税收入。三、免税收入和免征、减征所得（一）符合条件的居民企业间投资收益，不再征税。1、旧法：国税发2000118号文件（有税率差的要补税2、新法
47、-属于免税收入一律免税。企业所得税法26条、实施条例83条：思考：为什么股息红利所得不用征税？存在地区税率差是否补税？（1）避免重复征税。（2）总分机构和母子公司税负均衡。（3）为了使得地区优惠税率政策真正能落到实处。问题1：旧法下股息红利是否允许弥补亏损？（看下页）1、2006版本纳税申报表、2、关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知（国税发（国税发199934号）号）思考：企业是否愿意弥补亏损？思考：企业是否愿意弥补亏损？问题2：新法下股息红利是否允许弥补亏损？1、企业所得税法第5条（应纳税所得额计算公式）2、新申报表主表、附表3第15行、附表5第3行 启
48、示：这样做，完全剔除了免税收入的影响。免税收入不可以弥补亏损免税收入不可以弥补亏损思考：应税所得可以思考：应税所得可以弥补免税亏损吗？弥补免税亏损吗？新税法第新税法第5条条应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额(100+10)-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入(投资收益投资收益10)-各项扣除各项扣除(120)-弥补亏损弥补亏损(0)-20(扩大当年度亏损扩大当年度亏损)与国税发【与国税发【2006】56号比号比较：较：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额(100+10)-各项扣除（各项扣除（120）-弥补亏损（弥补亏损（0)-免税收入（免税收入（18行负数时免行负数时免税所得
49、不再扣除税所得不再扣除）-10应税所得怎样弥补免税亏损应税所得怎样弥补免税亏损？p国税发国税发2008111号号企业所得税的各类减免税应按照（国税发企业所得税的各类减免税应按照（国税发2005129号）第五条的相关规定办理。号）第五条的相关规定办理。纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经的税务机关审批确认后执行。未按规定申申请，经的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务纳税人享
50、受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。未按规定备案的，一律不得减免税。(国税发国税发200979号号)第六条第六条纳税人需要报经税务机关审批、审纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。年度纳税申报前及时办理。本办法自本办法自2009年年1月月1日起执行。日起执行。问题问题3、内设非法人分支机构可以享受、内设非法人分支