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1、会计学1行政单位的资产行政单位的资产2第1页/共46页3第一节 现金和银行存款一、现金l现金也称库存现金，是指行政单位存放在财务部门的 货币资金。l收到现金时：借：现金 贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入l支出现金时：借：经费支出 贷：现金第2页/共46页4n n1、某行政单位以现金购买办公、某行政单位以现金购买办公用品用品180元元n n2、收到违法乱纪者现金缴入的、收到违法乱纪者现金缴入的罚没款罚没款300元元n n3、王兵出差预借差旅费、王兵出差预借差旅费500元，元，以现金支付以现金支付第3页/共46页5n n1 1、某行政单位以现金购买办公用品、某行政单位以现金购买办公用品、
2、某行政单位以现金购买办公用品、某行政单位以现金购买办公用品180180元元元元n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出-公务费公务费公务费公务费-办公费办公费办公费办公费n n 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金n n2 2、收到违法乱纪者现金缴入的罚没款、收到违法乱纪者现金缴入的罚没款、收到违法乱纪者现金缴入的罚没款、收到违法乱纪者现金缴入的罚没款300300元元元元n n借：现金借：现金借：现金借：现金n n 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款n n3 3、王兵出差预借差旅费、王兵出差预借差旅费、王兵出差预借差旅费、王兵出差预借差旅费500500元，以现金
3、支付元，以现金支付元，以现金支付元，以现金支付n n借：暂付款借：暂付款借：暂付款借：暂付款-王兵王兵王兵王兵n n 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 n n归来后：归来后：归来后：归来后：n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出-公务费公务费公务费公务费-公务费公务费公务费公务费n n 贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款第4页/共46页6n n现金长款和短款：n n借：现金n n 贷：暂存款n n借：暂付款n n 贷：现金第5页/共46页7二、银行存款l 银行存款是行政单位存放在开户商业银行或简称 开户银行中的货币资金。l 收到银行存款时：借：银行存款 贷：拨入经费、预算
4、外资金收入等l 提取和支用银行存款时：借：现金、经费支出 贷：银行存款第6页/共46页8银行存款的核算银行存款的核算一、科目的设置一、科目的设置一、科目的设置一、科目的设置 本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记
5、记记记“现金现金现金现金”等有关科比提取和支出存款时，借记等有关科比提取和支出存款时，借记等有关科比提取和支出存款时，借记等有关科比提取和支出存款时，借记“现金现金现金现金”等有关等有关等有关等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。额。额。额。行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置行政单位应按开户银行、存款种类等，分
6、别设置“银行存款日银行存款日银行存款日银行存款日记账记账记账记账”。n n由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。日终了应结出余额。日终了应结出余额。日终了应结出余额。n n“银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。月应定期与银行对账，至少每月核对一次。月应定期与银行对账，至少每月核对一次。月应定期与银行对账，至少每月核对一次。月份终了，行政
7、单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调节相符。，调节相符。，调节相符。，调节相符。第7页/共46页9有外币存款的行政单位，
8、应在本科目下分别人民币和各有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置种外币设置种外币设置种外币设置“银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账”进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。n n行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。人民币记账，并登记外国货币金
9、额和折合率。人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。n n外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。民银行公布的人民币外汇汇率折算。民银行公布的人民币外汇汇率折算。民银行公布的人民币外汇汇率折算。n n年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），年度终了（外币存款
10、业务量大的机关可按季或月结算），行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的币余额。调整后的各
11、外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出差额，作为汇兑损溢列入有关支出差额，作为汇兑损溢列入有关支出差额，作为汇兑损溢列入有关支出(经费支出经费支出经费支出经费支出)。第8页/共46页10n n例例1、某行政单位收到财政拨来、某行政单位收到财政拨来的经费的经费85000元元n n例例2、向所属单位拨付经费、向所属单位拨付经费35000n n例例3、用银行存款交纳上月水电、用银行存款交纳上月水电费费4000元元第9页/共46页11n n例例例例1 1、某行政单位收到财政拨来的经费、某行政单位收到财政拨来的经费、某行政单位收到财政拨来的经费、某行政单位收到财政拨来的经费850
12、0085000元元元元n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款8500085000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费8500085000n n例例例例2 2、向所属单位拨付经费、向所属单位拨付经费、向所属单位拨付经费、向所属单位拨付经费3500035000n n借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费3500035000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3500035000n n例例例例3 3、用银行存款交纳上月水电费、用银行存款交纳上月水电费、用银行存款交纳上月水电费、用银行存款交纳上月水电费40004000元元元元n n借：
13、经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出-公务费公务费公务费公务费-水电费水电费水电费水电费 40004000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40004000第10页/共46页123 3 3 3、银行存款余额调节表的编制：、银行存款余额调节表的编制：、银行存款余额调节表的编制：、银行存款余额调节表的编制：日记账余额日记账余额对账单余额对账单余额加：银行已收加：银行已收 单位未收单位未收减：银行已付减：银行已付 单位未付单位未付加：单位已收加：单位已收 银行未收银行未收减：单位已付减：单位已付 银行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额第11页/共46
14、页13n n例例例例n n某单位某单位某单位某单位5 5月末银行送来对帐单余额月末银行送来对帐单余额月末银行送来对帐单余额月末银行送来对帐单余额3292032920元，单位月底银行存款帐元，单位月底银行存款帐元，单位月底银行存款帐元，单位月底银行存款帐面余额面余额面余额面余额3256032560元元元元n n未达帐项：未达帐项：未达帐项：未达帐项：n n(1)(1)单位委托银行收款单位委托银行收款单位委托银行收款单位委托银行收款14001400元，银行已办理收款入帐，单位尚末入元，银行已办理收款入帐，单位尚末入元，银行已办理收款入帐，单位尚末入元，银行已办理收款入帐，单位尚末入帐。帐。帐。帐。
15、n n(2)(2)银行代单位支付电话费银行代单位支付电话费银行代单位支付电话费银行代单位支付电话费24002400元，单位尚未收到结算凭证和电费元，单位尚未收到结算凭证和电费元，单位尚未收到结算凭证和电费元，单位尚未收到结算凭证和电费收据故末入帐。收据故末入帐。收据故末入帐。收据故末入帐。n n(3)(3)单位收到业务合作单位支票一张单位收到业务合作单位支票一张单位收到业务合作单位支票一张单位收到业务合作单位支票一张50005000元已入帐，银行尚未入帐。元已入帐，银行尚未入帐。元已入帐，银行尚未入帐。元已入帐，银行尚未入帐。n n(4)(4)单位开出购买办公设备用的转帐支票一张单位开出购买办
16、公设备用的转帐支票一张单位开出购买办公设备用的转帐支票一张单位开出购买办公设备用的转帐支票一张63606360元，持票人尚未元，持票人尚未元，持票人尚未元，持票人尚未到银行办理转帐划款手续故银行未入帐。到银行办理转帐划款手续故银行未入帐。到银行办理转帐划款手续故银行未入帐。到银行办理转帐划款手续故银行未入帐。第12页/共46页14第二节 零余额账户用款额度和 财政应返还额度一、零余额账户用款额度行政单位银行存款账户单位零余额账户财政部门拨入财政资金使用额度支用使用额度供货人（非实存资金）（实存资金）银行账户第13页/共46页15l收到用款额度时：借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费l支用用款额
17、度时：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度l提取现金时：借：现金 贷：零余额账户用款额度第14页/共46页16二、财政应返还额度财政直接支付用款额度数财政直接支付实际支出数差额：财政应返还额度（直接支付额度）年终会计处理：借：财政应返还额度 贷：拨入经费第15页/共46页17年终会计处理：借：财政应返还额度 贷：拨入经费（尚未下达用数）零余额账户用款额度（已下达未用数）财政授权支付用款额度数财政授权支付实际支出数差额：财政应返还额度（尚未下达数）财政授权支付已下达额度数差额：财政应返还额度（已下达未用数）第16页/共46页18第三节 暂付款、库存材料和有价证券一、暂付款l暂付款是指
18、行政单位在业务活动中与其他单位、所属 单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，是行政 单位的待结算债权。l发生暂付款项时：借：暂付款 贷：现金、银行存款l结算收回暂付款项或核销转列支出时：借：现金、银行存款、经费支出 贷：暂付款第17页/共46页19n n例例1、某行政单位职工张林出、某行政单位职工张林出差，预借差旅费差，预借差旅费800元。元。n n例例2、张林出差归来，报销差、张林出差归来，报销差旅费旅费750元余额返回。元余额返回。n n例例3、因下属某单位急需资金，、因下属某单位急需资金，从银行存款中借给其从银行存款中借给其10000元元n n例例4、下属单位归还借款、下属单位归还借款
19、10000元元第18页/共46页20n n例例例例1 1、某行政单位职工张林出差，预借差旅费、某行政单位职工张林出差，预借差旅费、某行政单位职工张林出差，预借差旅费、某行政单位职工张林出差，预借差旅费800800元。元。元。元。n n借：暂付款借：暂付款借：暂付款借：暂付款-张林张林张林张林 800800n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 800800n n例例例例2 2、张林出差归来，报销差旅费、张林出差归来，报销差旅费、张林出差归来，报销差旅费、张林出差归来，报销差旅费750750元余额返回。元余额返回。元余额返回。元余额返回。n n借：经费支出借：经费支出借：经费支
20、出借：经费支出-公务费公务费公务费公务费-差旅费差旅费差旅费差旅费750750n n 现金现金现金现金 5050n n 贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款-张林张林张林张林 800800n n例例例例3 3、因下属某单位急需资金，从银行存款中借给其、因下属某单位急需资金，从银行存款中借给其、因下属某单位急需资金，从银行存款中借给其、因下属某单位急需资金，从银行存款中借给其1000010000元元元元n n借：暂付款借：暂付款借：暂付款借：暂付款 1000010000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1000010000n n例例例例4 4、下属单位归还借款、下属单
21、位归还借款、下属单位归还借款、下属单位归还借款1000010000元元元元n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1000010000n n 贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款贷：暂付款 1000010000第19页/共46页21二、库存材料l库存材料是指行政单位大宗购入并进入库存，在以 后业务活动中陆续耗用的材料物资，如购入的大宗 办公用品、专用材料等。l购入库存材料并验收入库时：借：库存材料 贷：拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款l发出或领用库存材料时：借：经费支出 贷：库存材料第20页/共46页222 2 2 2、库存材料的核算、库存材料的核算、库存材料的核算、库存材料的
22、核算第号科目第号科目第号科目第号科目 库存材料库存材料库存材料库存材料 n n本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。需要库存的，可以不设本科目。需要库存的，可以不设本科目。需要库存的，可以不设本科目。n n购入、有偿调入的材料，分别以购价、调
23、拨价作为购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运输入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运输入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运输入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运输费直接列入有关支出科目核算。费直接列入有关支出科目核算。费直接列入有关支出科目核算。费直接列入有关支出科目核算。n n购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记购入材料并已验收入库时，借记本
24、科目，贷记“银银银银行存款行存款行存款行存款”等有关科比领用出库时，贷记本科目，借记有等有关科比领用出库时，贷记本科目，借记有等有关科比领用出库时，贷记本科目，借记有等有关科比领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。的实际库存数。的实际库存数。的实际库存数。第21页/共46页23n n本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设本科目应按库存材料的类别、品种等有
25、关项目设本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。n n行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，、应当查明原因，属于于发生的盘盈、盘亏等情况，、应当查明原因，属于于发生的盘盈、盘亏等情况，、应当查明原因，属于于发生的盘盈、盘亏等情况，、应当查明原因，属于正常的溢
26、出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目盘亏时，借盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目盘亏时，借盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目盘亏时，借盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，
27、应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。第22页/共46页24（1 1 1 1）购进：借：库存材料）购进：借：库存材料）购进：借：库存材料）购进：借：库存材料-x-x-x-x材料材料材料材料 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2 2 2）领用：借：经费支出）领用：借：经费支出）领用：借：经费支出）领
28、用：借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料（3 3 3 3）盈亏：增减当期的经费支出）盈亏：增减当期的经费支出）盈亏：增减当期的经费支出）盈亏：增减当期的经费支出 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料 （或相反分录）（或相反分录）（或相反分录）（或相反分录）（4 4 4 4）转让：发生的变价损益增减当期的经费支出）转让：发生的变价损益增减当期的经费支出）转让：发生的变价损益增减当期的经费支出）转让：发生的变价损益增减当期的经费支出 借：银行存款（售价）借：银行存款（售价）借：银行存款（售价）借：银行存款（售价
29、）贷：库存材料（账面成本）贷：库存材料（账面成本）贷：库存材料（账面成本）贷：库存材料（账面成本）借或贷：经费支出（差异借或贷：经费支出（差异借或贷：经费支出（差异借或贷：经费支出（差异=变价损益）变价损益）变价损益）变价损益）第23页/共46页25n n1、某单位购入维修用材料、某单位购入维修用材料A3吨，每吨吨，每吨250元，共元，共750元。以元。以支票付清货款，以现金支付运支票付清货款，以现金支付运费费30元元n n2、以现金购入文具用品、以现金购入文具用品120元，元，数量不多，直接领用数量不多，直接领用n n3、领用维修材料、领用维修材料680元元n n4、调出剩余维修材料实际成、
30、调出剩余维修材料实际成本本70元，收到调拨价款现金元，收到调拨价款现金50元元第24页/共46页26n n1 1、某单位购入维修用材料、某单位购入维修用材料、某单位购入维修用材料、某单位购入维修用材料A3A3吨，吨，吨，吨，250250元，共元，共元，共元，共750750元。以支票元。以支票元。以支票元。以支票付清货款，以现金支付运费付清货款，以现金支付运费付清货款，以现金支付运费付清货款，以现金支付运费3030元元元元n n借：材料借：材料借：材料借：材料750 750 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出-修缮费修缮费修缮费修缮费3030n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行
31、存款贷：银行存款750 750 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 3030n n2 2、以现金购入文具用品、以现金购入文具用品、以现金购入文具用品、以现金购入文具用品120120元，数量不多，直接领用元，数量不多，直接领用元，数量不多，直接领用元，数量不多，直接领用n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出-公务费公务费公务费公务费-办公费办公费办公费办公费120120n n 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 120120n n3 3、领用维修材料、领用维修材料、领用维修材料、领用维修材料680680元元元元n n借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出-修缮费修缮费修缮费
32、修缮费680680n n 贷：材料贷：材料贷：材料贷：材料 680680n n4 4、调出剩余维修材料实际成本、调出剩余维修材料实际成本、调出剩余维修材料实际成本、调出剩余维修材料实际成本7070元，收到调拨价款现金元，收到调拨价款现金元，收到调拨价款现金元，收到调拨价款现金5050元元元元n n借：现金借：现金借：现金借：现金 5050n n 经费支出经费支出经费支出经费支出-其他费用其他费用其他费用其他费用 2020n n 贷：材料贷：材料贷：材料贷：材料 7070第25页/共46页27 三、有价证券l有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买 的国债。l购入有价证券时：借：有价证券 贷：银
33、行存款l兑付有价证券本息时：借：银行存款 贷：有价证券（本金）其他收入（利息）第26页/共46页28第27页/共46页29例例例例1 1、某行政单位、某行政单位、某行政单位、某行政单位3 3月月月月1010日从一级市日从一级市日从一级市日从一级市场购入二年期国库券场购入二年期国库券场购入二年期国库券场购入二年期国库券100100元，该元，该元，该元，该国库券按面值发行国库券按面值发行国库券按面值发行国库券按面值发行n n例例例例2 2、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值、从国库券交易市场购入上年发行的国库
34、券面值80008000元支付价款及手续费元支付价款及手续费元支付价款及手续费元支付价款及手续费85008500元元元元n n例例例例3 3、某单位、某单位、某单位、某单位3 3月月月月3131日兑付两年前购入的二年期国库券，日兑付两年前购入的二年期国库券，日兑付两年前购入的二年期国库券，日兑付两年前购入的二年期国库券，购入时按面值支付价款购入时按面值支付价款购入时按面值支付价款购入时按面值支付价款1200012000元，年利率元，年利率元，年利率元，年利率13%13%n n例例例例4 4、7 7月月月月1515日在国库券交易市场将日在国库券交易市场将日在国库券交易市场将日在国库券交易市场将3
35、3月月月月1212日购入的面值为日购入的面值为日购入的面值为日购入的面值为80008000元的国库券以元的国库券以元的国库券以元的国库券以89008900元卖出，支付手续费元卖出，支付手续费元卖出，支付手续费元卖出，支付手续费100100元元元元第28页/共46页30例例例例1 1、某行政单位、某行政单位、某行政单位、某行政单位3 3月月月月1010日从一级市场购入日从一级市场购入日从一级市场购入日从一级市场购入二年期国库券二年期国库券二年期国库券二年期国库券100100元，该国库券按面值元，该国库券按面值元，该国库券按面值元，该国库券按面值发行发行发行发行n n借：有价证券借：有价证券借：有
36、价证券借：有价证券 10001000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10001000n n例例例例2 2、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值、从国库券交易市场购入上年发行的国库券面值80008000元支付价款元支付价款元支付价款元支付价款及手续费及手续费及手续费及手续费85008500元元元元n n借：有价证券借：有价证券借：有价证券借：有价证券-国库券国库券国库券国库券 85008500n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 85008500n n例例例例3
37、3、某单位、某单位、某单位、某单位3 3月月月月3131日兑付两年前购入的二年期国库券，购入时按面日兑付两年前购入的二年期国库券，购入时按面日兑付两年前购入的二年期国库券，购入时按面日兑付两年前购入的二年期国库券，购入时按面值支付价款值支付价款值支付价款值支付价款1200012000元，年利率元，年利率元，年利率元，年利率13%13%n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1512015120n n 贷：有价证券贷：有价证券贷：有价证券贷：有价证券 1200012000n n 其他收入其他收入其他收入其他收入 31203120n n例例例例4 4、7 7月月月月1515日在国库
38、券交易市场将日在国库券交易市场将日在国库券交易市场将日在国库券交易市场将3 3月月月月1212日购入的面值为日购入的面值为日购入的面值为日购入的面值为80008000元的国元的国元的国元的国库券以库券以库券以库券以89008900元卖出，支付手续费元卖出，支付手续费元卖出，支付手续费元卖出，支付手续费100100元元元元n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 88008800n n 贷：有价证券贷：有价证券贷：有价证券贷：有价证券 80008000n n 其他收入其他收入其他收入其他收入 800800第29页/共46页31第四节 固定资产一、固定资产的概念 l固定资产是指使用年
39、限在一年以上，单位价值在 规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物 质形态的资产。第30页/共46页32固定资产固定资产一、固定资产概述一、固定资产概述一、固定资产概述一、固定资产概述1 1 1 1、固定资产的类别及其标准、固定资产的类别及其标准、固定资产的类别及其标准、固定资产的类别及其标准vv房屋及建筑物房屋及建筑物房屋及建筑物房屋及建筑物vv一般设备：单价一般设备：单价一般设备：单价一般设备：单价500(/200)500(/200)500(/200)500(/200)元以上，使用一年以上元以上，使用一年以上元以上，使用一年以上元以上，使用一年以上vv专用设备：单价专用设备：单价专用设备
40、：单价专用设备：单价800(/500)800(/500)800(/500)800(/500)元以上，使用一年以上元以上，使用一年以上元以上，使用一年以上元以上，使用一年以上 (注意：注意：注意：注意：对于批量设备，单价虽不足以上起点，但使用一年以对于批量设备，单价虽不足以上起点，但使用一年以对于批量设备，单价虽不足以上起点，但使用一年以对于批量设备，单价虽不足以上起点，但使用一年以上的，应作为固定资产上的，应作为固定资产上的，应作为固定资产上的，应作为固定资产）vv交通运输工具交通运输工具交通运输工具交通运输工具vv文物和陈列品文物和陈列品文物和陈列品文物和陈列品vv其他其他其他其他第31页/
41、共46页33二、固定资产的分类 房屋和建筑物办公设备专用设备交通工具文物和陈列品图书其他固定资产第32页/共46页34三、固定资产的计价标准：三、固定资产的计价标准：三、固定资产的计价标准：三、固定资产的计价标准：qq与企业会计制度的规定类似（一般也有外购、建造、与企业会计制度的规定类似（一般也有外购、建造、与企业会计制度的规定类似（一般也有外购、建造、与企业会计制度的规定类似（一般也有外购、建造、受赠、盘盈等几种情况）：受赠、盘盈等几种情况）：受赠、盘盈等几种情况）：受赠、盘盈等几种情况）：购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以购入、
42、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。支出记账。支出记账。支出记账。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，
43、应在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。的变价收入后的净增加值，增记固定资产。的变价收入后的净增加值，增记固定资产。的变价收入后的净增加值，增记固定资产。接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价接受捐赠的固定
44、资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。应当记入固定资产价值。应当记入固定资产价值。应当记入固定资产价值。第33页/共46页35无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。盘盈的固定资产，按重置完
45、全价值记账。盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。程中发生的差旅费，不计
46、入固定资产价值。qq已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定对固定资产价值重新估价；增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的；根据实际价值调整原来
47、暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。qq购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值，直接列入经购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值，直接列入经购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值，直接列入经购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值，直接列入经费支出。费支出。费支出。费支出。第34页/共46页36四、其他有关规定：四、其他有关规定：四、其他有关规定：四、其他有关
48、规定：行政单位为非物资生产部门，不计算盈亏，所以不计提固行政单位为非物资生产部门，不计算盈亏，所以不计提固行政单位为非物资生产部门，不计算盈亏，所以不计提固行政单位为非物资生产部门，不计算盈亏，所以不计提固定资产折旧。定资产折旧。定资产折旧。定资产折旧。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。固定资产报废、调拨和变卖，必须按规
49、定的程序报经审批。固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。资产账面价值。资产账面价值。资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。资产取得的变价收入，作为其他收入处理
50、。资产取得的变价收入，作为其他收入处理。资产取得的变价收入，作为其他收入处理。清理固定资产所发生的费用，作为当期支出。清理固定资产所发生的费用，作为当期支出。清理固定资产所发生的费用，作为当期支出。清理固定资产所发生的费用，作为当期支出。出租固定资产取得的价款，应当记入其他收入。出租固定资产取得的价款，应当记入其他收入。出租固定资产取得的价款，应当记入其他收入。出租固定资产取得的价款，应当记入其他收入。第35页/共46页37三、固定资产的取得和计价l取得：购入、有偿或者无偿调入、自建、接受 捐赠等。l计价：按照取得时发生的实际成本计价。l重置和更新改造：依靠财政预算资金届时安排解决。平时不计提