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1、郭永清博士郭永清博士企业会计准则企业会计准则财务报表列报财务报表列报o本准则适用范围和财务报表组成本准则适用范围和财务报表组成o财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求o财务报表格式和附注的适用范围财务报表格式和附注的适用范围o资产负债表资产负债表o利润表利润表o所有者权益变动表所有者权益变动表o附注附注郭永清博士郭永清博士一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成 （一）适用范围（一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规
2、定构和内容作了规定,适用于适用于:p个别财务报表和合并财务报表个别财务报表和合并财务报表p中期财务报表和年度财务报表中期财务报表和年度财务报表郭永清博士郭永清博士一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成（二）财务报表组成：（二）财务报表组成：4 4表表+附注附注p资产负债表资产负债表p利润表利润表p现金流量表现金流量表p所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表+附注附注注意：注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。只是报表附注。郭永清博士郭永清博士二、财务报表列报的基本要求二、财务报
3、表列报的基本要求(一一)列报基础列报基础p本准则规范企业持续经营条件下的报表列报准则规范企业持续经营条件下的报表列报p企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表
4、在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。础。郭永清博士郭永清博士二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求(二二)重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报o判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重
5、加以确定郭永清博士郭永清博士二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求(三三)表内确认与计量原则，企业不能以附注披露代替确表内确认与计量原则，企业不能以附注披露代替确认和计量认和计量(四四)不得抵销不得抵销o财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。(五五)可比性可比性n 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：不得随意变更，但下列情况除外：o(一一)会计准则要
6、求改变财务报表项目的列报。会计准则要求改变财务报表项目的列报。o(二二)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。郭永清博士郭永清博士三、财务报表格式和附注的适用范围三、财务报表格式和附注的适用范围 原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。o信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。o担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。o基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。
7、郭永清博士郭永清博士四四、资产负债表、资产负债表（一）列示原则（一）列示原则o按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示可以按流动性顺序列示 （二）流动资产（二）流动资产/非流动资产的分类标准非流动资产的分类标准 现行制度：现行制度：1 1年或年或1 1个正常营业周期内变现或耗用个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：列报准则：除现行标准以外，增加：p主要为交易目的而持有的主要为交易目的而持有的p清偿能力不受限制的现金或现金等价物清偿能力不受限制的现金或现金等
8、价物郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表 正常营业周期：企业从购买用于加工的资产正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间起至实现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年通常短于一年p也存在长于一年的情况也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为仍应划分为流动资产流动资产p应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中应付账款等经营性项目，
9、属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿超过一年才到期清偿应划分为流动负债应划分为流动负债 p正常营业周期不能确定时，以一年正常营业周期不能确定时，以一年(12(12个月个月)作为划作为划分标准分标准郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债p预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负非流动负债债p不能自主展期的，即使资
10、产负债表日后、报表批准报不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债流动负债 郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2.2.长期借款违约长期借款违约p导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债流动负债p资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随
11、时清偿随时清偿非流动负债非流动负债郭永清博士郭永清博士四、资产负债表一般格式四、资产负债表一般格式郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表（四）增加（四）增加/变化的主要项目变化的主要项目交易性金融资产交易性金融资产/交易性金融负债交易性金融负债持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产/油气资产油气资产递延所得税资产递延所得税资产/负债负债少数股东权益（列入所有者权益）少数股东权益（列入所有者权益）郭永清博士郭永清博士五、利润表五、利润表o表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，每股收益数分类的费用，每股收
12、益数据在利润表中列示据在利润表中列示p营业成本营业成本p管理费用管理费用p销售费用销售费用p财务费用财务费用o企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分类的分类的费用费用p原材料原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬郭永清博士郭永清博士五、利润表一般格式五、利润表一般格式郭永清博士郭永清博士五、利润表五、利润表o增加增加/变化变化n不再区分主营业务收入不再区分主营业务收入/其他业务收入，主营业务其他业务收入，主营业务成本成本/其他业务成本其他业务成本o列示为：列示为：n营业收入营业收入n营业成本营业成本o公允价值变动损益公允价值变动损益o资产
13、减值损失资产减值损失o公允价值变动损益公允价值变动损益o基本基本/稀释每股收益稀释每股收益郭永清博士郭永清博士六、所有者权益变动表六、所有者权益变动表o由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的最终属于所有者权益变动的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映p反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组
14、成部分增减变动的结构性信息有者权益各组成部分增减变动的结构性信息p净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表需要单独设置利润分配表郭永清博士郭永清博士六、所有者权益变动表一般格式六、所有者权益变动表一般格式郭永清博士郭永清博士六、所有者权益变动表六、所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利
15、得项目减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的 累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润 提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、期末所有者权益郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注（一）附注的重要性（一）附注的重要性o附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，
16、同样具有重要性言，同样具有重要性o报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息分类，有顺序地披露信息o附注的主要项目附注的主要项目郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p企业的基本情况企业的基本情况p财务报表的编制基础财务报表的编制基础p遵循企业会计准则的申明遵循企业会计准则的申明p重要会计政策和会计估计：重要会计政策和会计估计：p重要会计政策重要会计政策p报表项目的计量基础报表项目的计量基础
17、p会计政策确定依据会计政策确定依据示例：示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移性转移郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要会计政策和会计估计：重要会计政策和会计估计：p重要会计政策重要会计政策o企业至少应当披露的重要会计政策包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收
18、入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、合并财务报表、每股收益、分部报告、金融工具列报等。郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要会计估计的说明：重要会计估计的说明：p下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据估计的确定依据示例：示例：1 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据用折现率的确定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最
19、佳估计数的确定依据）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据p会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况情况披露顺序：披露顺序：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合与报表项目相互参照与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注资产减值准备明细表、分部报表
20、、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表中单独披露，不作为报表附表郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）费用、利润总额、所得税费用等）p终止经营终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独独立的主要业
21、务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营也属于终止经营p判断判断持有待售持有待售：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p其他有助于理解和分析报表项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺或有和承诺企业合并和分立企业合并和分立重要资产转让和出售重要资产转让和出售关联方关系及其交易等关联方关系及其交易等