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1、第八章国库管理审计第八章国库管理审计 国库国库国库国库又称国家金又称国家金库库 它作为国家预算它作为国家预算它作为国家预算它作为国家预算执行的重要组成执行的重要组成执行的重要组成执行的重要组成部分部分部分部分,在经济社会在经济社会在经济社会在经济社会发展中扮演着重发展中扮演着重发展中扮演着重发展中扮演着重要的角色。要的角色。要的角色。要的角色。1第一节第一节 国库审计相关知识国库审计相关知识 一、国库的主要职责、国库的主要职责 （一）办理国家预算收入的收纳、划分和留解。（一）办理国家预算收入的收纳、划分和留解。（二）办理国家预算支出的拨付。（二）办理国家预算支出的拨付。（三）向上级国库和同级财
2、政机关反映预算收支执行情况。（三）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况。（四）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的（四）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，依照单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，依照税法协助扣收入库。税法协助扣收入库。（五）组织管理和检查指导下级国库的工作。（五）组织管理和检查指导下级国库的工作。（六）办理国家交办的同国库有关的其他工作。（六）办理国家交办的同国库有关的其他工作。2二、国库的主要权限二、国库的主要权限（一）督促检查各经收处和收入机关所收之款是否（一）督促检查各经收处和收入机关所收之款是
3、否按规定全部缴入国库，发现违法不缴的，应及时按规定全部缴入国库，发现违法不缴的，应及时查究处理。查究处理。（二）对擅自变更各级财政之间收入划分范围、分（二）对擅自变更各级财政之间收入划分范围、分成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余额的，国库有权拒绝执行。额的，国库有权拒绝执行。（三）对不符合国家规定要求办理退库的，国库有（三）对不符合国家规定要求办理退库的，国库有权拒绝办理。权拒绝办理。（四）监督财政存款的开户和财政库款的支拨。（四）监督财政存款的开户和财政库款的支拨。（五）任何单位和个人强令国库办理违反国家规定（五）任何单位和个人强令国库办理违
4、反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并及时向上级报告。的事项，国库有权拒绝执行，并及时向上级报告。（六）对不符合规定的凭证，国库有权拒绝受理（六）对不符合规定的凭证，国库有权拒绝受理3三、国库审计的意义和主要审计内容三、国库审计的意义和主要审计内容 4四、国库体制的类型四、国库体制的类型（一）国际上的做法：（一）国际上的做法：独立国库制：独立国库制：委托国库制：委托国库制：银行制银行制 :5（二）我国国库机构设置（二）我国国库机构设置国库机构按照国家财政管理体制设立，国库机构按照国家财政管理体制设立，原则上一级财政设立一级国库。原则上一级财政设立一级国库。中央设立总库；省、自治区、直辖市设立分
5、中央设立总库；省、自治区、直辖市设立分库；省辖市、自治州设立中心支库；县和库；省辖市、自治州设立中心支库；县和相当于县的市、区设立支库。支库以下经相当于县的市、区设立支库。支库以下经收处的业务，由专业银行的基层机构代理。收处的业务，由专业银行的基层机构代理。6五、国库管理审计的依据五、国库管理审计的依据中华人民共和国预算法中华人民共和国中国人民银行法中华人民共和国国家金库条例中华人民共和国国家金库条例实施细则财政国库管理制度改革试点方案国库会计核算管理与操作的规定关于加强国库监管工作的通知商业银行、信用社代理国库业务管理办法等300多项规章制度 7六、国库制度改革六、国库制度改革89财政收入通
6、过过渡性账户收缴财政收入通过过渡性账户收缴财政收入通过过渡性账户收缴财政收入通过过渡性账户收缴 财政支出层层拨付财政支出层层拨付财政支出层层拨付财政支出层层拨付 过去：过去：多重和分散的财政资金账户多重和分散的财政资金账户现在：现在：国库集中收付制度国库集中收付制度建立国库单一账户体系建立国库单一账户体系规范财政收入收缴程序规范财政收入收缴程序规范支出拨付程序规范支出拨付程序10七、现代国库管理制度七、现代国库管理制度-国际货币基金组织国际货币基金组织国际货币基金组织国际货币基金组织 效益效益 透明透明 监控监控11第二节国库预算收入缴纳情况审计第二节国库预算收入缴纳情况审计目前建立了单一账户
7、为基础，资金缴拨以目前建立了单一账户为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管国库集中收付为主要形式的财政国库管理体制。理体制。一、预算收入缴库方式一、预算收入缴库方式（一）直接缴库（一）直接缴库缴款单位直接将应缴预算收入缴入国库缴款单位直接将应缴预算收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。单一账户或预算外资金财政专户。12（二）集中汇缴（二）集中汇缴由征收机关按有关法律，将所收的应缴由征收机关按有关法律，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。包括：小额零散税收和非金财政专户。包括：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。税收入中的
8、现金缴款。1314国库单一账户体系图国库单一账户体系图部部门门汇汇缴缴专专户户国库单一账户体系国库单一账户体系国库单一账户国库单一账户预算收入预算收入预算支出预算支出财政部财政部门零余门零余额账户额账户（工资）（工资）财政部财政部门零余门零余额账户额账户（政府（政府采购）采购）国务国务院或院或授权授权财政财政部门部门批准批准设立设立的账的账户户部部门门部部门门部部门门部部门门 明明细细部部门门零零余余额额账账户户部部门门零零余余额额账账户户部部门门零零余余额额账账户户支付机构账册支付机构账册.财政专户财政专户（非税收入）（非税收入）部部门门汇汇缴缴专专户户 明明细细二、预算收入缴纳审计预算收入
9、缴纳审计（一）国库库款收纳的真实性、合法性（一）国库库款收纳的真实性、合法性重点审计国库或国库经收处缴款书缴款书等凭证 审计内容：15（二）预算资金入库的及时性（二）预算资金入库的及时性 -审查经收处所收款项是否按规定全部、及审查经收处所收款项是否按规定全部、及时地收纳入库，有无延解积压库款的现象。时地收纳入库，有无延解积压库款的现象。16（三）预算收入的账务处理是否正确；（三）预算收入的账务处理是否正确；17（四）预算收入分成、报解是否正确（四）预算收入分成、报解是否正确各级国库收纳的中央与地方、地方与地各级国库收纳的中央与地方、地方与地方共享收入，应按照规定的共享分成比方共享收入，应按照规
10、定的共享分成比例，制作共享收入分成计算日报表，并例，制作共享收入分成计算日报表，并登记相关预算收入登记簿。登记相关预算收入登记簿。中央收入：中央收入：地方收入地方收入 分成收入分成收入 18应与税收征管审计结合起来，主要关注：税应与税收征管审计结合起来，主要关注：税基、税率、预算级次、预算科目、预算收基、税率、预算级次、预算科目、预算收入金额等是否正确。入金额等是否正确。19第三节第三节 预算收入退库情况审计预算收入退库情况审计指征收机关将一部分已入库的预算收入从国指征收机关将一部分已入库的预算收入从国库中退还给纳税人或有关交款单位的一种行库中退还给纳税人或有关交款单位的一种行为为 。审计重点
11、：审计重点：一、审查退库的项目是否符合规定范围一、审查退库的项目是否符合规定范围（由国家统一规定）（由国家统一规定）20二、是否符合规定的审批权限，有无超是否符合规定的审批权限，有无超越权限和范围，擅自审批退库，有无财越权限和范围，擅自审批退库，有无财政机关自批自退的项目等。政机关自批自退的项目等。21（三）审查退库的依据、标准是否符合规定，有无多退或少退，有无挤占中央收入，有无弄虚作假问题；（四）审查退库手续的合规性是否确有缴款单位或个人提出的退库书面申请。22国库单一账户体系23财财政政部部门门开开设设账账户户人行人行国库单一账户国库单一账户记录、核算、反映纳入记录、核算、反映纳入预算管理
12、的财政收支活动预算管理的财政收支活动商行商行零余额账户零余额账户清算清算财政直接、授财政直接、授权支付和清算权支付和清算预算外资金预算外资金财政专户财政专户预算外资金的预算外资金的收支活动收支活动24q财政部门为财政部门为财政部门为财政部门为本部门本部门本部门本部门和和和和预算单位预算单位预算单位预算单位在商业银行开设在商业银行开设在商业银行开设在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。金清算。金清算。金清算。该账户无余额过夜该账户无余额过夜该账户
13、无余额过夜该账户无余额过夜,故称零余额账户故称零余额账户故称零余额账户故称零余额账户。q我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过该账户进行支付，财政支出通过该账户进行支付，财政支出通过该账户进行支付，财政支出通过该账户进行支付，营业终了，该营业终了，该营业终了，该营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到零余额。账户与国库单一账户清算，做到零余额。账户与国库单一账户清算，做到零余额。账户与国库单一账户清算，做到零余额。零余额账户的概念零余额账户的概念382526此联
14、代理银行作支付凭证27会计账务处理会计账务处理一、财政总预算会计一、财政总预算会计财政单一账户下总预算会计科目：财政单一账户下总预算会计科目：国库存款（资产）科目国库存款（资产）科目：核算各级财政会：核算各级财政会计在国库的预算资金（一般预算和基金预计在国库的预算资金（一般预算和基金预算）。算）。借方：国库存款增加；借方：国库存款增加；贷方：国库存款减少。贷方：国库存款减少。28二、财政国库支付执行机构会计二、财政国库支付执行机构会计财政零余额账户存款财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。
15、借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数；贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数。当日资金结算后，余额为零。支付资金数。当日资金结算后，余额为零。“已结报支出已结报支出”科目用于核算财政国库资金已科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。2930q法国：银行统一集中支付q英国、澳大利亚、新西兰：“隔夜清零”支付资金q意大利：商业银行先垫后拨q匈牙利、巴西：先拨后付
16、q美国：劳动密集型的集中支付一些国家的主要做法一些国家的主要做法31财政部财政部财政部财政部法兰西银行法兰西银行法兰西银行法兰西银行预算预算预算预算单位单位单位单位收款收款收款收款人人人人法国：银行统一集中支付银行统一集中支付银行统一集中支付银行统一集中支付预算预算预算预算单位单位单位单位预算预算预算预算单位单位单位单位收款收款收款收款人人人人收款收款收款收款人人人人采购合同或有关法令采购合同或有关法令采购合同或有关法令采购合同或有关法令申请申请申请申请支付令支付令支付令支付令支付支付支付支付backback32财政部财政部财政部财政部中央银行中央银行中央银行中央银行英国、澳大利亚、新西兰“隔
17、夜清零隔夜清零隔夜清零隔夜清零”支付资金支付资金支付资金支付资金预预预预 算算算算单单单单 位位位位商业银行商业银行商业银行商业银行（预算单位账户）（预算单位账户）（预算单位账户）（预算单位账户）申请申请申请申请支付令支付令支付令支付令拨款拨款拨款拨款收款人收款人收款人收款人余额清回余额清回余额清回余额清回合同合同合同合同33财政部财政部财政部财政部中央银行中央银行中央银行中央银行美国：劳动密集型的集中支付劳动密集型的集中支付劳动密集型的集中支付劳动密集型的集中支付预预预预 算单算单算单算单 位位位位用款人用款人用款人用款人(社保社保社保社保)申请申请申请申请清算清算清算清算backback收
18、款人收款人收款人收款人支付支付支付支付清算清算清算清算34财政部财政部财政部财政部中央银行中央银行中央银行中央银行意大利、匈牙利、巴西 先拨后付先拨后付先拨后付先拨后付预预预预 算单算单算单算单 位位位位商业银行商业银行商业银行商业银行申请申请申请申请指令指令指令指令清算清算清算清算收款人收款人收款人收款人支付支付支付支付合同合同合同合同指令指令指令指令审计重点审计重点（一）审查库款支拨的依据（一）审查库款支拨的依据 35（二）审查国库拨款是否按照批准的年（二）审查国库拨款是否按照批准的年度预算和用款计划拨款。度预算和用款计划拨款。36（三）审查有无财政部门擅自改变支出（三）审查有无财政部门擅
19、自改变支出用途的拨款。尤其在集中支付情况下，用途的拨款。尤其在集中支付情况下，库款使用是否符合计划用款的规定。库款使用是否符合计划用款的规定。（四）审查国库部门是否严格对凭证进（四）审查国库部门是否严格对凭证进行审核，要素不完整或款项使用不符合行审核，要素不完整或款项使用不符合规定的拒绝办理拨款等。规定的拒绝办理拨款等。（五）审查预算资金拨付是否及时，对（五）审查预算资金拨付是否及时，对于直接支付的款项是否及时转账收款人于直接支付的款项是否及时转账收款人账户；账务处理是否符合有关规定用款，账户；账务处理是否符合有关规定用款，使用的会计科目是否正确，数字是否真使用的会计科目是否正确，数字是否真实、准确。实、准确。37（六）审查直接支付方式下，预算用款单（六）审查直接支付方式下，预算用款单位和收款单位有无串通舞弊以套取财政资位和收款单位有无串通舞弊以套取财政资金的行为。金的行为。（七）审查预算单位零余额账户的管理和（七）审查预算单位零余额账户的管理和使用是否符合规定。使用是否符合规定。38