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1、审计审计证据案例页审计审计证据案例页案例一案例一 审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理离任审计查获大额离任审计查获大额“小金库小金库”1998年年11月月30日，某审计小组对某市抽日，某审计小组对某市抽纱工艺品进出口公司总经理进行了离任审纱工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查处了该公司从计，查处了该公司从1990年年5月至月至1997年年8月，长达月，长达7年之久的大额年之久的大额“小金库小金库”1970万万元，偷漏税费元，偷漏税费98万元的违纪行为。万元的违纪行为。审前，审计人员首先与该公司的有关人审前，审计人员首先与该公司的有关人员召开了座谈会，认真地听取了财务人员员召开了座谈会，
2、认真地听取了财务人员汇报经理任期内的资产、负债和损益等情汇报经理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离任经理的述职报告，了解了其况。通过离任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及政绩。在该公司，审计人任期内的业绩及政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任经理都分别乘坐着豪员注意到接任和离任经理都分别乘坐着豪华轿车。华轿车。第1页/共13页案例一案例一 审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理离任审计查获大额离任审计查获大额“小金库小金库”随后，审计人员对该公随后，审计人员对该公司的库存现金、存货、固定司的库存现金、存货、固定资产等实物进行了盘点，并资产等实物进行了盘点，并对有关会计资料进行了审
3、计。对有关会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇报和审计过程中，结合听汇报和观察工作环境及条件，审计观察工作环境及条件，审计人员发现人员发现“固定资产固定资产”账内账内没有两个经理乘坐的高级轿没有两个经理乘坐的高级轿车，查看历年的车，查看历年的“固定资产固定资产”明细帐，从未有过购建职明细帐，从未有过购建职工宿舍等业务。那么，高级工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍是怎么来的轿车和职工宿舍是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，呢？凭着多年的审计经验，审计人员敏感地认为公司有审计人员敏感地认为公司有帐外帐。帐外帐。第2页/共13页为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追为查清上述疑点，审计人员采取跟踪
4、追击的方法，多次追问财务科长是否还有另击的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐。财务科长说自己才任职一套帐。财务科长说自己才任职3个月，所个月，所有的会计资料都提交给审计人员了。于是有的会计资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了前任财务科长，争取得到审计人员找到了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了解帐外资金的来源和他们的配合，以便了解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已各种理由回避审计使用情况，但他们均已各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时，审计人员问题，审计陷入了困境。此时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员的政一方面继续做好本审计单位有关人员的政治思想工作，解决他们
5、的认识问题，另一治思想工作，解决他们的认识问题，另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工交谈，经过详查和内调、外调，审计职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于掌握了大量购买固定资产的原始人员终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。资料。第3页/共13页案例一案例一 审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理离任审计查获大额离任审计查获大额“小金库小金库”最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明最后，审计人员向
6、该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明“账外账账外账账外账账外账”的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造续隐瞒事实的念头，将营造续隐瞒事实的念头，将营造续隐瞒事实的念头，将营造7 7年之久的年之久的年之久的年之久的“小金库小金库小金库小金库”帐簿和凭证全盘托出。帐簿和凭证全盘托出。帐簿和凭证全盘托出。帐簿和凭证全盘托出。经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益
7、，将商品出口经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口组织费收入等切其他收入组织费收入等切其他收入组织费收入等切其他收入组织费收入等切其他收入19701970万元，不入正规财务收支经营帐，而作为万元，不入正规财务收支经营帐，而作为万元，不入正规财务收支经营帐，而作为万元，不入正规财务收支经营帐，而作为“小小小小金库金库金库金库”，随意耗用。其中：购置固定资产，随意耗用。其中：购置固定资产，随意耗用。其中：购置固定资产，随意耗用。其中：购置固定资产
8、11551155万元（职工宿舍万元（职工宿舍万元（职工宿舍万元（职工宿舍747747万元，汽万元，汽万元，汽万元，汽车车车车385385万元，其他资产万元，其他资产万元，其他资产万元，其他资产2323万元）；奖金及职工福利支出万元）；奖金及职工福利支出万元）；奖金及职工福利支出万元）；奖金及职工福利支出559559万元；招待费支出万元；招待费支出万元；招待费支出万元；招待费支出5353万元；其他各项支出万元；其他各项支出万元；其他各项支出万元；其他各项支出203203万元。万元。万元。万元。第4页/共13页案例一案例一 审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理离任审计查获大额离任审计查获大额“
9、小金库小金库”请结合案情分析审计人员的取证方法和获请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的审计证据的种类。取的审计证据的种类。观察观察观察观察环境证据环境证据环境证据环境证据询问询问询问询问口头证据口头证据口头证据口头证据有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查实物证据实物证据实物证据实物证据记录或文件检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件检查书面证据书面证据书面证据书面证据第5页/共13页案例二案例二 审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 琼民源事件琼民源事件海南民源现代农业发展股份有限公司，简海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源。称琼民源。1993年年4月该
10、公司的股票在深圳月该公司的股票在深圳证券交易所上市交易。上市后的第二年，证券交易所上市交易。上市后的第二年，即即1995年，琼民源每股收益不足年，琼民源每股收益不足1厘。然而厘。然而，经过一番精心包装后，经过一番精心包装后，1997年年1月，该月，该公司率先公布公司率先公布1996年年报。年报上赫然显年年报。年报上赫然显示：实现利润示：实现利润5.7亿元，资本公积增加亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算，公司亿元。照此计算，公司1996年利润总额和年利润总额和净利润较净利润较1995年增长年增长848倍和倍和1290倍。而倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找到了新对这种超常增长，公司解释说
11、寻找到了新的利润增长点。的利润增长点。第6页/共13页案例二案例二 审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 琼民源事件琼民源事件尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源琼民源琼民源琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会年报进行审计的海南
12、中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推卸的责任。面对计师事务所同样负有不可推卸的责任。面对计师事务所同样负有不可推卸的责任。面对计师事务所同样负有不可推卸的责任。面对“琼民源琼民源琼民源琼民源”19961996年年报中利润年年报中利润年年报中利润年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是注册
13、会计师不但沿有这样做，起足够的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是注册会计师不但沿有这样做，起足够的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是注册会计师不但沿有这样做，起足够的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是注册会计师不但沿有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护声称情况下，海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护声
14、称情况下，海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护声称情况下，海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护声称 报表的真报表的真报表的真报表的真实性不容置疑实性不容置疑实性不容置疑实性不容置疑。第7页/共13页案例二案例二 审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 琼民源事件琼民源事件按照独立审计准则的规定，对会对财务报按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进行审计时。除了采用一般的检查、盘表进行审计时。除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程序。如果一旦出现异常变动分析性复核程序。如果一旦出现异常变动情况，注册会计
15、师就必须追踪审核，并掌情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据，这是年握异常变动的根本原因及其证据，这是年报审计工作的基本常识。报审计工作的基本常识。海南中华会计师事务所的注册会计师为自海南中华会计师事务所的注册会计师为自己开脱辩称，由于成本效益原则，注册会己开脱辩称，由于成本效益原则，注册会计师不可能对每一个项目都进行实质性测计师不可能对每一个项目都进行实质性测试。试。第8页/共13页案例二案例二 审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 琼民源事件琼民源事件注册会计师为自己辩解的理注册会计师为自己辩解的理由恰当吗？由恰当吗？独立审计具体准则第独立审计具体准则
16、第5号号审计证据审计证据第第12条写到：条写到：注册会计师获取证据时，可注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则，但对以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。审计程序的理由。第9页/共13页案例三 审计证据的可靠性注册会计师张杰在对恒基公司注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财年度财务报表进行审计时，收集到以下务报表进行审计时，收集到以下6组证据：组证据：1、收料单与购货发票；、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产品出库单；、销货发票副本与产品出
17、库单；3、领料单与材料成本计算表；、领料单与材料成本计算表；4、工资计算单与工资发放单；、工资计算单与工资发放单；5、存货盘点表与存货监盘记录；、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。、银行询证函回函与银行对账单。第10页/共13页案例三 审计证据的可靠性请分别说明每组证据中哪些请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要审计证据较为可靠，并简要说明理由。说明理由。1 1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，
18、而收料单是公司自行编制的。以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。认，而产品出库单只是公司内部流转。认，而产
19、品出库单只是公司内部流转。认，而产品出库单只是公司内部流转。3 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。材料成本表只在公司的会计部门内部流转。材料成本表只在公司的会计部门内部流转。材料成本表只在公司的会计部门内部流转。第11页/共13页案例
20、三 审计证据的可靠性4 4、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经会计部门以外的工资领、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经会计部门以外的工资领、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经会计部门以外的工资领、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。5 5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师自行编制、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为
21、存货监盘记录是注册会计师自行编制、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师自行编制、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。的，而存货盘点表是公司提供的。的，而存货盘点表是公司提供的。的，而存货盘点表是公司提供的。6 6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。在伪造、涂改的可能性。在伪造、涂改的可能性。在伪造、涂改的可能性。第12页/共13页感谢您的观看。感谢您的观看。第13页/共13页