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1、 财务报表列报准则财务报表列报准则(zhnz)讲解讲解 第一页，共七十五页。1企业企业(qy)(qy)会计准则第会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报n财务报表的概念和构成财务报表的概念和构成(guchng)(guchng)n财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求n财务报表格式和附注的适用范围财务报表格式和附注的适用范围n资产负债表资产负债表n利润表利润表n所有者权益变动表所有者权益变动表n附注附注第二页，共七十五页。2一一、财务报表的概念、财务报表的概念(ginin)(ginin)和构成和构成1 1、概念：、概念：n反映企业财务状况、经营反映企业财务状况、经营(jngyng)(
2、jngyng)成果和现金流量的结构性表述成果和现金流量的结构性表述n取代了会计报表取代了会计报表2 2、构成：、构成：4 4表表+附注附注|资产负债表资产负债表|利润表利润表|现金流量表现金流量表|所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表|附注附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注减值准备明细表、分部报告都只是报表附注第三页，共七十五页。3二二、财务报表列报的基本、财务报表列报的基本(jbn)(jbn)要求要求n遵循准则进行确认、计量和列报遵循准则进行确认、计
3、量和列报n列报基础：通常列报基础：通常(tngchng)(tngchng)为持续经营为持续经营n一致性：各期项目列报方式一致一致性：各期项目列报方式一致n重要性：确定项目单独列报的标准重要性：确定项目单独列报的标准n报表项目一般不能抵销，但有例外报表项目一般不能抵销，但有例外n可比性：至少提供上一可比期间的信息可比性：至少提供上一可比期间的信息 第四页，共七十五页。4三三、财务报表格式、财务报表格式(g shi)(g shi)和附注的适用范围和附注的适用范围原则：原则：n企业应当根据其经营活动的性质，确定企业应当根据其经营活动的性质，确定(qudng)(qudng)适合本企业的财务报适合本企业
4、的财务报表格式及附注。表格式及附注。n政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整商业银行财务报表格式为基础进行必要调整n担保公司担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整n资产管理公司、基金公司和期货公司资产管理公司、基金公司和期货公司以证券公司财务报表格以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整式为基础进行必要调整n其他企业其他企业一般企业财务报表格式一般企业财务报表格式第五页，共七十五页。5四四、资产、资产(zchn)(zchn)负债表负债
5、表（一）列示原则（一）列示原则n一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示债和非流动负债分别列示n金融企业：按流动性列示能提供更可靠金融企业：按流动性列示能提供更可靠(kko)(kko)相关信相关信息息,金融企业报表全部按流动性顺序列示。金融企业报表全部按流动性顺序列示。请参见请参见CAS30CAS30应用指南中的报表格式应用指南中的报表格式 第六页，共七十五页。6四四、资产、资产(zchn)(zchn)负债表负债表（二）流动和非流动资产（二）流动和非流动资产/负债分类标准中的正常营业周期负债分类标准中的正常营业周期 正常营业周期
6、正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间价物的期间 n通常短于一年通常短于一年n存在长于一年的情况（如房地产开发企业开发用于出售的房地产、造船存在长于一年的情况（如房地产开发企业开发用于出售的房地产、造船企业制造的大型船只企业制造的大型船只(chunzh)(chunzh)等），相关应收账款、存货等等），相关应收账款、存货等应划分应划分为流动资产为流动资产n正常营业周期不能确定时，以一年正常营业周期不能确定时，以一年(12(12个月个月)作为划分标准作为划分标准第七页，共七十五页。7四四、资产、资产(zchn)(zchn)
7、负债表负债表正常营业周期正常营业周期n存货、应收账款、应付账款等经营性存货、应收账款、应付账款等经营性项目，应当以一个项目，应当以一个(y(y)正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准，即使正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准，即使在资产负债表日后超过一年才变现、出售、耗用或到期清在资产负债表日后超过一年才变现、出售、耗用或到期清偿，也应划分为流动资产或流动负债。偿，也应划分为流动资产或流动负债。n债券投资等债券投资等非经营性非经营性资产或负债项目，应当以一年而不资产或负债项目，应当以一年而不是一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的是一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债
8、的标准标准第八页，共七十五页。8四、资产四、资产(zchn)(zchn)负债表负债表（三）负债的分类（三）负债的分类n资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主预计且能自主(zzh)(zzh)将清偿义务展期一年以上将清偿义务展期一年以上非流动负债非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议议流动负债流动负债第九页，共七十五页。9四、资产四、资产(zchn)(zchn)负债表负债表（三）负债的分类（三）负债的分类n长期借款违约长期借款违约导致可随时
9、导致可随时(sush)(sush)要求清偿要求清偿流动负债流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动非流动负债负债第十页，共七十五页。10四、资产四、资产(zchn)(zchn)负债表负债表（四）增加（四）增加/变化的主要项目变化的主要项目p交易性金融资产交易性金融资产/交易性金融负债交易性金融负债p可供出售金融资产可供出售金融资产p持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投资至
10、到期投资p投资性房地产投资性房地产p生物资产生物资产/油气资产油气资产p递延所得税资产递延所得税资产/递延所得税负债递延所得税负债第十一页，共七十五页。11五、利润表五、利润表（一）表式（一）表式费用项目仍按费用项目仍按“费用功能法费用功能法”分类分类营业成本营业成本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用u企业可选择在附注中补充披露企业可选择在附注中补充披露(p l)(p l)按按“费用性质法费用性质法”分类的费分类的费用用p耗用的原材料耗用的原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬第十二页，共七十五页。12五、利润表五、利润表（二）增加（二）增加/变化的主要项目变化的主要
11、项目n不再区分主营业务收入不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本其他业务收入、主营业务成本/其他业务其他业务成本，列示为：成本，列示为：p营业收入营业收入p营业成本营业成本n资产减值损失资产减值损失、公允价值变动收益公允价值变动收益(shuy)(shuy)：作为企业日常活动：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中营业利润之前单独列示产生的损益，在利润表中营业利润之前单独列示n基本基本/稀释每股收益稀释每股收益：每股收益准则：每股收益准则第十三页，共七十五页。13五、利润表格式五、利润表格式(g shi)(g shi)项项 目目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营
12、业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）减：所得税费用
13、减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 第十四页，共七十五页。14六、所有者权益六、所有者权益(quny)(quny)变动表变动表体现了基本准则对所有者权益的界定体现了基本准则对所有者权益的界定所有者投入资本、所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益体现企业体现企业(qy)(qy)综合收益综合收益企业在某一期间与所有者之外的其他企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变
14、动，全面反映了方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩企业的经营业绩和财务业绩综合收益综合收益=净利润净利润+直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润其中：净利润=收入收入-费用费用+直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失企业已实现并已确企业已实现并已确企业已实现并已确企业已实现并已确认认认认(qurn)(qurn)的收益的收益的收益的收益企业未实现但根据会计准则的规定已企业未实现但根据会计准则的规定已企业未实现但根据会计准则的规定已企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益确认的收益确认的收益确认的收益
15、第十五页，共七十五页。15所有者权益所有者权益(股东权益股东权益)变动表变动表 会企04表编制单位(dnwi):年度 单位：元项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”号填号填列）列）（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1可供出售金
16、融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税与计入所有者权益项目相关的所得税影响影响4其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计第十六页，共七十五页。16项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润所有者所有者权益合权益合计计（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本所有者投入资本 2股份支付计入所有者权益的金股份支付计入所有者权益的金
17、额额 3其他其他（四）利润分配（四）利润分配 1提取盈余公积提取盈余公积2对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配3其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额第十七页，共七十五页。17七、附注七、附注(fzh)(fzh)n附注附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明示项目的进一步说明n附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用附注是财务报
18、表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注应当全面阅读附注n附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列(pili)(pili)和分类，有顺序地披露信息和分类，有顺序地披露信息第十八页，共七十五页。18七、附注七、附注(fzh)(fzh)|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（1 1）重要会计政策的说明重要会计政策的说明：报表项目的计量基础报表项目的计量基础：历史成本：历史成本/公允价值公允价值会计政策确定依据会计政策确定依据：指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中
19、确认的项目金额最具影响的判断示例：示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否）金融资产是否(sh fu)(sh fu)属于持有至到期投资属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是否已实质性）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是否已实质性转移转移 第十九页，共七十五页。19七、附注七、附注(fzh)(fzh)|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（2 2）重要会计估计的说明重要会计估计的说明：下一个期间很可能：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据
20、的确定依据示例：示例：1 1）在固定资产可收回金额确定中，计算）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据据 2 2）为正在）为正在(zhngzi)(zhngzi)进行中的诉讼提取准备时最进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据佳估计数的确定依据第二十页，共七十五页。20七、附注七、附注(fzh)(fzh)|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（3 3）披露）披露终止经营终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净利润等）费用、利润总额
21、、所得税费用、净利润等）国际财务报告国际财务报告准则第准则第5 5号号终止经营终止经营：企业已被处置：企业已被处置(chzh)(chzh)或被划归为持有待售或被划归为持有待售的、在经营的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置按照企业计划将整体或部分进行处置判断判断持有待售，持有待售，需要同时满足下列条件：需要同时满足下列条件：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（
22、3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成第二十一页，共七十五页。21企业会计准则第企业会计准则第38号号首次首次(shu c)执行企业会计准则执行企业会计准则nn首次首次首次首次(shu c)(shu c)执行日会计处理的框架执行日会计处理的框架执行日会计处理的框架执行日会计处理的框架nn首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目首次执行日重分类的主要项目nn首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法首次执行日确认和计量的方法nn首份中期财务报告和首份年度财务报表首份中期财务报告和首份年度财务报表首份中期财务
23、报告和首份年度财务报表首份中期财务报告和首份年度财务报表的列报的列报的列报的列报第二十二页，共七十五页。22一、首次执行首次执行(zhxng)日会计处理的框架日会计处理的框架p按照新准则(zhnz)规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量p编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。第二十三页，共七十五页。23一、首次首次(shu c)执行日会计处理的框架执行日会计处理的框架n中国证监会中国证监会2006年年11月发布了第月发布了第136号文，要求上号文，要求上市公司在其市公司在其2006年年报中，披露股东权益调节表，年年报中，披露股东权益调节表，将按原制度下的将按原制度下的2
24、006年末股东权益金额，按照年末股东权益金额，按照CAS 38要求追溯调整的项目进行调整，提供调整要求追溯调整的项目进行调整，提供调整后的股东权益金额，作为后的股东权益金额，作为2007年年1月月1日执行新准日执行新准则则(zhnz)的股东权益年初余额的股东权益年初余额 股东权益调节表股东权益调节表格式如下：格式如下：第二十四页，共七十五页。24股东权益调节股东权益调节(tioji)表表编号编号项目名称项目名称金额金额2006年年12月月31日股东权益（现行会计准则）日股东权益（现行会计准则）1长期股权投资差额长期股权投资差额 其中：同一控制下企业合并形成的长期股其中：同一控制下企业合并形成的
25、长期股 权投资差额权投资差额 其他采用权益法核算的长期股权投其他采用权益法核算的长期股权投 资贷方差额资贷方差额2拟以公允价值模式计量的投资性房地产拟以公允价值模式计量的投资性房地产3因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等4符合预计负债确认条件的辞退补偿符合预计负债确认条件的辞退补偿5股份支付股份支付6符合预计负债确认条件的重组义务符合预计负债确认条件的重组义务第二十五页，共七十五页。25编号编号项目名称项目名称金额金额7企业合并企业合并其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值 根据新准则计提的商誉减值准备根据新准则
26、计提的商誉减值准备 8以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产产以及可供出售金融资产9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债债10金融工具分拆增加的权益金融工具分拆增加的权益11衍生金融工具衍生金融工具12所得税所得税13 其他其他2007年年1月月1日股东权益（新会计准则）日股东权益（新会计准则）第二十六页，共七十五页。26二、首次执行日重分类的主要首次执行日重分类的主要(zhyo)项目项目1.投资性房地产 原在固定资产、无形原在固定资产、无形资产中核算、符合投资产中核算、符合投
27、资性房地产定义资性房地产定义(d(d ngyngy)的房的房屋建筑物和土地使屋建筑物和土地使用权用权投资性房地产投资性房地产 拟采用成本模式计量的拟采用成本模式计量的,只需重分类只需重分类,不不需要进行追溯调整需要进行追溯调整(ti(ti ozhng)ozhng),累计折旧累计折旧和减值准备作为投资性房地产的折旧和减值准备作为投资性房地产的折旧减值即可减值即可第二十七页，共七十五页。27二、首次执行日重分类首次执行日重分类(fn li)的主要项目的主要项目2.金融资产（除CAS2规范的长期(chngq)股权投资外）短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资(t(t u z)u z)贷款贷款/应收
28、款项应收款项长期股权投资长期股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的金融资产（交易性金融资产）持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款贷款和应收款重分类为重分类为重分类为重分类为持有至到期投资、贷款和应收持有至到期投资、贷款和应收持有至到期投资、贷款和应收持有至到期投资、贷款和应收款款款款的，自首次执行日后按照新准则执行，不追溯调整的，自首次执行日后按照新准则执行，不追溯调整的，自首次执行日后按照新准则执行，不追溯调整的，自首次执行日后按照新准则执行，不追溯调整第二十八页，共七十五页。28二、首次
29、执行首次执行(zhxng)日重分类的主要项目日重分类的主要项目3.金融负债 企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益(sny)的金融负债，列示为 交易性金融负债 指定后需要进指定后需要进行行(j(j nxnx ng)ng)追溯追溯调整调整第二十九页，共七十五页。29二、首次执行日重分类的主要首次执行日重分类的主要(zhyo)项目项目4.复合金融工具 企业发行的包括权益和负债成份的非衍生金融工具如可转换债券,应分拆为负债成份和权益成份,除非负债成份的公允价值(jizh)不能可靠确定应付应付(yng f)(yng f)债券债券应付债券应付债券资本公积资本公积第三十页，共七十五页。30三、首次执
30、行日确认首次执行日确认(qurn)和计量的方法和计量的方法（一）确认和计量的基准方法（一）确认和计量的基准方法p除准则规定应当采用追溯调整法的项目除准则规定应当采用追溯调整法的项目(xingm)(xingm)外外,其他因首次执行其他因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适用法企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适用法p采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）润和盈余公积）u追溯调整法和未来适用法的含义、方法和程序，同会计政策追溯调整法和未来适用法的含义、方法和程序，同会计政策准则（准则（C
31、AS 28CAS 28）第三十一页，共七十五页。31三、首次执行日确认和计量首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法（二）（二）采用追溯调整法的事项（准则5-19条）1.涉及采用公允价值的资产或负债项目（5）l投资性房地产l以公允价值计量且其变动(bindng)计入当期损益的金融资产l可供出售金融资产l以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债l衍生金融工具第三十二页，共七十五页。32三、首次执行日确认和计量首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法(二)采用追溯调整法的事项（准则5-19条）2.涉及预计负债的项目（3）l资产弃置义务l辞退福利(fl)义务l重组义务3.长期股权投资/企
32、业合并（2）l企业合并部分项目l长期股权投资4.其他（2）l股份支付l所得税作为采用追溯调整法作为采用追溯调整法的最后的最后(zuhu)(zuhu)一个项目处理一个项目处理第三十三页，共七十五页。33三、首次执行日确认和计量首次执行日确认和计量(jling)的方的方法法(二)采用追溯调整法的部分事项投资性房地产示例1：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产(zchn)的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产(zchn)在首次执行日的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产(zchn)进行计量 首次执行日的会计处理
33、：借：投资性房地产 600 累计折旧 560 贷：固定资产 1000 利润分配、盈余公积 160第三十四页，共七十五页。34三、首次执行日确认三、首次执行日确认(qurn)和计量的方法和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项预计弃置费1.满足预计负债确认条件2.选择资产初始确认时适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围,按照(nzho)固定资产、石油天然气开采准则执行第三十五页，共七十五页。35三、首次执行日确认三、首次执行日确认(qurn)和计量的方法和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项预计弃置费示例2：某
34、企业的首次执行日是207年1月1日。该企业在204年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整(tiozhng)风险后的折现率为5，且自204年1月1日起没有发生变化。第三十六页，共七十五页。36三、首次执行日确认三、首次执行日确认(qurn)和计量的方法和计量的方法(二二)采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项预计弃置费预计弃置费n应确认的资产弃置预计负债应确认的资产弃置预计负债 （470470万元在万元在3737年内按照年内按照5 5折现）折现）=470/(1+5%)=470/(1+5%)37
35、37=77=77万元万元n将该项负债再折现将该项负债再折现3 3年至年至204204年年1 1月月1 1日日 设备购置时的资产弃置预计负债估计金额设备购置时的资产弃置预计负债估计金额 =77/(1+5%)=77/(1+5%)3 3=67=67万元万元增加资产成本增加资产成本n自自204204年年1 1月月1 1日至日至(r zh)(r zh)207207年年1 1月月1 1日应补提的累计折旧日应补提的累计折旧 =67/403=5 =67/403=5万元万元第三十七页，共七十五页。37 三、首次执行三、首次执行(zhxng)日确认和计量的方法日确认和计量的方法(二二)采用追溯调整的部分采用追溯调
36、整的部分(b fen)事项事项预计弃置费预计弃置费首次执行日的会计分录：首次执行日的会计分录：借：固定资产借：固定资产 67 67 利润分配、盈余公积利润分配、盈余公积 15 15 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5 预计负债预计负债 77 77 20 x420 x4年年年年1 1月月月月1 1日日日日6767万元万元万元万元20 x720 x7年年年年1 1月月月月1 1日日日日7777万元万元万元万元4040年：年：年：年：470470万万万万3737年年年年33年年年年第三十八页，共七十五页。38三、首次执行日确认和计量三、首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法(二)采用追溯调整的
37、部分事项(shxing)预计弃置费 首次执行日期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：固定资产(设备成本中增加的弃置成本)67累计折旧 （5）预计负债 （77）留存收益 （15）第三十九页，共七十五页。39三、首次执行日确认和计量三、首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项企业合并企业合并 原则上不追溯，对于以前期间发生的企业合并 1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产生商誉(shn y),同时调整留存收益 借:利润分配未分配利润 盈余公积 贷：商誉第四十页，共七十五页。40三、首次三、首次(shu c)执行日
38、确认和计量的方法执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项企业合并企业合并 2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行(jnxng)减值测试 首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益 借:利润分配未分配利润 盈余公积 贷：商誉第四十一页，共七十五页。41三、首次执行三、首次执行(zhxng)日确认和计量的方法日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投资长期股权投资1.1.原产生于同一控制原产生于同一控制(kngzh)(kngzh)下的企业合并中的长期股权投资下的企业合并中的长
39、期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方无论借方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益 示例示例3:A3:A企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差额为企业合并，股权投资差额的借方差额为600600万元，假定企业按照万元，假定企业按照净利润的净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积第四十二页，共七十五页。42三、首次执行日确认和计量三、首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调
40、整法的部分事项长期股权投资长期股权投资借借:盈余公积盈余公积 60 60 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 540 540 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额(ch)(ch)600)600n此处的股权投资贷方差额，不包括根据此处的股权投资贷方差额，不包括根据“问题解答（二）问题解答（二）”财会财会20032003年年1010号文号文 原计入资本公积的贷方差额原计入资本公积的贷方差额第四十三页，共七十五页。43三、首次三、首次(shu c)执行日确认和计量的方法执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投资长期股权投资2
41、.2.其他情况下取得的长期股权投资其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股在首次执行日的股权投资差额权投资差额,借方差保持不变借方差保持不变,贷方差冲销贷方差冲销(chn xio)(chn xio),同时同时调整留存收益调整留存收益 示例示例4:A4:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额股权投资差额的贷方差额为的贷方差额为600600万元，假定企业按照净利润的万元，假定企业按照净利润的10%10%计计提盈余公积提盈余公积第四十四页，共七十五页。44三、首次执行日确认和计量三、首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法（二）采用（二）采用(ciyng)(
42、ciyng)追溯调整法的部分事项追溯调整法的部分事项长期长期股权投资股权投资借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额)600)600 贷贷:盈余公积盈余公积 60 60 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 540 540第四十五页，共七十五页。45三、首次执行日确认和计量三、首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投长期股权投资资n原由非同一控制下企业合并形成的原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资对子公司长期股权投资借方差借方差额，合并报表中区分额，合并报表中区分(qfn)情况处理情况处理
43、：无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额余额，在合并资产负债表上作为商誉列示算的股权投资借方差额余额，在合并资产负债表上作为商誉列示第四十六页，共七十五页。46三、首次执行三、首次执行(zhxng)日确认和计量的方法日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投资长期股权投资n原由非同一控制下企业合并形成的原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资对子公司长期股权投资借方差额，合并报表中应区分借方差额，合并报表中应区分(qfn)
44、情况处理情况处理：能够可靠确定购买日可辨认资产、负债公允价值的，应将购买日被购方可辨能够可靠确定购买日可辨认资产、负债公允价值的，应将购买日被购方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购方各项可辨认资产、负债，并在购买方可的余额，按合理的方法分摊至被购方各项可辨认资产、负债，并在购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或摊销，无法分摊的，可在原股权投资辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或摊销，无法分摊的，可在原股权投资差额剩余摊销年限内平均摊销，作为差额剩余摊销年限内平均
45、摊销，作为“其他非流动资产其他非流动资产”列示。列示。第四十七页，共七十五页。47三、首次三、首次(shu c)执行日确认和计量的方法执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投资长期股权投资n特殊事项特殊事项股权分置流通权股权分置流通权属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及仍处于限售期的权益性投资相关的，全部转至长期股权投资（投资成仍处于限售期的权益性投资相关的，全部转至长期股权投资（投资成本）本）除上述以外的流通权，应将其余额及相关的权益性投资账面价值一除上述以
46、外的流通权，应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照并按照CAS 22的规定划分，作为以公允价值计量的规定划分，作为以公允价值计量(jling)且其变动计入且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产当期损益的金融资产或可供出售金融资产第四十八页，共七十五页。48三、首次执行三、首次执行(zhxng)日确认和计量的方法日确认和计量的方法(二二)采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项股份支付股份支付 可行权日在首次执行日之后的股份支付，需要进行追溯调整，如2005年1月1日授予职工(zhgng)认股权,要求职工(zhgng)服务5年,可行权日为2010年1月1日1.授予职工的权
47、益结算股份支付l按权益工具在授予日的公允价值l权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的,按其在首次执行日的公允价值 借：利润分配、盈余公积 贷：资本公积其他资本公积第四十九页，共七十五页。49三、首次执行三、首次执行(zhxng)日确认和计量的方法日确认和计量的方法(二)采用追溯调整的部分事项股份支付2.授予职工的现金结算股份支付l按权益(quny)工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量l权益工具在首次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的，按其在首次执行日的公允价值计量借：利润分配、盈余公积 贷：应付职工薪酬股份支付第五十页，共七十五页。50三、首次执行日确认和计
48、量三、首次执行日确认和计量(jling)的方法的方法(二二)采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项所得税所得税1.1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日日,应应首先按照第首先按照第3838号准则号准则(zhnz)(zhnz)规定调整规定调整有关资产、负债的有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）影响，同时调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）即按即按CAS 38CAS 38第第5-195-19条追溯调整
49、、其他条追溯调整、其他(q(qt)t)项目重分类后的账面价值，作为与资产、负项目重分类后的账面价值，作为与资产、负债计税基础进行比较的基础债计税基础进行比较的基础第五十一页，共七十五页。51三、首次三、首次(shu c)执行日确认和计量的方法执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项所得税所得税示例示例5 5：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示（万元）：所示（万元）：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣 交易性金融资产交易性金
50、融资产 1400 1400 1200 200 1200 200 固定资产固定资产 4200 4200 3600 600 3600 600 无形资产无形资产 300 300 420 120 420 120 预计预计(yj)(yj)负债负债 100 0 100 0 100 100 总计总计 800 220 800 220第五十二页，共七十五页。52三、首次执行日确认三、首次执行日确认(qurn)和计量的方法和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项（二）采用追溯调整法的部分事项所得税所得税示例示例5 5：假定企业适用的所得税税率：假定企业适用的所得税税率(shul)(shul)为为3333，按，按