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1、审计案例集审计证据答案审计案例集审计证据答案【案例4-1】同兴会计师事务所在审计荣昌通用机械制造有限公司（以下简称荣昌通用公司）2011年度财务报表时，有一张2011年11月20日第10号记账凭证及其所附原始凭证引起了审计人员的注意。原始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一张转账支票存根，其中发货票、入库验收单格式及内容如图表4-1-1和4-1-2所示。第1页/共21页某县某县供销社供销社门市部发货票门市部发货票 No.008029No.008029购货单位：荣昌通用机械制造有限公司购货单位：荣昌通用机械制造有限公司 20112011年年1111月月2626日日品名品名单位单位数量数量单价单价
2、金额金额备注备注无水乙二氧无水乙二氧千克千克65465427.1427.1417749.5617749.56二丁酯二丁酯千克千克170017004.344.347378.007378.00丙酮丙酮千克千克1888.201888.208.658.6516332.9316332.93合计合计41460.4941460.49大写（人民币）大写（人民币）肆万壹仟肆佰陆拾零肆角玖分肆万壹仟肆佰陆拾零肆角玖分图表 4-1-1第2页/共21页荣昌通用机械制造有限公司入库验收单荣昌通用机械制造有限公司入库验收单 2011 2011年年1111月月2020日日品名品名单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注无水
3、乙二氧无水乙二氧 千克千克65465427.1427.1417749.5617749.56二丁酯二丁酯千克千克170017004.344.347378.007378.00丙酮丙酮千克千克1888.201888.208.658.6516332.9316332.93验收人：金验收人：金 采购员：朱采购员：朱图表 4-1-2第3页/共21页 审计人员还了解到如下情况：（审计人员还了解到如下情况：（审计人员还了解到如下情况：（审计人员还了解到如下情况：（1 1 1 1）转账支票上的）转账支票上的）转账支票上的）转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。（付款金额及收货单位与上述发货票相符。（付款
4、金额及收货单位与上述发货票相符。（付款金额及收货单位与上述发货票相符。（2 2 2 2）荣昌）荣昌）荣昌）荣昌通用公司生产的产品主要是消耗性钢材和耐火材料，通用公司生产的产品主要是消耗性钢材和耐火材料，通用公司生产的产品主要是消耗性钢材和耐火材料，通用公司生产的产品主要是消耗性钢材和耐火材料，2010201020102010年以前每年需要的无水乙二氧、二丁酯和丙酮年以前每年需要的无水乙二氧、二丁酯和丙酮年以前每年需要的无水乙二氧、二丁酯和丙酮年以前每年需要的无水乙二氧、二丁酯和丙酮在在在在100100100100千克以下。（千克以下。（千克以下。（千克以下。（3 3 3 3）无水乙二氧、二丁酯
5、和丙酮）无水乙二氧、二丁酯和丙酮）无水乙二氧、二丁酯和丙酮）无水乙二氧、二丁酯和丙酮这三种化工原料为某机电化工公司经政府部门批准这三种化工原料为某机电化工公司经政府部门批准这三种化工原料为某机电化工公司经政府部门批准这三种化工原料为某机电化工公司经政府部门批准独家经营。请问：独家经营。请问：独家经营。请问：独家经营。请问：（1 1 1 1）荣昌通用公司从某县）荣昌通用公司从某县）荣昌通用公司从某县）荣昌通用公司从某县供销社取得的编号为供销社取得的编号为供销社取得的编号为供销社取得的编号为008029008029008029008029的发货票在哪些方面存在疑点？的发货票在哪些方面存在疑点？的发
6、货票在哪些方面存在疑点？的发货票在哪些方面存在疑点？（2 2 2 2）可以采取哪些审计程序来验证某县）可以采取哪些审计程序来验证某县）可以采取哪些审计程序来验证某县）可以采取哪些审计程序来验证某县供销社供销社供销社供销社门市部发货票的真实性？门市部发货票的真实性？门市部发货票的真实性？门市部发货票的真实性？第4页/共21页【参考答案参考答案参考答案参考答案】（1 1 1 1）疑点一：凭证上的购货数量大）疑点一：凭证上的购货数量大）疑点一：凭证上的购货数量大）疑点一：凭证上的购货数量大大超过了正常需要量；疑点二：某县大超过了正常需要量；疑点二：某县大超过了正常需要量；疑点二：某县大超过了正常需要
7、量；疑点二：某县供销社无供销社无供销社无供销社无权经营凭证上所记载的三种化工原料；疑点三：入权经营凭证上所记载的三种化工原料；疑点三：入权经营凭证上所记载的三种化工原料；疑点三：入权经营凭证上所记载的三种化工原料；疑点三：入库单记载的日期早于发货票日期。（库单记载的日期早于发货票日期。（库单记载的日期早于发货票日期。（库单记载的日期早于发货票日期。（2 2 2 2）审计人员）审计人员）审计人员）审计人员可以通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，可以通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，可以通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，可以通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到盘查
8、实物，并到盘查实物，并到盘查实物，并到x xx xx xx x供销社供销社供销社供销社x xx xx xx x门市部查证等程序验门市部查证等程序验门市部查证等程序验门市部查证等程序验证该发货票的真实性。证该发货票的真实性。证该发货票的真实性。证该发货票的真实性。第5页/共21页【事实真相事实真相事实真相事实真相】审计师通过上述程序查明：荣昌通用购进审计师通过上述程序查明：荣昌通用购进审计师通过上述程序查明：荣昌通用购进审计师通过上述程序查明：荣昌通用购进小型面包车一辆，价款及运杂费小型面包车一辆，价款及运杂费小型面包车一辆，价款及运杂费小型面包车一辆，价款及运杂费(运杂费由某汽车销售运杂费由某
9、汽车销售运杂费由某汽车销售运杂费由某汽车销售公司代垫公司代垫公司代垫公司代垫)共计共计共计共计4l460.494l460.494l460.494l460.49元，为了在账上不直接反映该元，为了在账上不直接反映该元，为了在账上不直接反映该元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该公司财务科利用与公司财务科利用与公司财务科利用与公司财务科利用与x xx xx xx x供销社供销社供销社供销社x xx xx xx x门市部的购
10、销关系，向门市部的购销关系，向门市部的购销关系，向门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库仓库仓库仓库“入库入库入库入库”。另一会计人员对转账支票的转账联与存。另一会计人员对转账支票的转账联与存。另一会计人员对转账支票的转账联与存。另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联根联填写不同的内容，即支款联根联填写不同的内容，即支款联根联填写不同的内容，即支款联(转账联转账联转账联转账联)填写真实的收填写真
11、实的收填写真实的收填写真实的收款单位款单位款单位款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写了联则填写了联则填写了联则填写了x xx xx xx x供销社供销社供销社供销社xxxxxxxx门市部。门市部。门市部。门市部。【审计意见】建议将所购面包车款由原材料转入固定资产，同时计提固定资产折旧。第6页/共21页【案例4-2】诚信会计师事务所的审计人员在审计望江食品有限公司2010公司年度财务报表时发现了一张记账凭证如图表4-1-3。请问：1.本案例中的记账凭证存在哪些问题？2
12、.这张记账凭证足以引起审计人员的什么样的怀疑？第7页/共21页图表 4-1-:3转账凭证转账凭证望江食品有限公司望江食品有限公司 20102010年年1212月月2020日日 第第13601360号号附附原原始始凭凭证证 张张摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额销售甲销售甲产品产品应收账款应收账款前进公司前进公司600000.00600000.00销售甲销售甲产品产品主营业务主营业务收入收入600000.00600000.00合计合计600000.00 600000.00 600000.00 600000.00 会计主管会计主管:记账记账:审核审核:出纳：出
13、纳：制单人制单人:第8页/共21页【参考答案参考答案参考答案参考答案】1.1.1.1.本案例中的记账凭证存在的问题有：（本案例中的记账凭证存在的问题有：（本案例中的记账凭证存在的问题有：（本案例中的记账凭证存在的问题有：（1 1 1 1）没有）没有）没有）没有办理记账、审核等手续并由责任人签章；（办理记账、审核等手续并由责任人签章；（办理记账、审核等手续并由责任人签章；（办理记账、审核等手续并由责任人签章；（2 2 2 2）凭证背面也没有附任何原始凭证。凭证背面也没有附任何原始凭证。凭证背面也没有附任何原始凭证。凭证背面也没有附任何原始凭证。2.2.2.2.在这张记账凭证足以引起审计人员望江公
14、司在虚在这张记账凭证足以引起审计人员望江公司在虚在这张记账凭证足以引起审计人员望江公司在虚在这张记账凭证足以引起审计人员望江公司在虚构构构构2010201020102010年收入的怀疑。年收入的怀疑。年收入的怀疑。年收入的怀疑。第9页/共21页【事实真相】审计人员追查了应收账款账簿，发现在2011年1月20日，望江公司的会计人员又填制了一张相反的证据，冲销了2010年的上述应收账款和销售收入。最后，审计人员查明，望江公司的管理人员奖金与公司利润挂钩，由于2010年未完成利润计划，管理人员分配奖金无望，于是公司管理层就指使会计做了一笔虚构销售的分录，次年又将这笔分录冲销。【审计意见】应冲减201
15、0年的主营业务收入和应收账款，并相应调整坏账准备。第10页/共21页【案例案例案例案例4-34-34-34-3】立信会计师事务所在审计新华日化有限立信会计师事务所在审计新华日化有限立信会计师事务所在审计新华日化有限立信会计师事务所在审计新华日化有限公司的公司的公司的公司的2011201120112011年度的财务报表时，审计人员抽查到被年度的财务报表时，审计人员抽查到被年度的财务报表时，审计人员抽查到被年度的财务报表时，审计人员抽查到被审年度销售费用明细账见图表审年度销售费用明细账见图表审年度销售费用明细账见图表审年度销售费用明细账见图表4-1-44-1-44-1-44-1-4。图表4-1-4
16、20112011年年凭凭证证号号摘要摘要包装包装费费运运输输费费装装卸卸费费保保险险费费广告广告费费展展览览费费其其他他合计合计转转出出余余额额月月日日5 51 1（略略）付甲付甲产品产品包装包装费费25002500250025003 3付报付报刊广刊广告费告费3000300030003000第11页/共21页20112011年年凭凭证证号号摘要摘要包包装装费费运输运输费费装装卸卸费费保保险险费费广广告告费费展览展览费费其他其他合计合计 转转出出余余额额月月 日日5 5付公付公司展司展览费览费95009500950095008 8付销付销售产售产品运品运费费6506506506501010招待
17、招待客户客户用餐用餐10501050105010501212付装付装卸卸费费400400400400第12页/共21页20112011年年凭凭证证号号摘要摘要包包装装费费运运输输费费装卸装卸费费保保险险费费广广告告费费展览展览费费其他其他合计合计 转转出出余余额额月月 日日1616付交付交通事通事故赔故赔偿金偿金60006000600060001818付销付销货违货违约金约金40004000400040002222付运付运输保输保险费险费14801480148014802525付门付门市部市部职工职工工资工资2650265026502650第13页/共21页20112011年年凭凭证证号号摘要
18、摘要 包装包装费费运运输输费费装装卸卸费费保保险险费费广广告告费费展览展览费费其他其他合计合计 转转出出余余额额月月日日3030付门付门市部市部差旅差旅费费12001200120012003131转出转出损益损益3 32 24 43 30 0合计合计 25002500 65650 04004001414808030300 0950095001490014900324332430 00 0第14页/共21页 请问：该公司请问：该公司请问：该公司请问：该公司2011201120112011年年年年5 5 5 5月的营业费用账簿存在哪月的营业费用账簿存在哪月的营业费用账簿存在哪月的营业费用账簿存在哪
19、些问题？对于这些问题，审计师应提出哪些审计意些问题？对于这些问题，审计师应提出哪些审计意些问题？对于这些问题，审计师应提出哪些审计意些问题？对于这些问题，审计师应提出哪些审计意见如何？见如何？见如何？见如何？第15页/共21页【参考答案参考答案参考答案参考答案】该公司该公司该公司该公司2011201120112011年年年年5 5 5 5月的销售费用账簿存在的问题是月的销售费用账簿存在的问题是月的销售费用账簿存在的问题是月的销售费用账簿存在的问题是将招待客户的费用和损害赔偿金、违约金错误地计将招待客户的费用和损害赔偿金、违约金错误地计将招待客户的费用和损害赔偿金、违约金错误地计将招待客户的费用
20、和损害赔偿金、违约金错误地计入了销售费用。审计建议：（入了销售费用。审计建议：（入了销售费用。审计建议：（入了销售费用。审计建议：（1 1 1 1）将招待客户的费）将招待客户的费）将招待客户的费）将招待客户的费用记入管理费用；（用记入管理费用；（用记入管理费用；（用记入管理费用；（2 2 2 2）将交通事故赔偿金和销货）将交通事故赔偿金和销货）将交通事故赔偿金和销货）将交通事故赔偿金和销货违约金记入营业外支出。违约金记入营业外支出。违约金记入营业外支出。违约金记入营业外支出。第16页/共21页【案例4-4】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年巨人零售公司为了掩盖其第一次重
21、大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中l02.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：(1)通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；(2)虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，执行了如下审计程序：（1）为了验证30万美元预付广告费的真实性，审计人员从1100家广告商中抽取了24个样本，并向4个广告商发函询证；第17页/共21页（2）为印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通
22、话交谈后，然后将电话交给审计师；（3）由于从选取的4家广告商那里收到的回函均指出所列示的预付广告费与巨人零售公司的明细账一致，注册会计师确认全部预付广告费的完整性。【问题】上述哪些审计程序存在问题导致了审计失败？注：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。第18页/共21页【参考答案参考答案参考答案参考答案】上述审计存在的问题：（上述审计存在的问题：（上述审计存在的问题：（上述审计存在的问题：（1 1 1 1）函证样本量抽取得过低，）函证样本量抽取得过低，）函证样本量抽取得过低，）函证样本量抽取得过低，不能从充分性上代表总体。该案例中，巨人零售公司不能从
23、充分性上代表总体。该案例中，巨人零售公司不能从充分性上代表总体。该案例中，巨人零售公司不能从充分性上代表总体。该案例中，巨人零售公司提供了提供了提供了提供了1100110011001100家广告商，审计师仅向家广告商，审计师仅向家广告商，审计师仅向家广告商，审计师仅向4 4 4 4家广告商函证，家广告商函证，家广告商函证，家广告商函证，即使这即使这即使这即使这4 4 4 4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，家广告商回函确认了预付广告费的真实性，家广告商回函确认了预付广告费的真实性，家广告商回函确认了预付广告费的真实性，注册会计师也不能由此推断注册会计师也不能由此推断注册会计师也不能由此推断
24、注册会计师也不能由此推断1100110011001100家预付广告费的真实家预付广告费的真实家预付广告费的真实家预付广告费的真实性。（性。（性。（性。（2 2 2 2）函证程序由客户控制，无法保证通过函证）函证程序由客户控制，无法保证通过函证）函证程序由客户控制，无法保证通过函证）函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单取得证据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单取得证据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单取得证据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单位先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证位先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证位先与
25、被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证位先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。（改的机会。（改的机会。（改的机会。（3 3 3 3）对回函结果未进行分析、评价。函）对回函结果未进行分析、评价。函）对回函结果未进行分
26、析、评价。函）对回函结果未进行分析、评价。函证与存在证与存在证与存在证与存在/发生认定有关，通常与完整性无关。发生认定有关，通常与完整性无关。发生认定有关，通常与完整性无关。发生认定有关，通常与完整性无关。第19页/共21页【案件结果案件结果案件结果案件结果】由于执行了上述无效审计程序由于执行了上述无效审计程序由于执行了上述无效审计程序由于执行了上述无效审计程序,导致了导致了导致了导致了罗丝会计师事务所审计失败。最后，巨人零售公司倒罗丝会计师事务所审计失败。最后，巨人零售公司倒罗丝会计师事务所审计失败。最后，巨人零售公司倒罗丝会计师事务所审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也受到证券交易委员会的批闭了，罗丝会计师事务所也受到证券交易委员会的批闭了，罗丝会计师事务所也受到证券交易委员会的批闭了，罗丝会计师事务所也受到证券交易委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业的合伙人被暂停执业的合伙人被暂停执业的合伙人被暂停执业5 5 5 5个月。个月。个月。个月。第20页/共21页感谢您的观看。第21页/共21页