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1、存货的期末计量存货的期末计量一、存货盘存和清查(一)存货盘存2、实地盘存法。（1）定义（2）平时 只核算收入不核算发出（3）月末：盘点 实存数 本期发出本期发出=期初结存+本期收入-期末实存第1页/共21页存货的期末计量存货的期末计量一、存货盘存和清查(二)存货清查 存货清查通常采用实地盘点的方法。盘盈或盘亏的存货，应在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的资产减值损失；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期资产减值损失，属于非常损失的，计入营业外支出。第2页/共21页存货的期末计量存货的期末计量一、存货盘存和清查(二)存货清查 盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前
2、尚未处理的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第3页/共21页存货的期末计量存货的期末计量二、存货期末计量原则（一）会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。期末存货跌价准备=存货成本-可变现净值第4页/共21页存货的期末计量存货的期末计量二、存货期末计量原则(二)存货减值的判断当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品
3、的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第5页/共21页存货的期末计量存货的期末计量(三)可变现净值的确定方法1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-（估计的销售费用+相关税金）2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值=存货的估计售价（至完工估计将要发生的成本、+估计的销售费用+相关税金）3.定单生产的存货
4、可变现净值=协议价 第6页/共21页(四)估计售价的确定 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货以合同价格作为其可变现净值的计量基础。合同量=存货量的：估计售价=合同售价2003年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2004年2月15日，甲公司应按180000元台的价格向乙公司提供A型号的机器12台。2003年12月31日，甲公司A型号机器 数量为10台，单位成本为190000元台。2003年12月31日，A型号机器的市场销售价格为185000元台。第7页/共21页(四)估计售价的确定 1、应确定跌价准备；2、应 计 提 的 跌 价 准 备=（190000-1
5、80000）*10 注，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。第8页/共21页2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量存货估计售价=销售合同订购的数按合同价格+超出部分为一般销售价格 2003年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2004年2月15日，甲公司应按180000元台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2003年12月31日，甲公司A型号机器 数量为12台，单位成本为1
6、90000元台。2003年12月31日，A型号机器的市场销售价格为185000元台1、判断：应确定跌价准备；2、应 计 提 的 跌 价 准 备=（190000-180000）*10+（190000-185000）*23.没有销售合同约定的存货 应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)。4.用于出售的材料等市场价格作为其估计售价 第9页/共21页例：2003年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料钢材全部出售，2003年12月31日其账面价值(成本)为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场
7、销售价格为60000元吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金5000元。第10页/共21页存货的期末计量存货的期末计量1、判断：应确定跌价准备；2、应计提的跌价准备=900000-（60000*10-5000）(五)材料期末计量特殊考虑1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应按照成本计量。2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。例：2003年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值(成本)为1500000元，市场购买价格总额为140000
8、0元，假设不发生其他购买费用；判断：用A材料生产的产成品B型机器售价是否高于成本第11页/共21页 2003年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值(成本)为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用；由于c材料市场销售价格下降，市场上用C材料生 产 的 D型 机 器 的 市 场 销 售 价 格 总 额 由 1500000元 降 为1350000元，但生产成本仍为1400000万元，将C材料加工D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2003年12月31日c材料的价值。第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 D型机器
9、的可变现净值=D型机器估计售价一估计销售费用及税金=1350000一50000=1300000(元)第12页/共21页第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即 c材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值C材料的可变现净值：D型机器的售价总额一将c材料加工成 D型机器尚需投入的成本一估计销售费用及税金=1350000-80000050000=500000(元)C材料的可变现净值500000元小于
10、其成本600000元，因此，C材料 的 期 末 价 值 应 为 其 可 变 现 净 值 500000元，即 C材 料 应 按500000元列示在2003年12月31日资产负债表的存货项目之中。第13页/共21页三、存货跌价准备的核算(一)存货跌价准备的计提1、存货跌价准备应按单个存货项目计提。在某些情况下，存货与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价。此时，可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存
11、在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。2、公式：期末存货跌价准备=存货成本-可变现净值 本期应计提存货跌价准备=期末存货跌价准备以前期存货跌价准备 存货跌价准备不能为负数第14页/共21页注：企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较；若应提数大于已提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。企业计提的存货跌价准备，应计入资产减值损失。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价
12、值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。第15页/共21页例：ABC公司2002年12月31日存货资料如下从本期计提跌价准备 名称 单位成本合同单位售价市场价格预计销售费用备 注A产品2000002300002350005000库存12台合同订购20B产品10000080000900005000库存12台合同订购20C产品1500001200006000库存10台 D材料100000800002000用于生产E产品，该产品已停产；待销售F材料80000用于生产B产品，库存30台 可生产产品30，继续加工需投入其他成本21000元，材料市场价格70000
13、元。第16页/共21页答；1、A产品不计提提跌价准备；2、B产品计提提跌价准备 计提额=12*（100000-80000-5000）=180000 3、C产品计提提跌价准备计提额=10*（150000-120000-6000）=2400004、D材料计提提跌价准备 =100000-80000-2000=180005、F材料计提提跌价准备=30*80000-30*（90000-21000-5000）=420000帐务处理：借：资产减值损失 840000 贷：存货跌价准备840000假定2003年计算存货跌价准备 620000 03年应计提的跌价准备=620000-840000=-220000借：存货跌价准备220000 贷：资产减值损失 220000假定04年计算存货成本1250000，可变现净值为2500000借：存货跌价准备 620000 贷：资产减值损失 620000 第17页/共21页假定2003年3月B产品已出售借：存货跌价准备 180000 贷：资产减值损失 180000第18页/共21页韩老师韩老师祝所有同学学业有成!第19页/共21页 第20页/共21页感谢您的观看。第21页/共21页