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1、 第第14章章 完成审计工作完成审计工作第第14章章 完成审计工作完成审计工作 14.1 概述概述 14.2 考虑持续经营考虑持续经营 14.3 期初余额审计期初余额审计 14.4 期后事项审计期后事项审计 14.5 或有事项审计或有事项审计 14.6 管理层声明管理层声明 14.7 评价审计结果评价审计结果 14.8 审计沟通审计沟通3/5/20231 第第14章章 完成审计工作完成审计工作第第14章章 完成审计工作完成审计工作教学目的与要求:通过本章教学，让学生通过本章教学，让学生掌握完成审计阶段的主要工作。掌握完成审计阶段的主要工作。教学重点：审计报告出具前的工作，对：审计报告出具前的工
2、作，对期后事项以及或有事项期后事项以及或有事项的理解。的理解。教学难点：在完成审计工作阶段的整理在完成审计工作阶段的整理及审计报告编制前的准备工作。及审计报告编制前的准备工作。本章计划课时：4个课时。个课时。3/5/20232 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.1 概述概述 审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。3/5/20233 第第14章章 完成审计工作完成审计工作（一）汇总审计差异（一）汇总审计差异（二）（二）编制试算平衡表编制试算平衡表14.1
3、概述概述涉及会计政策的选择、涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大运用和一贯性的重大事项，包括相关的信事项，包括相关的信息披露。息披露。3/5/20234 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.1 概述概述 一、汇总审计差异一、汇总审计差异 1.1.审计差异的含义审计差异的含义 2.审计差异类别审计差异类别 3.审计差异调整审计差异调整被审计单位的会计处理方被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计法与有关会计准则、会计制度不一致制度不一致核算错误核算错误重分类错误重分类错误账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表未更正错报汇总表3/
4、5/20235 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.1 概述概述 审计审计差异差异核算核算错误错误建议调整的不符事项建议调整的不符事项 重分重分类类错错误误未调整不符事项未调整不符事项企业对经济业务进行企业对经济业务进行了不正确的会计核算了不正确的会计核算而引起的错误而引起的错误企业未按会计准企业未按会计准则列报财务报表则列报财务报表而引起的错误而引起的错误单笔错误超过财务报表项单笔错误超过财务报表项目层次重要性水平，或金目层次重要性水平，或金额未超过项目层次重要性额未超过项目层次重要性水平，但性质重要水平，但性质重要金额未超过财务报表项目层金额未超过财务报表项目层次重要性水平，性质也
5、不重次重要性水平，性质也不重要要3/5/20236 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.1 概述概述审计审计差异差异核算核算错误错误建议调整的不符事项建议调整的不符事项 重分重分类类错错误误未调整不符事项未调整不符事项调整帐调整帐户记录户记录不调整帐不调整帐户记录户记录调整分录汇总表调整分录汇总表 重分类分录汇总表重分类分录汇总表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表3/5/20237 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.1 概述概述二、编制试算平衡表二、编制试算平衡表 1.1.试算平衡表的含义试算平衡表的含义 2.试算平衡表的编制要求试算平衡表的编制要求 3.资产负债表试算
6、平衡表资产负债表试算平衡表 4.利润表试算平衡表利润表试算平衡表 3/5/20238 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营一、持续经营假设的含义持续经营假设的含义 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可预见的将来，通常是指资产负债表日后12个月。企业正常的会计核 算在是持续经营假设这一会计核算的基本前前提下提下进行的。3/5/20239 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营二、二、管理层的责任和注册
7、会计师的责任 （一）管理层的责任（一）管理层的责任 管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表报表的合理性。的合理性。（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任 注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影
8、响。是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。3/5/202310 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营注意：注册会计师对持续经营假设进行审计是为注意：注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表财务报表是否合理。是否合理。持续经营审计的基本思路：持续经营审计的基本思路：关注被审计单位对持续经营产生重大疑虑的事项关注被审计单位对持续经营产生重大疑虑的事项实施审计程序确定其假设是否合理实施审计程序确定其假设是否合理 确定对审计报告的影响确定对审计报告的影响3/5/202311
9、第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营三、可能导致持续经营产生重大疑虑的事项三、可能导致持续经营产生重大疑虑的事项 （一）财务方面（P302）（缺钱）（二）经营方面（P302）（三）其他方面（P302）3/5/202312 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营四、评价管理层对持续经营能力做出的评估四、评价管理层对持续经营能力做出的评估 管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性。管理层对持续经
10、营能力的评估是注册会计师当性。管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。注意：注意：第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的是自资产负债表日起的下一个会计期间；第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由。假设的理由。3/5/20
11、2313 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营 五、出具审计报告时的考虑五、出具审计报告时的考虑 （一）运用持续经营假设是适当的（总体适当，但有疑虑）1、已充分披露 无保留意见带强调事项段 无法表示意见（存在多项重大不确定性）2、未充分披露 保留意见或否定意见 （二）不能持续经营，但报表仍按其编制 否定意见 （三）不能持续经营，以其它基础编制无保留考虑加强调段 （四）拒绝评估或评估的期间未能涵盖12个月 保留意见 无法表示3/5/202314 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营案例：案例：山东正源和信有限责任事务所刘守堂
12、、张中峰对山东金泰集团股山东正源和信有限责任事务所刘守堂、张中峰对山东金泰集团股份有限公司份有限公司2006年度财务报表进行审计，了解到其会计报表附注十二年度财务报表进行审计，了解到其会计报表附注十二本公司关于持续经营的说明如下：本公司关于持续经营的说明如下：截至截至2006年年12月月31日，公司营运资金日，公司营运资金25569.69万元，累计亏损万元，累计亏损37755.34万元，净资产为万元，净资产为20322.62万元；到期债务无力偿还；逾期借款万元；到期债务无力偿还；逾期借款15588.75万元，其中涉诉金额万元，其中涉诉金额11658.75万元；部分资产被抵押，依法冻结万元；部分
13、资产被抵押，依法冻结或查封，该等情形给公司的持续经营能力带来了一定的不确定性。或查封，该等情形给公司的持续经营能力带来了一定的不确定性。对于上述关于持续经营能力的问题，公司拟采取以下措施来增强公司对于上述关于持续经营能力的问题，公司拟采取以下措施来增强公司的持续经营能力。的持续经营能力。（1）积极与债权人进行沟通，努力寻求债权人的理解和支持，帮助企）积极与债权人进行沟通，努力寻求债权人的理解和支持，帮助企业度过难关，形成多赢的局面，从而更大程度地保证债权人的利益。业度过难关，形成多赢的局面，从而更大程度地保证债权人的利益。（2）充分利用控股子公司济南恒基制药有限公司通过）充分利用控股子公司济南
14、恒基制药有限公司通过GMP认证这一平认证这一平台，不断拓展销售渠道，拓宽销售网络，加大公司药品的生产和销售，不台，不断拓展销售渠道，拓宽销售网络，加大公司药品的生产和销售，不断增强公司自身的造血机能，提高公司盈利水平，增加公司的现金流量。断增强公司自身的造血机能，提高公司盈利水平，增加公司的现金流量。我们相信：通过债权人的支持和公司的不懈努力，公司的持续经营能我们相信：通过债权人的支持和公司的不懈努力，公司的持续经营能力将会不断提升。力将会不断提升。要求：假定不存在其他情况，也不考虑审计重要性水平，请根据以上情况判断应要求：假定不存在其他情况，也不考虑审计重要性水平，请根据以上情况判断应出具何
15、种类型的审计报告。出具何种类型的审计报告。3/5/202315 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.2 考虑持续经营考虑持续经营【答案与解析】【答案与解析】应出具带强调事项段的无保留意见的审计应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（报告（CPA认为被审单位在编制财务报表时运认为被审单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的；虽然可能导致对持用持续经营假设是适当的；虽然可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，但被审单位已在财务报表中作出大不确定性，但被审单位已在财务报表中作出充分披露）充分披露）3/5/202316 第第
16、14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计一、期初余额的含义一、期初余额的含义 所谓期初余额，广义上是指期初已存在的余所谓期初余额，广义上是指期初已存在的余额。狭义上仅指注册会计师首次接受委托时被额。狭义上仅指注册会计师首次接受委托时被审计单位财务报表期初已存在的余额。它以上审计单位财务报表期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上期采用的会计政策的结果。期采用的会计政策的结果。3/5/202317 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计 理解期初余额概念，需要把握以下三理
17、解期初余额概念，需要把握以下三点：点：1.期初余额是期初已存在的账户余额。期初余额是期初已存在的账户余额。2.期初余额反映了以前期间的交易和期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。上期采用的会计政策的结果。3.期初余额与注册会计师首次接受委期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。托相联系。3/5/202318 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计二、判断期初余额对本期财务报表的影判断期初余额对本期财务报表的影响程度，应着眼于以下三方面：响程度，应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；二
18、是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及三是上期期末已存在的或有事项及承诺。承诺。3/5/202319 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计三、期初余额审计目标三、期初余额审计目标 1、期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；2、上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。3/5/202320 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计四、期初余额审计程序 （一）考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯
19、性政策得当？一贯？变更理由1.了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当；2.会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行；3.会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分。3/5/202321 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计四、期初余额审计程序（二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序：如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑（必要性）通过查阅（主要程序）前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。1.查阅前任注册会计师的工作底稿；2.考虑前任注册会计师的
20、独立性和专业胜任能力；3.与前任注册会计师沟通时的考虑。在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，就应当在征得被审计单位同意后（条件），考虑（必要性）与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。3/5/202322 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计四、期初余额审计程序四、期初余额审计程序（三）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序注册会计师应当根据期初余
21、额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序。1.对流动资产和流动负债流动资产和流动负债的审计程序注册会计师通常通过本期实施的审计程序获取部分证据，即本期实施的审计程有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。2.对非流动资产和非流动负债非流动资产和非流动负债的审计程序注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。3/5/202323 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计四、期初余额审计程序 （四）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险（五）考虑期初余额对于本期财务报表的重要
22、程度 只有只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。3/5/202324 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计五、期初余额审计结果对审计意见的影响五、期初余额审计结果对审计意见的影响（一）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据注册会计师应当视其对本期财务报表的影响程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告。3/5/202325 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计五、期初余额审计结果对审计意见的影响、期初余额审计结果对审计意见的影响（二）期初余额存在重大错报对审计报
23、告的影响1.注册会计师应当告知管理层；2.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。3.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。3/5/202326 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计五、期初余额审计结果对审计意见的影响五、期初余额审计结果对审计意见的影响（三）会计政策变更对审计报告的影响如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。3/5/202
24、327 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.3 期初余额审计期初余额审计五、期初余额审计结果对审计意见的影响五、期初余额审计结果对审计意见的影响（四）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 1.该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了处理，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。2.该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表中予以处理，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告。3/5/202328 第第14章章 完成审计工作完成审计工作一、期后事项的种类
25、（1）资产负债表日后调整事项。）资产负债表日后调整事项。（2）资产负债表日后非调整事项。）资产负债表日后非调整事项。14.4 期后事项审计期后事项审计3/5/202329 第第14章章 完成审计工作完成审计工作特点：特点：1、表日之前已、表日之前已存在，日后得存在，日后得以以证实的事的事项2、对按表日按表日编制的会制的会计报表表产生重大影响。生重大影响。（一）调整事项：（一）调整事项：（一）调整事项：（一）调整事项：资资资资产产产产负负负负债债债债日日日日之之之之前前前前，但但但但在在在在日日日日后后后后发发发发生生生生变变变变动动动动或或或或获获获获得得得得进进进进一一一一步步步步的的的的证
26、证证证据据据据需需需需对对对对资资资资产产产产负负负负债债债债日日日日已已已已存存存存在在在在的的的的情情情情况况况况进进进进行行行行调整的事项。调整的事项。调整的事项。调整的事项。14.4 期后事项审计期后事项审计3/5/202330 第第14章章 完成审计工作完成审计工作调整事调整事项的种项的种类类1、日后取得、日后取得证据，表明据，表明日前日前发生了减生了减值或需要或需要调整原确整原确认的减的减值金金额；2、被、被审单位被起位被起诉，日后判决日后判决赔偿；3、日后、日后进一步确一步确认日日前前购入入资产的成本或售的成本或售出出资产的收入；的收入；4、日后、日后发现了了财务报表舞弊或差表舞
27、弊或差错主要事主要事项3/5/202331 第第14章章 完成审计工作完成审计工作调整事项的会计处理：调整事项的会计处理：（1）资产负债表日后发生的调整）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理；发生的事项一样，作出相关账务处理；（2）对资产负债表日已编制的财）对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。务报表作相应的调整。（3）重编附注）重编附注 14.4 期后事项审计期后事项审计3/5/202332 第第14章章 完成审计工作完成审计工作（二）披露事项2、对前期会前期会计报表没有直表没有直接影响，但接影响，但对
28、后期后期报表有直表有直接影响。接影响。1、出、出现在表在表日以后日以后特点特点：不不影影响响会会计计报报表表金金额额或或无无法法确确定定其其影影响响金金额额，但可能影响正确理解需予以揭示。但可能影响正确理解需予以揭示。3/5/202333 第第14章章 完成审计工作完成审计工作主要事主要事项：1、被、被审单位位合并合并2、应付付债券券的提前收回的提前收回3、证券市价券市价大跌大跌4、发行行债券券或或权益性益性证券券5、政府禁止、政府禁止销售、存售、存货市市价大跌价大跌6、大笔偶然、大笔偶然性性损失失7、巨、巨额投投资8、外、外汇汇率率较大大变动9、日后、日后发生生索索赔诉讼10、日后、日后债务
29、重重组披露事项披露事项的种类的种类3/5/202334 第第14章章 完成审计工作完成审计工作二、期后事项的识别程序二、期后事项的识别程序（1）结合财务报表期末余额审计，把识别、复核期后事项作为期末余额审计程序的有机组成部分有机组成部分来执行；（2）对期后事项实施专门的审计程专门的审计程序序，包括检查记录或文件，以及询问。14.4 期后事项审计期后事项审计3/5/202335 第第14章章 完成审计工作完成审计工作1、询问被被审计单位管位管理当局；理当局；2、审阅被被审计单位位资产负债表日后表日后编制的制的内部内部报表及其表及其他相关他相关管理管理报告；告；3、审阅日后日后编制的会制的会计记录
30、；4、审阅日后的日后的有关会有关会议记录；5、了解、了解管理当管理当局确局确认期后事期后事项的程的程序；序；6、了解、了解非非调整整事事项对当期会当期会计报表表的影响；的影响；7、取得、取得被被审计单位管位管理当局理当局及其律及其律师声明声明书。三、期后事项的审计程序三、期后事项的审计程序14.4 期后事项审计期后事项审计3/5/202336 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.4 期后事项审计期后事项审计四、期后事项的分段四、期后事项的分段3/5/202337 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.4 期后事项审计期后事项审计(1)(1)截至审计报告日发生的期后事项截至审计报告
31、日发生的期后事项 主动识别第一时段期后事项主动识别第一时段期后事项：应当设计专门的应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据事项的审计程序来识别这些期后事项，并根据事项的性质判断其对财务报表的影响，确定是进行调性质判断其对财务报表的影响，确定是进行调整，还是披露。整，还是披露。如果所知悉的期后事项属于如果所知悉的期后事项属于调整事项调整事项，注册会计师应当，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整调整。如果所知悉的期后事项属于如果所知悉的期后事项属于非调整事项非调整事项，注册会计师应，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注
32、中予以充分当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露披露。3/5/202338 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.4 期后事项审计期后事项审计(2)(2)截至财务报表报出日前发现的期后事项截至财务报表报出日前发现的期后事项 被动识别第二时段期后事项被动识别第二时段期后事项：审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。但是，在这一阶段，被期后事项的审计责任。但是，在这一阶段，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任审计单位的财务报表并未报出，管
33、理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知将发现的可能影响财务报表的事实告知CPA 如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实：如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实：3/5/202339 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.4 期后事项审计期后事项审计管理层修改管理层修改由于管理层修改了财务报表，注册会计师除由于管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表财务报表出具新的审计报告出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似
34、机构批准修改后的财务审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。报表的日期。管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理应当应当出具保留意见或否定意见的审计报告。出具保留意见或否定意见的审计报告。管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理注册注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。报出。如果财务报表仍被报出如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告
35、。例如，针对上市公司，注册会报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。以及所征询的法律意见。3/5/202340 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.4 期后事项审计期后事项审计（3 3）财务报表报出后发现的期后事项）财务报表报出后发现的期后事项 没有义务针对财务报表作出查询没有义务针对财务报表作出查询但是不排除但是不排除CPA通过通过媒体等途径获悉
36、可能对财务报表产生重大影响的期媒体等途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。后事项的可能性。1）管理层修改财务报表时的处理）管理层修改财务报表时的处理。实施必要的审计程序。实施必要的审计程序。例如，查阅法院判决文件、例如，查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项，确定管理层对财务报表复核会计处理或披露事项，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。的修改是否恰当。复核管理层采取的措施复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。表和审计报告的人士了解这一情况。针对修改后的财务报表出具针对修改后的财务报表出具新的审计报告新的审计报告。
37、3/5/202341 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.4 期后事项审计期后事项审计（3 3）财务报表报出后发现的期后事项）财务报表报出后发现的期后事项 2）管理层未采取任何行动时的处理。）管理层未采取任何行动时的处理。注册会计师应当采注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。针对上市公司客户，注册会计师取的措施通知治理层。针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表公
38、告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。存在重大影响的事项及其影响。3）临近公布下一期财务报表时的处理。）临近公布下一期财务报表时的处理。如果知悉此类期后如果知悉此类期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。3/5/
39、202342 第第14章章 完成审计工作完成审计工作或有事项，是指过去的交易或者或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定项的发生或不发生才能决定的不确定事项。事项。14.5 或有事项审计或有事项审计3/5/202343 第第14章章 完成审计工作完成审计工作1、未决、未决诉讼、仲裁仲裁 2、产品品质量量担保担保3、应收收帐款款抵借抵借 4、附追索、附追索权的票据的票据贴现5、债务担保担保 6、治、治污费用用或支付或支付罚金金7、税、税务纠纷3/5/202344 第第14章章 完成审计工作完成审计工作1、询问管理
40、当局关于或有事管理当局关于或有事项的政策；的政策；2、索取相关、索取相关资料，作必要的料，作必要的审核和核和评价；价；3、就或有事、就或有事项向被向被审计单位律位律师进行函行函证；4、复核税收、复核税收结算算报告；告；5、向、向银行行邮寄寄询证函；函；6、审阅会会议记录；7、复核工作底稿，、复核工作底稿，查找潜在或有事找潜在或有事项；8、询问管理当局管理当局对未来事未来事项的的财务承承诺；9、审查或有事或有事项的确的确认、计量；量；10、审查或有事或有事项的披露。的披露。或有事项或有事项的审计的审计3/5/202345 第第14章章 完成审计工作完成审计工作1、作用：明确、作用：明确责任；保任
41、；保护会会计师；管理管理层声明不能替代其他声明不能替代其他审计证据据2、基本要素：、基本要素：标题；收件人（事；收件人（事务所及会所及会计师）；）；声明内容；声明内容；签章；日期（与章；日期（与审计报告日期一致）告日期一致）3、内容：、内容：管理层声明书：管理层声明书：是被审计单位管理当局在审计期间向注是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。如果管理层拒绝提供声明，则注册会计师应将其视为审计范如果管理层拒绝提供声明，则注册会计师应将其视为审计范围受到限制，根据具体情况考虑出具保留意见或无法表示意见的围受到限制，根据具
42、体情况考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告审计报告14.6 管理层声明管理层声明3/5/202346 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.6 管理层声明管理层声明3/5/202347 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.7 评价审计结果评价审计结果 在完成外勤审计工作即实施了所有审计程序后，审计人员需要综合各种结果，以得出一个全面的结论。为此，审计人员还需完成一下一些工作：（1）对独立性和职业道德进行最终评价 （2）对重要性和审计风险进行最终评估 （3）对审计证据和财务报表进行最终复查 （4）对审计工作底稿进行最终复核3/5/202348 第第14章章 完成审计工作完成审计
43、工作14.7 评价审计结果评价审计结果一、对独立性和职业道德进行最终评价 根据审计准则的要求，项目的主管合伙人应当考虑项目组成员在审计工作中是否遵循了独立性原则，是否遵守了职业道德规范，并在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德的迹象保持职业谨慎，据以形成有关结论,以确保最终出具的审计报告具有独立性。3/5/202349 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.7 评价审计结果评价审计结果二、对重要性和审计风险进行最终评估二、对重要性和审计风险进行最终评估 为确定拟发表审计意见的类型，审计人员必须对重要性和审计风险进行最终评估。审计人员要根据实施审计阶段过程中查出的错报总额结合财务报表层次
44、的重要性水平（即可能是审计计划阶段的财务报表层次的重要性水平，也可能是审计实施阶段已修正过的财务报表层次的重要性水平），确定汇总的可能错报对财务报表的整体影响，使得审计风险保持在注册会计师可接受的低水平。3/5/202350 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.7 评价审计结果评价审计结果三、对审计证据和财务报表进行最终复查三、对审计证据和财务报表进行最终复查 在对被审计单位已审财务报表形成审计意见和草拟审计报告时，审计人员应总结和复查审计过程中所收集的所有证据，综合考虑其是否充分，即能否足以支持审计结论和审计意见。在完成审计工作阶段，审计人员应当再次对被审计单位的财务报表进行总体复核
45、，在审计实务中，审计人员是通过填列和复查财务报表清单的方式来进行的，如下表（P320）：3/5/202351 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.7 评价审计结果评价审计结果四、复核审计工作底稿四、复核审计工作底稿1.复核审计工作底稿的意义 （1）它有利于对审计工作结果的质量控制质量控制；（2）它有利于保证和确认审计工作已达到审计机构的工作标准工作标准；（3）它有利于抵制和消除审计人员判断的偏判断的偏见见。3/5/202352 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.7 评价审计结果评价审计结果四、复核审计工作底稿四、复核审计工作底稿 2.复核审计工作底稿的内容（1）复核审计程序，
46、确定其是否恰当；（2）复核审计工作底稿，确认其是否充分；（3）复核审计流程，查明审计过程中是否存在重大遗漏；（4）复核审计工作，查明是否符合审计机构的质量要求。3/5/202353 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.7 评价审计结果评价审计结果四、复核审计工作底稿3.复核审计工作的层次（三级复核）（1）项目组内部复核）项目组内部复核 项目经理的现场复核：项目经理对工作底稿实施复核属于第一级复核一级复核，在审计现场完成。项目负责合伙人的复核：项目负责合伙人对审计工作底稿实施符复核是项目组内部最高级别的复核，该复核即是对项目负责经理复核的再监督，也是对审计重要事项重要事项的把关。（2）独
47、立的项目质量控制复核）独立的项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前出具报告前，对项目组作出的重大判断重大判断和在准备报告时形成的结论结论做出客观评价的过程，项目质量控制复核也称为独立复核独立复核。3/5/202354 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.7 评价审计结果评价审计结果 独立的项目质量控制复核 复核人：主任会计师或其授权代表 复核时间：完成审计工作，签发审计报告前 复核对象：审计过程中的重大会计审计问题、重大 审计调整事项及重要的审计工作底稿。复核性质：原则性复核3/5/202355 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.8 审计沟通审计沟通 在整个审计过
48、程中，注册会计师在整个审计过程中，注册会计师需要并且应当与被审计单位的需要并且应当与被审计单位的治理层、治理层、管理层、内部审计以及前后任注册会管理层、内部审计以及前后任注册会计师计师等保持并及时进行充分、有效的等保持并及时进行充分、有效的沟通，以便合理、顺利、高质量的完沟通，以便合理、顺利、高质量的完成财务报表审计业务。成财务报表审计业务。3/5/202356 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.8 审计沟通审计沟通本节内容框架：一、沟通对象和确定 二、与治理层和管理层的沟通 三、与内部审计的沟通 四、与前后任注册会计师的沟通 五、整个审计过程中的沟通3/5/202357 第第14章
49、章 完成审计工作完成审计工作14.8 审计沟通审计沟通一、沟通对象和确定（1）沟通的对象：治理层、治理层下设组织和人员、管理层、内审机构及内审人员、前后任注册会计师；（2）注册会计师应当根据不同的审计单位和不同的沟通事项来确定适当的沟通对象。3/5/202358 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.8 审计沟通审计沟通二、与治理层和管理层的沟通 1.与治理层沟通的主要目的主要目的（1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。（2）及时向治理层告知审计中发现的与管理层管理层责任相关的事项。（3）共享共享有助于注册会计师获取审计证据和管
50、理层履行责任的信息。3/5/202359 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.8 审计沟通审计沟通二、与治理层和管理层的沟通 2.与治理层沟通的事项 （1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间；（3）审计工作中发现的问题；（4）注册会计师的独立性；（5）其他事项.3/5/202360 第第14章章 完成审计工作完成审计工作14.8 审计沟通审计沟通三、与内部审计的沟通 当计划利用内部审计工作时，审计人员应当考虑内部审计的工作计划，并尽早与内部审计人员沟通。讨论和协调的事项有：审计工作的时间、审计覆盖的范围、重要性水平、拟确定的选取样本的方法、对已实施工作的记录、复核和报告程序等