行政单位资产的核算.pptx

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1、第八章第八章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 第一节第一节 行政单位会计概述行政单位会计概述 第二节第二节 流动资产流动资产 第三节第三节 有价证券与固定资产有价证券与固定资产 第一节第一节 行政单位会计概述行政单位会计概述 1、国家权力机关、国家权力机关2、各级行政机关、各级行政机关3、各级审判机关、各级审判机关4、政党组织、政党组织5、接受国家预算拨款的人民团体、接受国家预算拨款的人民团体 行政单位会计是核算和监督各级行政机关以及实行政单位会计是核算和监督各级行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。况

2、及其结果的专业会计。 行政单位包括了国家权力机关、国家行政机关、行政单位包括了国家权力机关、国家行政机关、司法与检察机关、党派和人民团体、军队等司法与检察机关、党派和人民团体、军队等 。 行政单位会计的具体内容包括资产、负债、净行政单位会计的具体内容包括资产、负债、净资产、收入、支出和结余。资产、收入、支出和结余。 1、真实性原则、真实性原则2、相关性原则、相关性原则3、可比性原则、可比性原则4、一致性（一贯性）原则、一致性（一贯性）原则5、及时性原则、及时性原则6、清晰性原则、清晰性原则7、收付实现制原则、收付实现制原则8、专款专用原则、专款专用原则9、实际成本原则、实际成本原则 10、重要

3、性原则、重要性原则 资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出 第二节第二节 流动资产流动资产一、资产的概念与特征一、资产的概念与特征 行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下：下： 1、行、行 政单位的资产是一种经济资源；政单位的资产是一种经济资源； 2、资产是以货币计量；、资产是以货币计量； 3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。使用。 4、行政单位的资产主要表现为流动资产和

4、固定资产，、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。没有无形资产和递延资产。 5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。备的工作条件，创造社会效益。 二、流动资产二、流动资产 流动资产是指可以在一年内变现流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、金、银行存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、有

5、价证券、暂付款、库存材料、财财政应返还额度政应返还额度。 三、货币资金的核算 (一）现金的核算 1、现金的管理要求 钱帐分管，互相牵制 遵守现金的使用范围 遵守库存现金限额 不准坐支现金 严格现金收付手续 如实反映现金库存数额 现金的账户设置（总账“现金”） 取得数 支用数 库存数 2、现金的账务处理、现金的账务处理 行政单位应设置现金日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符 账务处理账务处理A.盘盈盘盈（长款）：作“暂存款”处理，增加库存现金 查明原因查明原因： 借：

6、现金 贷：暂存款 无法查明原因无法查明原因 借：暂存款 贷：应缴预算款 B.B.盘亏（短款盘亏（短款）：作“暂付款”处理，减少库存现金 未查明原因未查明原因 借：暂付款 贷：现金 查明原因查明原因属正常工作差错范围内的，经领导批准后转作支出 借：经费支出其他 贷：暂付款 1、某行政单位开出现金支票从银行提取现金3000元作为备用金，编制会计分录 借：现金 3000 贷：银行存款3000 2、某行政单位以现金600元购买办公用品，编制会计分录 借：经费支出 贷：现金 3、职工王斌因公差预借现金2000，编制会计分录 借：暂付款王斌 2000 贷：现金 2000 4、某行政单位实行国库集中支付制度

7、，从单位零余额账户提取现金3000元备用金，编制会计分录 借：现金 3000 贷：零余额账户用款额度3000 5、某行政单位期末盘点库存现金，发现现金长款85元，暂时无法查明原因，编制会计分录 借：现金 85 贷：暂存款-长款 85 6、经查，上述长款85元属于无主款项，经批准转作应缴预算款，编制会计分录 借：暂存款-长款 85 贷：应缴预算款无主财务 85 （二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 1、银行存款的管理 （1）. 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。 （2）. 纳

8、入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户，用来核算财政授权支付业务内容。 （3）.为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。 2、银行结算方式 （1）支票结算方式 （2）汇兑结算方式 （3）预算拨款凭证 （1） 银行存款的账户设置（总账“银行存款”） 增加数 减少数 结余数 3、银行存款的账务处理、银行存款的账务处理 （2）账务处理 1、某行政单位收到

9、财政拨入的用于外事活动的经费300 000美元，当日汇率 1:6.8 编制会计分录。 借：银行存款美元存款 2040 000 贷：拨入经费 2040 000 年末，美元与人民币汇率为1:6.6 ,调整美元存款年末余额。汇率调整后，300 000美元折合人民币由原来的2040 000 美元变为1980 000元，减少了60 000元，作为汇兑损益列入经费支出，编制会计分录 借：经费支出 6000 贷:银行存款-美元存款 6000 4、银行存款的对账 各行政单位的会计人员，应定期将银行存款日记帐的记录与开户银行的对账单进行核对，至少每月核对一次。 银行存款余额调节表 项目项目 金额金额项目项目 金

10、额金额1、银行存款账面余额2、加：银行已收，单位未收3、减：银行已付，单位未付1、银行对账单余额2、加：银行未收，单位已收3、减：银行未付，单位已付调整后银行存款余额调整后银行存款余额 （三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度 1、概念 在财政国库单一账户制度下，财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户。本科目核本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。 2、账务处理、账务处理账户账户“零余额账户存款额度零余额账户存款额度”（1）预算单位收到代理银

11、行盖章的）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账授权支付到账通知书通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分，并与分月用款计划核对后，做如下分录：录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付 （2）预算单位从零余额账户支取使用时，）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：会计分录： 借：经费支出、库存材料等借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（3）从单位零余额账户提取现金时：）从单位零余额账户提取现金时： 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1、某行政单位收到代理银行转来的财政

12、授权支付额度到账通知书，本月单位财政授权支付额度为700 000元，编制会计分录 借：零余额账户用款额度 700 000 贷：拨入经费 700 000 2、某行政单位从零余额账户中提取现金900元，以备日常开支，应编制会计分录如下： 借：现金 900 贷：零余额账户用款额度 900 3、某行政单位通过单位零余额账户支付日常业务活动发生的物业管理费4500元，编制会计分录 借:经费支出 4500 贷：零余额账户用款额度 4500 4、某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的财政支付方式也的到了财政部门批准，其中，应当采用财政直接的支付方式支付的数额为5800 000元。 行政单位无需编制

13、会计分录 5、某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费58 000元，编制会计分录。 借：经费支出 58000 贷：拨入经费 58000 （四）财政应返还额度（四）财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用或者尚未革单位，年终尚未使用或者尚未收到的预算额度指标数。收到的预算额度指标数。 实行财政直接支付时实行财政直接支付时（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作指标数与当年财政直接支

14、付实际支出数的差额作如下分录：如下分录： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位不作会计处理。不作会计处理。 实行财政授权支付时实行财政授权支付时（2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达如下年度

15、单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：的零余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 实际使用恢复或下达的财政授权支付用款额度实际使用恢复或下达的财政授权支付用款额度时时 借：经费支出借：经费支出 贷贷 ：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 某行政单位已纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标指数为900 000元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度为850000 元，本年度财政授权支付实际支出数为820 000元。该单位存在的尚未使

16、用的财政财政授权支付预算额度30 000元，存在尚未 收到的财政授权支付预算指标50 000元，应编制会计分录如下： 借：财政应返还额度财政授权支付 30 000 贷:零余额账户用款额度 30 000同时 借：财政应返还额度-财政授权支付 50 000 贷:拨入经费 -50 000 二、暂付款的核算二、暂付款的核算1、暂付款的核算的内容 行政单位的暂付款是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位及本单位职工发生的临时性结算债权。 暂付款通常包括非政府采购的预付设备款、预付材料款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。 暂付款要加强管理，及时催缴收回，以免长期挂账。 2、账户设置、账户设置总

17、分类账户“暂付款”按债务单位或个人设置明细账 3、账务处理、账务处理 A 发生暂付款时：发生暂付款时： 借：暂付款借：暂付款 贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等 B 结算收回或核销转列支出时：结算收回或核销转列支出时： 借：经费支出等借：经费支出等 贷：暂付款贷：暂付款 用自筹资金或不实行国库集中收付制度的预算外资金支付政府采购款，也在“暂付款”账户核算。 1、某行政单位以现金向职工李某预支差旅费800元。编制会计分录。 借：暂付款-李某 800 贷：现金 800 2、李某出差回来，报销差旅费750元，交回多余现金50元，编制会计分录。 借：经费支出 750元 现金 50元 贷：暂付款张

18、某800 3、某行政单位预付购买办公设备价款12 000元，应编制会计分录如下： 借：暂付款某单位 12 000 贷：银行存款 12 000 4、承上例，上列设备到货，总价值20 000元，开出转账支票支付剩余款项，应编制会计分录如下 借：经费支出 20 000 贷：暂付款-某单位 12 000 银行存款 8000 同时 借：固定资产 20 000 贷：固定基金 20 000 三、库存材料 行政单位的库存材料是指大宗购入在仓库存放并陆续耗用的行政用物资材料。如办公用品、专用材料等。行政单位的库存材料应该按实际成本计价。对于发出或领用的库存材料一般采用先进先出法或者加权平均法计价。 1、某行政单

19、位尚未实行国库集中支付制度，某日，购入B材料一批，价款5600，在购入过程中发生运杂费180元，以银行存款支付，应编制会计分录。 借：库存材料-B材料 5600 经费支出 180 贷：银行存款 5780 2、某行政单位盘盈A材料10件，每件估计18元，盘亏B材料6件，每件20元，编制会计分录如下 盘盈盘盈 盘亏盘亏借：库存材料 180 借：经费支出 120 贷：经费支出 180 贷：库存材料 120第三节第三节 有价证券与固定资产有价证券与固定资产一、有价证券一、有价证券 1、概念有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买的有价证券作为流动资产管理。 有价证券按取得时的实际成本记账

20、。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。 2、有价证券的账务处理、有价证券的账务处理设置“有价证券”科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。 A 购入有价证券时，按照实际支付的款项 借：有价证券 贷：银行存款 B 兑付本息时， 借:银行存款 贷:有价证券（本金） 其他收入（利息） 二、固定资产二、固定资产1、含义、含义行政单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上），批量设备单位价值不足一般设备和专用设备的起点。在使用中

21、保持原有实物形态的设施和设备，如房屋、建筑物、机器设备等。 2、分类、分类 行政单位的固定资产可分为房屋和建筑物、专用设备、办公设备、文物和陈列品、交通运输工具、图书和其他固定资产。3、计价、计价 行政单位的固定资产，按规定不计提折旧。因此，调出、变卖、报废的固定资产，均按账面原价注销。 4、固定资产的账务处理、固定资产的账务处理设置设置“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”两个总分类账两个总分类账户。户。（一）固定资产增加的核算一）固定资产增加的核算1、购建、有偿调入固定资产时，做如下分录：、购建、有偿调入固定资产时，做如下分录： 借：支出经费借：支出经费 贷：拨入经费贷：拨入经费 、

22、零余额账户用款额度、零余额账户用款额度 银行存款银行存款同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 2、行政单位由于工作需要租入固定资产时，其租金可列经费支出，并在固定资产辅助账簿中对租入固定资产进行登记。 借：经费支出 贷：银行存款 （二）固定资产减少的核算（二）固定资产减少的核算1、行政单位固定资产减少的原因 行政单位固定资产不计提折旧，减少只由以下原因引起：（1）固定资产报废（2）固定资产无偿调出或有偿转让（3）固定资产盘亏或毁损 2、行政单位固定资产减少的账务处理（1）行政单位有偿转让固定资产时按账面原价销账：借：固定基金 贷：固定资产实际收到变价款时：借：银行存款 贷：其他收入 （2）行政单位盘亏、毁损、报废固定资产时按减少的固定资产账面价值借：固定基金 贷：固定资产清理过程中发生的收入借：银行存款 贷：其他收入清理过程中的支出借：经费支出 贷：银行存款 P138页例题页例题小小 结结第第8章章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 第一节第一节 行政单位会计概述行政单位会计概述 第二节第二节 流动资产流动资产 第三节第三节 有价证券和固定资产有价证券和固定资产