财务会计之存货的计价.pptx

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1、第四章第四章 存货存货 2022-4-211第一节第一节 概述概述一、概念一、概念 指企业在正常生产经营过程中持有以备出指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。劳务过程中耗用的材料、物资等。二、特点二、特点n存货是有形资产存货是有形资产n存货具有较强的流动性存货具有较强的流动性n存货具有时效性和发生潜在损失的可能性存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 2022-4-212三、存货的种类三、存货的种类按经济用途分

2、按经济用途分原材料原材料在产品在产品自制半成品自制半成品产成品产成品低值易耗品低值易耗品包装物包装物按存放地点分按存放地点分库存存货库存存货 在途存货在途存货 加工中的存货加工中的存货 自行加工自行加工 委托加工委托加工 委托代销存货委托代销存货 2022-4-213第二节第二节 存货的计价存货的计价计计价价的的主主要要问问题题如何确定当期发出存如何确定当期发出存货和期末存货的数量货和期末存货的数量实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制如何确定当期购入如何确定当期购入或加工存货的成本或加工存货的成本如何确定发出存货的单价如何确定发出存货的单价（单位成本），从而确定（单位成本），从而确定销货成

3、本和期末存货成本销货成本和期末存货成本存货的期存货的期末计价末计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法2022-4-214一、存货入账价值的基础一、存货入账价值的基础 企业会计准则企业会计准则-存货规定存货规定: :存货应当以其存货应当以其实际成本实际成本入账。入账。2022-4-215二、存货初始成本的计量二、存货初始成本的计量 不同方式取得的存货，其初始成本的确认不同方式取得的存货，其初始成本的确认方法不同。方法不同。（一）外购存货一）外购存货 影响存货入账价值的因素有：价、费、税影响存货入账价值的因素有：价、费、税 n1 1、购货价格、购货价格 发票金额。若出现发票价格与实际价款

4、不发票金额。若出现发票价格与实际价款不一致，如有现金折扣时，购货价格指已扣除商一致，如有现金折扣时，购货价格指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。业折扣但包括现金折扣的金额。 入账价值入账价值2022-4-216（一）外购存货一）外购存货n 2、购货费用购货费用 （1）（2）（3）2022-4-217（一）外购存货一）外购存货n 3 3、税金、税金 价内税：价内税： 即价格内包含流转税。如：消费税、资源即价格内包含流转税。如：消费税、资源税、城市维护建设税、关税等，税、城市维护建设税、关税等，构成成本构成成本。价外税：价外税： 税金不包含在货物价格中，税金不包含在货物价格中，主要是主要是增值税

5、增值税2022-4-218增增值值税税纳纳税税人人（一）外购存货一）外购存货小规模小规模纳税人纳税人一般纳一般纳税人税人标准标准批发或零售：年应税销售额批发或零售：年应税销售额180180万以下，万以下，生产或提供应税劳务：年应税销售额生产或提供应税劳务：年应税销售额100100万以万以下，且会计制度不健全的纳税人。下，且会计制度不健全的纳税人。个人、非企业性单位个人、非企业性单位处理处理无论是否取得增值税专用发无论是否取得增值税专用发票，增值税一律计入存货成本票，增值税一律计入存货成本标准标准与小规模纳税人相反与小规模纳税人相反处理处理在专用发票或完税凭证中注在专用发票或完税凭证中注明的，不

6、计入存货成本明的，不计入存货成本购进非应税项目或未取得专用发票或完税购进非应税项目或未取得专用发票或完税凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣采购农产品、收购废旧物资采购农产品、收购废旧物资 ，可按其买价，可按其买价的的13%13%和和10%10%作为进项税，扣除后计入成本作为进项税，扣除后计入成本 按运费结算单所列运费金额的按运费结算单所列运费金额的7%7%作为进项税额。扣除后计入成本作为进项税额。扣除后计入成本 外购存货价值：包括买价、购货费用及应计入成本的税金2022-4-219（二）投资者投入的存货二）投资者投入的存货 按照投资各方确认的价值作为实际成

7、本按照投资各方确认的价值作为实际成本（三）接受捐赠的存货（三）接受捐赠的存货 参照同类或类似存货的市场价格估计的金额参照同类或类似存货的市场价格估计的金额与支付的相关税费作为实际成本与支付的相关税费作为实际成本二、存货初始成本的计量二、存货初始成本的计量2022-4-2110（四）委托加工的存货（四）委托加工的存货 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金。运杂费、应计入成本的税金。（五）自制存货（五）自制存货 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。造费用。（六）盘盈的存货（六）盘盈的存货 按照公

8、允价值作为实际成本按照公允价值作为实际成本二、存货初始成本的计量二、存货初始成本的计量2022-4-2111三、发出存货的计价三、发出存货的计价1 1）个别计价法）个别计价法 2 2）加权平均法）加权平均法3 3）移动加权平均法）移动加权平均法4 4）先进先出法）先进先出法5 5）计划成本法）计划成本法6 6）毛利率法）毛利率法2022-4-2112n企业会计制度规定：企业的存货应当在期末时企业会计制度规定：企业的存货应当在期末时按按成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法计量计量四、存货的期末计价四、存货的期末计价2022-4-2113(一一)成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值

9、孰低法的含义 它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。中较低者进行计价的方法。即，即， 成本可变现净值时，存货按成本计价成本可变现净值时，存货按成本计价 成本可变现净值时，存货按可变现净值计价，成本可变现净值时，存货按可变现净值计价， 同时同时计提存货跌价准备计提存货跌价准备指存货的指存货的历史成本历史成本, ,即按前面所介绍的以即按前面所介绍的以历史成本为基础的发历史成本为基础的发出存货计价方法计算出存货计价方法计算的期末存货价值的期末存货价值= =估计售价估计售价- -至完工将要发生的成本至完工将要发生的成本- -估计的销售费

10、用及相关税金估计的销售费用及相关税金遵循稳健性原则遵循稳健性原则2022-4-2114(二二)存货跌价准备的提取方法存货跌价准备的提取方法n例题例题：分别按三种方法确定期末结存存货的价值分别按三种方法确定期末结存存货的价值项目项目成本成本可变现净值可变现净值 单项比较法单项比较法分类比较法分类比较法总额比较法总额比较法甲类存货甲类存货A A800800700700B B750750800800小计小计1550155015001500乙类存货乙类存货C C1500150016501650D D1200120013001300小计小计2700270029502950总计总计425042504450

11、4450单项比较法确定的期单项比较法确定的期末存货价值最低末存货价值最低2022-4-2115(三三)存货跌价损失的核算存货跌价损失的核算n原理原理 成本低，不作账务处理；成本低，不作账务处理； 可变现净值低于成本时，则应确认为跌价损失可变现净值低于成本时，则应确认为跌价损失n账户账户 存货跌价准备存货跌价准备计提计提补提补提冲回冲回转销转销* *2022-4-2116(三三)存货跌价损失的核算存货跌价损失的核算n例题例题1 1：根据上表进行核算根据上表进行核算1、单项比较法、单项比较法2、分类比较法、分类比较法3 3、总额比较法、总额比较法 无跌价无跌价2022-4-2117(三三)存货跌价

12、损失的核算存货跌价损失的核算n例题例题2 2： 甲企业甲企业20022002年年6 6月末存货账面余额月末存货账面余额1300013000元，元，可变现净值为可变现净值为1255012550元，元，7 7月末存货账面余额月末存货账面余额1265012650元，可变现净值为元，可变现净值为1235012350元；元；8 8月末存货账面余额月末存货账面余额1350013500元，可变现净值为元，可变现净值为1285012850元；元；9 9月末存货账面月末存货账面余额余额1200012000元，可变现净值为元，可变现净值为1315013150元。元。 要求做各月末有关会计分录要求做各月末有关会计分

13、录2022-4-2118(三三)存货跌价损失的核算存货跌价损失的核算n6 6月末应计提的跌价准备月末应计提的跌价准备= = n7 7月末应计提的跌价准备月末应计提的跌价准备= =2022-4-2119(三三)存货跌价损失的核算存货跌价损失的核算n8 8月末应计提的存货跌价准备月末应计提的存货跌价准备= =n9 9月末月末当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复恢复, ,其冲减的跌价准备金额其冲减的跌价准备金额, ,应以应以“存货跌存货跌价准备价准备”科目的余额冲减至零为限。科目的余额冲减至零为限。2022-4-2120第二节第二节 材料的核算材料的核算n

14、材料材料 指企业用于制造产品并构成产品实体的购指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入后供生产耗用但不构成产品入物品，以及购入后供生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品等。实体的辅助性物品等。n内容内容 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等修理用备件、包装材料、燃料等 2022-4-2121一、按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算 n（一）账户（一）账户 材料采购材料采购- - 支付买价、支付买价、运杂费时运杂费时 验收入库时验收入库时 * *在途物资在途物资 原材料原材料 - - 验收入库验收入库减少减少出库时

15、出库时 * *库存物资库存物资也可设为也可设为“在途物资在途物资”2022-4-2122（二）材料收入的核算外购原材料的核算外购原材料的核算n（1 1）单货同到单货同到 例例1 1： 材料价款材料价款4 4万，万，17%.17%.运费运费1 1万，万，7%.7%.装卸费装卸费50005000元，款已付元，款已付2022-4-2123（二）材料收入的核算n（2 2）单到货未到单到货未到 货到入库：货到入库：2022-4-2124（二）材料收入的核算n（3 3）货到单未到货到单未到处理原则：处理原则： 平时不做账务处理平时不做账务处理, ,月末凭证仍未到月末凭证仍未到时按暂估价入账时按暂估价入账,

16、 ,次月初用红字冲销次月初用红字冲销, ,待待结算单到达后作正常账务处理结算单到达后作正常账务处理下月初红字冲销：下月初红字冲销：月末暂估价入账月末暂估价入账：目的：目的：2022-4-2125（三）材料发出的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 2022-4-2126二、按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算 n（一）账户（一）账户材料材料采购采购- - 外购材料的实际成本外购材料的实际成本 入库材料的计划成本入库材料的计划成本* *在途物资的实际成本在途物资的实际成本 原材料原材料 - - 入库

17、材料的计划成本入库材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本* *库存物资的计划成本库存物资的计划成本结转入库材料的节约差结转入库材料的节约差 结转入库材料的超支差结转入库材料的超支差2022-4-2127二、按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算材料成本差异材料成本差异结转入库材料超支差结转入库材料超支差 结转入库材料节约差结转入库材料节约差* *库存材料的净超支差库存材料的净超支差 结转发出材料应负担超支差结转发出材料应负担超支差结转发出材料应负担节约差结转发出材料应负担节约差* *库存材料的净节约差库存材料的净节约差 注意：注意：入库形成差异入库形成差异出库结转差异出库结转差异

18、2022-4-2128（二）材料收入的核算n购买存货时购买存货时不含税价不含税价1000010000元，计划成本元，计划成本95009500元元n入库时（入库时（1 1）2022-4-2129（二）材料收入的核算n入库时（入库时（2 2） 月末月末2022-4-2130（三）材料发出的核算n存货发出时存货发出时 按用途进行归集按用途进行归集, ,平时按计划成本计价平时按计划成本计价借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：原材料贷：原材料 1000001000001000100020002000100010001040001040002022-4-

19、2131（三）材料发出的核算n月末计算并结转发出材料应负担的材料成本差月末计算并结转发出材料应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本异，将计划成本调整为实际成本 本月材料本月材料成本差异率成本差异率 = =月初材料成本差异月初材料成本差异+ +本月增加材料成本差异本月增加材料成本差异 月初材料计划成本月初材料计划成本+ +本月增加材料计划成本本月增加材料计划成本 100%100%注意：注意：A.A. B.B.本月发出材料应负担的材料差异本月发出材料应负担的材料差异 = = 本月发出材料计划成本本月发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 2022-4-2132（三）材料发出的核算n假

20、设假设:单位成本差异率为单位成本差异率为:（2000+4000）/（10万万+20万）万）=2% 本月应负担本月应负担: : 1040001040002%=20802%=2080 2022-4-2133（三）材料发出的核算n假设假设:单位成本差异率为单位成本差异率为:（-2000-4000）/（10万万+20万）万）=-2% 本月应负担本月应负担: : 104000104000- -2%=-20802%=-2080 2022-4-2134第三节第三节 存货清查盘点存货清查盘点2022-4-2135一、一、账户账户 待处理财产损溢待处理财产损溢 发生盘亏发生盘亏 发生盘盈发生盘盈 结转已批准处理

21、的盘盈结转已批准处理的盘盈 结转已批准处理的盘亏结转已批准处理的盘亏 * *待批准盘亏待批准盘亏 盘盈盘盈 * *待批准盘盈待批准盘盈 盘亏盘亏 注：对于非正常损注：对于非正常损失的存货应将其进项失的存货应将其进项税额一起转入待处理税额一起转入待处理财产损溢，不能抵扣财产损溢，不能抵扣 2022-4-2136二、盘盈的核算二、盘盈的核算 盘盈时：盘盈时： 报经批准：报经批准： 2022-4-2137三、盘亏的核算三、盘亏的核算n例：月末盘点发现亏损乙材料一批，其计划成例：月末盘点发现亏损乙材料一批，其计划成本本44004400元，经查原因属于自然灾害原因造成的元，经查原因属于自然灾害原因造成的非常损失为非常损失为40004000元，一般经营性损失为元，一般经营性损失为400400元，元，本月材料成本差异率本月材料成本差异率2.5%2.5%。 2022-4-2138三、盘亏的核算三、盘亏的核算盘亏时：盘亏时：报经批准：报经批准：2022-4-2139