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1、第三章第三章 费用分配与成本归集费用分配与成本归集第一节第一节 材料成本分配与成本归集材料成本分配与成本归集意义：1、在损益表的销售成本或产品成本表中确定本期耗用材料的成本2、在资产负债表上确定存货的成本任务：1、确定进料成本2、确定用料成本3、确定存料成本一、材料成本的归集一、材料成本的归集（一）、进料成本的确定1、进料成本的构成买价：采购价格（扣除折扣）附带成本：运输费、装卸费、保险费、仓储费、合理损耗及有关税金等2、进料成本的确定（二）、发料成本的确定1、材料日常核算按实际成本计价时发料成本的确定2、材料日常收发核算按计划成本计价时发料成本的确定三、材料收发的控制四、做好退料和材料盘点工
2、作二、二、材料费用的分配材料费用的分配（一）、材料费用分配对象的确定生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本制造费用（二）、材料费用的分配方法（1）定额耗用量比例法（2）定额成本比例法（3）重量比例法（4）产量比例法（5）标准产量比例法1、原材料费用的分配、原材料费用的分配常用的常用的分配方法分配方法产品重量比例法产品重量比例法产品体积比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额成本比例分配。可采用定额耗用量或定额成本比例分配。重重点点注意区分注意区分:直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用当各种产品共同当
3、各种产品共同消耗某一种原材消耗某一种原材料的情况下料的情况下:材料费用材料费用分分 配配 率率=几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的 材料费用材料费用=该产品的材料该产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用 分配率分配率采用定额耗用采用定额耗用量比例分配量比例分配 某企业某企业8月份生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料品，其耗用原材料8000千克，每千千克，每千克克5.4元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品500件，件，乙产品乙产品400件件.单件产品原材料消耗
4、单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品5千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:例如例如材料费用分配率材料费用分配率=80005.43000+2000=8.64=20008.64=17280(元)甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=5006=3000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=4005=2000123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费当各种产品共当各种产品共同耗用几种原同耗用几种原材料的情况下：材料的情况下：材料费材料费用分配率用分
5、配率 几种产品共耗材料实际成本几种产品共耗材料实际成本 各种产品各种材料各种产品各种材料定额成本之和定额成本之和=某种产品某种产品应分配的应分配的材料费用材料费用该种产品材该种产品材料定额成本料定额成本=材料费用材料费用 分配率分配率采用定额成本采用定额成本比例分配比例分配标准产量比例法：根据各种产品的某一指标，选用一种产品作为标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出其他各产品的系数，然后计算各种产品的标准产量并进行分配：某产品标准产量（总系数）=某产品系数*该产品投产量材料费用分配率=共同耗用的材料的费用/各种产品标准产量（总系数）之和各产品应分配的材料费
6、用=该产品标准产量*材料费用分配率举例：某工业企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某种材料11340元，有关材料如下：产品名称甲乙丙投产量140160100材料消耗定额2351、确定甲为标准产品，系数为乙产品的系数为3/2=1.5丙产品的系数为5/2=2.52、确定标准产量：甲为140乙：160*1.5=240，丙：100*2.5=2503、计算材料费用分配率=11340/（140+240+250）=184、分配费用：甲：140*18=2520，乙：240*18=4320丙：250*18=4500三、三、材料费用分配表的编制材料费用分配表的编制 在编表时，对出现的废料价值应在有关产品成本中扣除
7、，如果产品之间废料不易分清，可按耗用原材料的比例分摊习题习题1、黄河工厂基本生产车间生产A、B两种产品，材料按实际成本计价。2004年7月13日，根据领料原始凭证归集，基本生产车间A产品直接耗用材料62710元，B产品直接耗用材料47840元，A、B两种产品还共同耗用材料105600元。A产品定额耗用量为18000千克，B 产品定额耗用量为12000千克。辅助生产车间中，供电车间耗用材料7220元，供气车间耗用材料5640元，基本生产车间耗用材料6280元，销售部门耗用材料2050元，行政管理部门耗用材料2460元。要求：根据以上资料归集和分配材料费用，并编制会计分录。2、珠江工厂包装物按计划
8、成本计价。2004年6月30日，根据领料原始凭证归集，基本生产车间包装P产品，领用木箱600只，每只7.5元；包装Q产品，领用木箱500只，每只单价5元。营业部门领用随货出售不单独计价的编制袋200只，每只2元；并领用随货出售单独计价包装产品用大木箱150只，每只成本单价20元。包装物的材料成本差异率为2%。要求：根据上述材料，归集和分配包装物费用，并编制会计分录。第二节第二节 人工成本分配与归集人工成本分配与归集一、人工成本核算的意义直接影响到损益的计算及劳动者生产经营积极性的调动二、人工成本核算的任务1、改进和完善工资核算的基础工作，建立完备的产量、凭证和工时记录，为工资计算、费用分配、成
9、本计算、成本分析和决策2、按照发生地点，合理的及时归集工资费用3、采用适当方法，分配人工成本，正确计算产品成本4、正确计提和分配职工福利费，保证职工福利事业的需要三、职工分类四、工资总额的构成工资总额与工资费用的原始记录工资总额与工资费用的原始记录是指各单位一定时期内以是指各单位一定时期内以货币形式和实物形式直接货币形式和实物形式直接支付给本单位全部职工的支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。全部劳动报酬总额。工资工资总额总额国家统一规定了国家统一规定了工资总额的组成工资总额的组成计时工资计时工资 计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付
10、的工资奖金奖金在进行工资在进行工资费用核算时费用核算时工资总额组成工资总额组成与非工资总额与非工资总额组成的界限组成的界限注意注意划清划清凡属于以上六项内容的，凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上属于工资性支出，会计上通过通过“应付工资应付工资”科目核科目核算。算。而对于支付给职工，但不属于工资性而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过不能通过“应付工资应付工资”科目核算。科目核算。如如支付给职工的劳动保护费支付给职工的劳动保护费职工市内交通补助职工市内交通补助制造费用制造费用管理费用管理费用职工洗理费职工洗理费应付福利费
11、应付福利费1、计时工资按计时工资的标准和工作之间支付给职工个人的劳动报酬2、计件工资对已做工作按计件单价计算和支付的劳动报酬3、奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬4、津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴5、加班加点工资按规定支付的加班和加点工资6、特殊情况下支付的工资（1）根据国家法律、法规和政策规定支付的工资（2）附加工资和保留工资五、工资结算的核算五、工资结算的核算（一）、工资的核算1、应付计时工资的计算月薪制：应付计时标准工资=全勤月标准工资-缺勤工资缺勤工资=缺勤天数*日工资率日工资率：（1）按每月平均工作日20.92天（2）按每月固定
12、日历数30天计算（3）按每月实际制度日数计算2、应付标准计件工资的计算应付计件工资=（合格品数量+料废数量）*计件单价 料废数量是指因材料质量不合格造成的废品数量。因其责任非属生产工人，故应照付工资。与之对应的是工废数量，它是指由于工人主观原因造成的废品数量。工废数量不应支付工资，而应在查明原因后向责任者索赔。六、六、工资费用分配的核算工资费用分配的核算分配程序分配程序工资费用应按发生的车间、工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。部门和用途进行归集与分配。基本生产车间基本生产车间 工资及提工资及提取的福利费取的福利费“基本生产成本基本生产成本”“直接工资直接工资”成本项目成本项目生
13、产工人生产工人辅助生产车间辅助生产车间生产工人生产工人 工资及提工资及提取的福利费取的福利费“辅助生产成本辅助生产成本”“直接工资直接工资”成本项目成本项目生产车间、部门的管生产车间、部门的管 理人员及辅助工人理人员及辅助工人工资及提取的福利费工资及提取的福利费“制造费用制造费用”科科目目专设销售机构专设销售机构人员的工资人员的工资行政管理部门人员的工资行政管理部门人员的工资医务福利人员的工资医务福利人员的工资营业费用营业费用管理费用管理费用应付福利费用应付福利费用目的是增加应付福利的来源目的是增加应付福利的来源提取的福利费提取的福利费管理费用管理费用注注意意 工资费用的分配方法工资费用的分配
14、方法 在计时工在计时工资制下资制下基本生产车间基本生产车间直接计入直接计入“基本生产成本基本生产成本”明细帐的明细帐的“直接工资直接工资”成本项成本项目目只生产一种产品只生产一种产品产品生产工人工资为直接计入费用产品生产工人工资为直接计入费用基本生产车间基本生产车间生产两种或两种以上的产品生产两种或两种以上的产品产品生产工人的工资为间接计入费用产品生产工人的工资为间接计入费用分配分配计入各产品成本明分配分配计入各产品成本明细帐的细帐的“直接工资直接工资”成本项成本项目。目。应按各产品实际生产工应按各产品实际生产工时或定额工时的比例时或定额工时的比例同上同上在计件工资制下在计件工资制下产品生产产
15、品生产工人工资工人工资=合格品数量合格品数量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐直接计入各有关产品成本明细帐的的“工资及福利费工资及福利费“成本项目成本项目可可见见选择题单选1、材料按计划成本计价时，、材料按计划成本计价时，“材料采购材料采购”账户借方登记账户借方登记购入材料的（购入材料的（）A.实际采购成本实际采购成本 B.计划采购成本计划采购成本 C.材料成本差异材料成本差异 D.暂估价款暂估价款2、材料按计划成本计价时，采购的原材料验收入库后，、材料按计划成本计价时，采
16、购的原材料验收入库后，“原材料原材料”反映的是（反映的是（）A.实际采购成本实际采购成本 B.计划采购成本计划采购成本C.材料成本差异材料成本差异 D.暂估价款暂估价款3、材料按计划成本计价时，领用原材料时，、材料按计划成本计价时，领用原材料时，“原材料原材料”贷方反映的是（贷方反映的是（）A.实际采购成本实际采购成本 B.计划采购成本计划采购成本C.材料成本差异材料成本差异 D.暂估价款暂估价款单选4、用于固定资产够建工程的工资应计入的账户是（、用于固定资产够建工程的工资应计入的账户是（）A.辅助生产成本辅助生产成本 B.在建工程在建工程C.制造费用制造费用 D.营业外支出营业外支出5、20
17、05年年5月，在按月，在按30日计算工资率的情况下，某企日计算工资率的情况下，某企业采用月薪制和日薪制计算的应付工资，两者计算结业采用月薪制和日薪制计算的应付工资，两者计算结果（果（）A.相同相同 B.前者大于后者前者大于后者C.后者大于前者后者大于前者 D.无可比关系无可比关系6、“材料成本差异材料成本差异“账户借方余额反映的内容是（账户借方余额反映的内容是（）A.结存材料的成本节约结存材料的成本节约 B.采购材料的成本节采购材料的成本节约约C.结存材料的成本超支结存材料的成本超支 D.采购成本的成本超采购成本的成本超支支单选7、医务、福利部门人员的工资应借记的账户是（、医务、福利部门人员的
18、工资应借记的账户是（）A.应付福利费应付福利费 B.管理费用管理费用C.制造费用制造费用 D.生产成本生产成本多选多选1、工资费用的原始记录包括（、工资费用的原始记录包括（）A.领料单领料单 B.产量记录产量记录C.工资结算汇总表工资结算汇总表 D.考勤记录考勤记录 2、对于多种产品共同消耗材料费用的分配可选用的分配、对于多种产品共同消耗材料费用的分配可选用的分配标准有标准有A.定额消耗量定额消耗量 B.生产产品数量生产产品数量C.产品体积产品体积 D.产品重量产品重量计算题一1、目的：练习按计划成本进行材料发出的计算、目的：练习按计划成本进行材料发出的计算2、资料：某企业、资料：某企业4月初
19、结存材料的计划成本为月初结存材料的计划成本为32 500元，月初结存材料成本差异为超支差元，月初结存材料成本差异为超支差异异450元，本月收入材料的计划成本为元，本月收入材料的计划成本为267 500元，收入材料的成本差异为节约差异元，收入材料的成本差异为节约差异 5 850元，本月生产领用材料元，本月生产领用材料275 000元元 3、要求：计算本月材料成本差异率和发出材料、要求：计算本月材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异数额。应负担的成本差异数额。材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异450-58505400材料成本差异率5400/（32 500+267 500）100-5400/
20、300 000-1.8发出材料应负担成本差异27 500（1.8）4 950计算题二1、目的：练习材料费用的分配方法2、资料：领用A材料1 200千克，单价3元，A材料费用合计 3 600元，共生产甲产品100件，乙产品60件。甲产品消耗定额为8千克，乙产品消耗定额为7.5千克。3、要求：计算甲产品和乙产品各应分配的材料费用数额甲产品定额消耗量1008800千克乙产品定额消耗量607.5450千克材料费用分配率12003/（800+450）2.88甲产品应分配的材料费用8002.882 304元乙产品应分配的材料费用4502.88 1 296元计算题三1、目的：练习生产工人工资及福利费的分配2
21、、资料：8月某企业工资总额为115 000元，其中：基本生产车间工人工资为84 000元（甲产品生产工时45 000小时，乙产品生产工时为30 000小时），辅助生产车间工资为6 000元，基本生产车间管理人员工资8 000元，厂部管理人员工资12 000元，专设销售机构人员工资5 000元。3、要求：分配本月工资并提取本月份的职工福利费，编制相应的会计分录（列出计算过程）工资费用费配率工资费用费配率84 000/（45 000+30 000）1.12甲产品应分配的生产工人工资甲产品应分配的生产工人工资45 0001.1250 400元元乙产品应分配的生产工人工资乙产品应分配的生产工人工资30
22、 0001.1233 600元元会计分录会计分录借：生产成本基本生产成本甲产品借：生产成本基本生产成本甲产品 50 400 生产成本基本生产成本乙产品生产成本基本生产成本乙产品 33 600 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本 6 000 制造费用制造费用 8 000 管理费用管理费用 12 000 营业费用营业费用 5 000 贷：应付工资贷：应付工资 115 000 提取应付福利费借：生产成本基本生产成本甲产品 7 056 生产成本基本生产成本乙产品 4 704 生产成本辅助生产成本 840 制造费用 1 120 管理费用 1 680 营业费用 700 贷：应付福利费 16 100第
23、三节第三节 间接费用分配与归集间接费用分配与归集一、固定资产折旧的影响因素1、固定资产原值2、固定资产净残值3、固定资产折旧年限二、固定资产折旧的计提范围三、计提折旧的起止时间四、固定资产折旧方法的选择1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法五.折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配 分配程序分配程序折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集按照固定资产的使用部门归集有关费用有关费用而是而是计入计入见教材见教材 P81（2）应计折旧）应计折旧 额的计算额的计算本月应提本月应提 折旧额折旧额=上月已提上月已提 折旧额折旧额+上月增加上月增加 折旧额
24、折旧额-上月减少上月减少 折旧额折旧额月初固定月初固定资产原值资产原值或或=规定的规定的折旧率折旧率即月份内开始使用的固定资产，当月即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。计算折旧，从下月起停止计算折旧。六、六、其他费用的核算其他费用的核算季末支付时冲减预提费用季末支付时冲减预提费用利息费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目1.利息利息的核算的核算它一般按季结算支付它一般按季结算支付每月预提利息费用时：每月预提利息费用时：借：借：财务费用财务
25、费用 贷：预提费用贷：预提费用季内各月应付的利息，应分月进行预提季内各月应付的利息，应分月进行预提2.税金的核算税金的核算税金是管理费用的组税金是管理费用的组成部分。成部分。包括包括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税和和印花税印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交应交税金税金”帐户核算。帐户核算。用银行存款等货币资金直接交纳用银行存款等货币资金直接交纳.如果印花税票是一次购买如果印花税票是一次购买,分月使分月使用用,而且金额较大而且金额较大,也可作为待摊也可作为待摊费用处理费用处理.1、基本生产车间固定资产折旧应列入（）A.制
26、造费用 B.管理费用C.生产成本 D.营业费用2、计提专设销售机构固定资产折旧时应贷记“累计折旧”，应借记的账户是（）A.管理费用 B.制造费用C.营业费用 D.财务费用计算1、目的：练习低值易耗品摊销的核算2、资料：某工业企业行政管理部门所用管理工具，才用五五摊销法摊销。某月份从仓库领用管理用具一批，其计划成本为1 920元；报废在用管理用具一批，其计划成本是880元，回收残料52元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为超支2。3、要求：编制领用管理用具及摊销、摊销报废与注销报废管理用具、月末调整本月所领管理用具成本差异的会计分录。1、A C 2、C1、摊销所领用管理用具价值的一半960（
27、192050）借：管理费用 960 贷：低值易耗品 9602、摊销报废管理用具价值的一半440（88050）借：原材料 52 管理费用 388 贷：低值易耗品 4403、月末调整所领用管理用具的成本差异38.4元（19202）借：管理费用 38.4 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 38.4第四节第四节 制造费用归集分配制造费用归集分配一、制造费用的涵义及内容制造费用：所有不能归属到所制产品或其他有收益的生产活动的各项费用特点：当产品存货化后，透过销售活动再费用化列入损益表中制造费用包括了生产单位的所有不属于直接材料或直接人工及其他直接支出的制造成本二、制造费用核算的意义和任务制造费用核算的
28、准确与否，直接影响着产品成本的可靠性以及企业管理决策的制订任务：1、按生产单位进行制造费用的归集、控制与考核2、合理分配制造费用，保证产品制造成本计算的合理性当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。三、制造费用分配的核算当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接费用比例法；累计分配率法（见教材126-132）；按年度计划分配率分配法。=年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 产量的定额工时总数年度计划年度计划 分配率分配率制造费用的分配方法主要有某月某种产品应负担的制 造 费
29、 用=该月该种产品 实际产量的 定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额，如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。某企业基本生产车间全年计划某企业基本生产车间全年计划制造费用制造费用163200元，全年各产品的元，全年各产品的计划产量计划产量：甲产品：甲产品24000件，乙产件，乙产品品18000件。单位产品工
30、时定额：件。单位产品工时定额：甲产品甲产品4小时，乙产品小时，乙产品6小时。小时。1月份实际产量：甲月份实际产量：甲1800件，乙件，乙1500件；件；1月份实际发生制造费用月份实际发生制造费用13000元。元。练习练习11月份，月初月份，月初“制造费用制造费用”科目科目贷方贷方余额余额150元元，该月实际产量该月实际产量：甲：甲1200件，乙件，乙1000件；实际制造费用为件；实际制造费用为9100元。元。12月份实际产量：甲月份实际产量：甲900件，乙件，乙800件，该月实际制造费用为件，该月实际制造费用为6200元元。要求：要求：（1）计算制造费）计算制造费用年度计划分配率用年度计划分配
31、率（2）计算并结转）计算并结转1月份月份应分配转出的制造费用应分配转出的制造费用（3）计算并结转）计算并结转11月份月份应分配转出的制造费用应分配转出的制造费用（4）计算并结转）计算并结转12月份应分配转月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。实际制造费用差额进行调整。（1）年度计划分配率）年度计划分配率甲产品年度计划甲产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=240004=96000（小时（小时）乙产品年度计划乙产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=180006=108000（小时）（小时）年度计划年度计划 分配率分配率=1632
32、0096000+108000=0.8（2）1月份应分配月份应分配 转出的制造费用转出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.818004=5760(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.815006=7200(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转结转1月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录借借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 5760 乙产品乙产品 7200 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 12960实际产量实际产量（3）11月份分配转月份分配转 出的制造费用
33、出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.812004=3840(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.810006=4800(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=3840+4800=8640(元)结转结转11月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录:“制造费用制造费用”科目科目=-150+9100-8640=310(元元)(借方余额借方余额)15091008640310“制造费用制造费用”科目科目11月末余月末余额？额？借借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 3840 乙产品乙产品 3800 贷：贷：制造费用制造
34、费用 基本车间基本车间 8640（4）12月份分配转月份分配转 出的制造费用出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.89004=2880(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.88006=3840(元)该月应分配转出的制造该月应分配转出的制造费用费用=2880+3840=6720(元)结转结转12月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录:借借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 2880 乙产品乙产品 3840 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 6720制造费用年末余额制造费用年末余额=310+6200-6720=-210
35、元（贷方余额）元（贷方余额）分配率分配率=2109004+8006=0.025甲产品调减制造费用甲产品调减制造费用=36000.025=90(元)乙产品调减制造费用乙产品调减制造费用=48000.025=120(元)借：借：基本生产成本基本生产成本甲甲 90 乙乙 120 贷：制造费用贷：制造费用 21031062006720210计算分析1、目的。练习制造费用分配的核算（计划分配率法）2、资料。某车间全年制造费用计划11 000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品520件，乙产品450件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品480件，乙产品30件；本月实际
36、发生费用为980元。3、要求。（1）按年度计划分配率法，计算甲乙产品应负担的制造费用（6月份）（2）假定6月初“制造费用”账户为贷方余额60元，计算6月末“制造费用”账户余额；（3）编制相关会计分录。分析1、年度几乎分配率11 000/（520*5+450*4）2.5元/小时2、本月实际产量定额工时：甲产品：480*5240小时乙产品：30*4120小时3、各产品应分配的制造费用：甲产品：240*2.5600元乙产品：120*2.5300元4、会计分录借：生产成本基本生产成本甲产品 600 生产成本基本生产成本乙产品 300 贷：制造费用 9005、制造费用账户余额 60+98090020本期
37、实际发生借：制造费用 980 贷：相关科目 980第五节第五节 辅助生产费用归集分配辅助生产费用归集分配一、辅助生产费用核算的意义一、辅助生产费用核算的意义1、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本；2、按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配各辅助生产费用用于各受益对象；3、对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品的成本和管理费用。制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本二、辅助生产成本的核算二、辅助生产成本的核算1、辅助生产成本的归集、辅助生产成本的归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产
38、车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用”（1）（2）一般情况下，采用第一般情况下，采用第一种核算程序。只有一种核算程序。只有在车间规模小、费用在车间规模小、费用少，又不对外提供产少，又不对外提供产品或劳务的情况下品或劳务的情况下2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产（1）分配程序）分配程序如提供自制材料、如提供自制材料、工具、备件等产工具、备件等产品。其帐务处理品。其帐务处理同基本生产车间同基本生产车间生产产品一样。生产产品一样。如供水、供电、运输、如供水、供电、运输、机修等。其发生的费机修等。其发生的费用，应于月末时，按用，应于月末时，按受益的原则
39、，在各受受益的原则，在各受益单位之间进行分配。益单位之间进行分配。（2）劳务性辅助生）劳务性辅助生 产费用的分配产费用的分配方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺顺序序分分配配法法直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位辅助生产车间以外的受益单位的的一种辅助生产费用分配方法。一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门基本生产车间和管理部门包括辅助生产
40、内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位计划成本分配法计划成本分配法具体步骤如下：具体步骤如下：第一第一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生计算辅助生产实际成本产实际成本按计划成本分按计划成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产该辅助生产待分配费用待分配费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本=+第三第三辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异=+为了简化核算为了简化核算,辅助生产的辅助
41、生产的成本差异一般不在各受益成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配对象之间作追加分配,而是而是将其全部转入将其全部转入“制造费用制造费用”的借方的借方.超支差异用蓝字超支差异用蓝字计入计入,节约差异用红字计入节约差异用红字计入.代数分配法代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确费用，分配的结果最准确作业1、目
42、的：系统练习辅助生产费用分配的核算2、资料：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用6 000元，提供劳务量为3 000小时，其中：为运输部门修理500小时，为基本生产车间修理2 000小时，为行政部门修理500小时。运输部门本月发生费用为10 000元，运输材料物资等10 000吨公里，其中：为修理车间提供400吨公里，为基本生产车间提供9 200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务400吨公里。3、要求：采用直线分配法、交互分配法、顺序分配法计算分配修理、运输费用，编制有关会计分录（精确到0.01）直接分配法修理车间费用分配率6000/（2000+500）2.4基
43、本生产车间应分配修理费用20002.44800元行政管理部门应分配修理费用5002.41200元运输车间费用分配率10000/（9200+400）1.04基本生产车间应分配运输费用92001.049568元行政管理部门应分配运输费用100009568432元会计分录借：制造费用 14368 管理费用 1632 贷：生产成本辅助生产成本修理 6000 生产成本辅助生产成本运输10000 交互分配法修理车间费用交互分配率6000/（2000+500+500）2运输部门应分配修理费用50021000元运输车间费用交互分配率10000/100001修理车间应分配运输费用4001400元借：生产成本辅助
44、生产成本运输 1000 生产成本辅助生产成本修理 400 贷：生产成本辅助生产成本修理 1000 生产成本辅助生产成本运输 400修理车间对外分配率（6000+400-1000）/（2000+500）2.16基本生产车间应分配的修理费用20002.164320元行政管理部门应分配的修理费用5002.1610810元运输车间费用对外分配率（10000+1000400）/（9200+400）1.1基本生产车间应分配的运输费用92001.110120元行政管理部门应分配的运输费用1060010120480元借：制造费用 14440 管理费用 1560 贷：生产成本辅助生产成本修理 5400 生产成本
45、辅助生产成本运输 10600顺序分配法修理车间费用交互分配率6000/（2000+500+500）2运输部门接受服务为50051000元运输车间费用交互分配率10000/100001修理车间接受服务为4001400元首先是分配修理车间费用修理车间分配率6000/30002借：生产成本辅助生产成本运输 1000 制造费用 4000 管理费用 1000 贷：生产成本辅助生产成本修理 6000顺序分配法其次分配运输部门费用运输部门费用分配率（1000+1000）/（9200+400）1.15借：制造费用 10580 管理费用 420 贷：生产成本辅助生产成本运输 11000代数分配法假设每小时修理成
46、本为X，每吨公里的运输成本为Y，列联立方式为下：6000+400Y3 000X10 000+500X10 000YX=2.147651 Y1.10738255运输部门应分配修理费用5002.1476511073.83元基本生产车间应分配修理费用20002.1476514295.3元行政管理部门应分配修理费用5002.1476511073.83元修理部门应分配费用4001.1073825510187.92元基本生产车间应分配运输费用92001.1073825510187.92元行政管理部门应负担的运输费用4001.10738255442.95元借：生产成本辅助生产成本运输借：生产成本辅助生产成本
47、运输1073.83 生产成本辅助生产成本修理生产成本辅助生产成本修理442.95 制造费用制造费用 14483.22 管理费用管理费用 1516.78 贷：生产成本辅助生产成本修理贷：生产成本辅助生产成本修理6442.95 生产成本辅助生产成本运输生产成本辅助生产成本运输11073.82第六节 生产损失的核算生产损失类别：1、生产损耗2、生产废料3、废品损失4、停工损失废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款一、生产损失的核算不可修复废品的生产成本废品损失停工损失+-是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的一是按废品所耗实际费用计算
48、二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废不可修复废品的报废损失品的报废损失=废品的废品的生产成本生产成本-废品废品残值残值-应收应收赔款赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：1.按废品所耗实际 费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。练习练习 某企业某月投产丁产品某企业某月投产丁产品180件件,生生产过程中发现不可修复废品产过程中发现不可修复废品30件；该件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的产
49、品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料全部费用为：直接材料4500元，直接元，直接工资工资2224元，制造费用元，制造费用5560元。废品元。废品回收残料回收残料110元。直接材料于生产开元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品小时，废品420小时。小时。根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：20032003年年5 5月月 丁产品丁产品 项项 目目数数量量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计 费用总额费用总额18018045004500278027802224222455605
50、5601228412284 费用分配率费用分配率 废品成本废品成本 30 30 420 420 减减:残值残值 110 110 110 110 废品报废损失废品报废损失 25250.80.82 27507503363368408401926192664064033633684084018161816借借:废品损失废品损失丁丁 1926 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 原材料原材料 750 直接工资直接工资 336 制造费用制造费用 840 借：原材料借：原材料 110 贷：废品损失贷：废品损失丁丁110 借：基本生产成本借：基本生产成本丁丁 1816 贷：废品损失贷：废品损失丁丁 1816根