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1、第十七章 资产负债表日后事项一、考情分析本章属于非常重要的内容，考试题型在单项选择题、多项选择题、计算及综合题均可能出现；注意：（1）或有事项与资产负债表日后事项相联系的综合题；（2）资产负债表日后事项与前期差错更正相联系的综合题。二、本章主要考点（一）资产负债表日后事项概述 1.资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项（重大影响）。2.资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。 3.不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关
2、，但对企业财务状况具有重大影响的事项。资产负债表日后存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。4.资产负债表日后事项涵盖的期间报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。（二）资产负债表日后事项的内容1.调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；2.非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。【要点】调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在。即调整事项和非调整事项的区别在于:
3、存在的时间不同（三）调整事项的处理1.调账（1）改错，涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算。（2）所得税费用的调整与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税；在汇算清缴后的，视同可抵扣暂时性差异，符合确认条件确认递延所得说资产，同时调整报告期的所得税费用。与税法规定不一致，并存在或转回暂时性差异的调整递延所得税（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配；（4）考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。2.调表（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字（包括比较会计报表中应调整的相关项目的上年数）； 调整报告期资产负债表期末数； 调整报告期利润表本年发生数（2）
4、当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；【注意】现金流量表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。【链接】在资产负债表日后期间发现报告年度重要的前期差错，会计分录按前期差错更正处理；报表项目按日后事项进行调整。（四）非调整事项的处理原则1.不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。2
5、.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。三、典型例题（一）单项选择题1.下列不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（）。A.已证实某项资产发生了减损B.已确认销售的货物被退回C.外汇汇率发生较大变动 D.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额【答案】C【解析】外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。 2.甲企业2008年1月20日向乙企业销售一批
6、商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10 日甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30 日。甲企业对此业务的处理是（）。A.作为 2007年资产负债表日后事项的调整事项 B.作为2007年资产负债表日后事项的非调整事项 C.作为 2008年资产负债表日后事项的调整事项D.作为 2008年当期正常的销售退回事项【答案】D【解析】该事项属于2008年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，不属于企业的资产负债表日后事项，所以应该选择D选项。 3.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重要前期差错，需要做的会计处理
7、是（）。A.作为发现当期的会计差错更正B.在发现当期报表附注做出披露C.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整D.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明【答案】C 【解析】这种情况应当作为调整事项，按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则进行相应调整。 4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。A.涉及损益的事项B.涉及利润分配的事项 C.涉及应交税费的事项D.涉及现金收支的事项【答案】D【解析】资产负债表日后发生调整事项应相应调整资产负债表日已编制的会计报表，这里的会计报表指的是资产负债表、利润表及所有者权益变
8、动表等内容，但不包括现金流量正表。因此调整的项目不应包括涉及现金收支的事项。涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行调整；涉及应交税费的事项，如果调整事项发生在汇算清缴之前，应该调整报告年度的应交税费，如果发生在汇算清缴之后，则不应调整报告年度的应交税费；财务报表应该反映现金的实际收支状况，日后期间发生的现金收支，只能在当年的报表中反映，不能调整报告年度的现金收支。 5.207年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，甲公司207年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了40 000元的赔偿款。208年3月10日（财务会计
9、报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失50 000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是（）。A.“预计负债”项目调增10 000元；“其他应付款”项目调增0 B.“预计负债”项目调减40 000元；“其他应付款”项目调增50 000元C.“预计负债”项目调增50 000元；“其他应付款”项目调增50 000元D.“预计负债”项目调减50 000元；“其他应付款”项目调增10 000元【答案】B【解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债在财务报告批准报出日之前了结的事项，应将原来确认的预计负债冲销，同时，
10、其他应付款项目调增50 000元，支付的赔款业务因涉及到货币资金，不调整报告年度报表项目，故选项B正确。(二)多项选择题1.某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司207年12月31日结账后发生以下事项，其中属于调整事项的是（）。A.208年1月10日收到某企业退回的货物，该货物已登记为207年度销售收入并结转了相关成本B.208年1月10日收到某企业退回的货物，该货物属于206年度销售，已登记为206年度销售收入并结转了相关成本C.208年2月10日董事会制订207年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配D.208年2月10日董事会制订207年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利
11、的分配 【答案】ABC【解析】资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的货物在报告年度的资产负债表日后被退回，也包括报告年度以前年度销售的货物在报告年度的资产负债表日后被退回。所以AB选项均为调整事项。资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中的股票股利和现金股利分配属于日后非调整事项，故选项D不正确。 2.204年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，205年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任,需为乙公司偿还债务的70%，甲公司
12、已执行，以下甲公司正确的处理有（）。A.204年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B.204年12月31日对此预计负债做出披露C.204年12月31日对此或有负债做出披露D.205年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目【答案】ABD【解析】本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应当进行披露，所以选项C表述不正确。 （三）判断题 1.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将以前年度损益调整的余额转入“本年利润”科目。（）【答案】【解析】应转入“利润分配未分配利润”科目。 2.同
13、样是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项。（）【答案】【解析】如果是资产负债表日或以前存在，资产负债表日后得到证实，则为调整事项。如果是资产负债表日后新发生的事项，则为非调整事项。 3.根据资产负债表日后事项准则的规定，资产负债表日后事项包括所有有利和不利事项，但对资产负债表日后有利和不利事项采取不同原则进行处理。（）【答案】【解析】对资产负债表日后有利和不利事项应采取同一原则进行处理。 4.资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响；无法做出估计的，应当说明原
14、因。（）【答案】【解析】资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响；无法做出估计的，应当说明原因。(四)计算分析题甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5。根据税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司207年度所得税汇算清缴于208年2月
15、28日完成，在此之前发生的207年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司207年度财务报告于208年3月31日经董事会批准对外报出。208年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的207年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至208年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成
16、办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在207年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。（4）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。要求：（1）指出甲公司发生的上述事项中哪些属于调整事项；（2）对甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录；（3）填列甲公司207年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整
17、金额（调增数以“+”表示，调减数以“”表示）。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）【答案】（1）调整事项有：（1）、（3） （2）编制有关调整会计分录：事项借：以前年度损益调整 200应交税费应交增值税（销项税额）34贷：应收账款 234 借：库存商品 185贷：以前年度损益调整 185 借：坏账准备 1.17（2340.5%）贷：以前年度损益调整1.17借：应交税费应交所得税 4.56（2001851.17）33%贷：以前年度损益调整 4.56 借：利润分配未分配利润9.27贷：以前年度损益调整9.27
18、 2001851.174.56 借：盈余公积0.93贷：利润分配未分配利润 0.93 （9.2710%）事项借：以前年度损益调整 125贷：坏账准备 125 （25050%） 借：递延所得税资产 41.25贷：以前年度损益调整41.25（12533%）借：利润分配未分配利润 83.75贷：以前年度损益调整 83.75 借：盈余公积8.38贷：利润分配未分配利润8.38 （3）资产负债表项目调整金额（万元）应收账款357.83（234+1.17125） 存货185 递延所得税资产41.25应交税费38.56 （344.56） 盈余公积9.31 （0.938.38） 未分配利润83.71（9.270.9383.758.38）