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1、 债务重组债务重组 1学习要求学习要求:理解债务重组的含义理解债务重组的含义;了解各种重组的方式了解各种重组的方式;掌握不同方式下重组双方的会计处理掌握不同方式下重组双方的会计处理.21债务重组概述债务重组概述 1 1、债务重组的涵义、债务重组的涵义 是指在债务人发生财务困难的情是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出协议或者法院的裁定作出让步让步的事项。的事项。3例例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计公司总计100,000100,000元的欠元的欠款款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还款号
2、之前还款,但但A A公司发生财务困难无法按时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.42 2、债务重组的方式、债务重组的方式以资产清偿债务；以资产清偿债务；将债务转为资本；将债务转为资本；修改其他债务条件；修改其他债务条件；以上三种方式的组合等以上三种方式的组合等主要包括主要包括:以现金资产清偿债务以现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债务人将债务转化为债务人将债务转化为资本资本;债权人将债权债权人将债权转化为股份转化为股份.除前两种方式除前两种方式,修改其他修改其他债务条件债务条件,如减少债务本如减少债务本金金.减少债务利息等减少债务利息等.53 3、债务重组的计量基础、债务
3、重组的计量基础 公允价值：公允价值：指在公平交易中，熟悉指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。债务清偿的金额。62债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、债权人的会计处理一、债权人的会计处理新新准准则则规规定定，债债权权人人重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与收收到到现现金金、受受让让非非现现金金资资产产公公允允价价值值、享享有有股股权权公公允允价价值值、将将来来应应收收金金额额现现值值的的差差额额（已已计计提提减减值值准准备备的的，应应先先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。冲减减值准备），作为债务重组损失计入当
4、期损益。72债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、债权人的会计处理一、债权人的会计处理受受让让非非现现金金资资产产按按照照公公允允价价值值入入账账。如如果果涉涉及及了了或或有有收收益益的的，债债权权人人不不应应将将或或有有收收益益包包括括在在将将来来应应收收金金额额中中确确认认重重组组损损失失，或或有有收收益益实实际际发发生时计入当期损益。生时计入当期损益。按按照照公公允允价价值值入入账账和和将将来来应应收收金金额额的的现现值值，是是与与旧准则差异最大的地方。旧准则差异最大的地方。8债权人使用的会计科目债权人使用的会计科目应收账款应收账款记录债务记录债务重组前重组前债权人应收回的债权金额。债
5、权人应收回的债权金额。应应收收账账款款债债务务重重组组记记录录债债务务重重组组以以后后债债权权人人应应收收回的债权金额。回的债权金额。营营业业外外支支出出债债务务重重组组损损失失记记录录债债务务重重组组日日债债权权人人换换入资产公允价值与原债权账面价值的差额入资产公允价值与原债权账面价值的差额长期股权投资、其他资产类科目长期股权投资、其他资产类科目9债务人债务人使用的会计科目使用的会计科目应付账款应付账款 记录债务记录债务重组前重组前债务人应偿还的债务金额。债务人应偿还的债务金额。应应付付账账款款债债务务重重组组记记录录债债务务重重组组以以后后债债务务人人应应偿偿还还的的债务金额。债务金额。营
6、营业业外外收收入入债债务务重重组组收收益益记记录录债债务务重重组组日日换换出出资资产产账账面面价值与原应偿还债务金额的差额价值与原应偿还债务金额的差额营业外收入营业外收入(支出支出)固定资产清理损益固定资产清理损益主营业务收入主营业务收入(成本成本)其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等股本（实收资本）股本（实收资本）102债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、债务人的会计处理一、债务人的会计处理（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务1 1、以低于债务账面价值的、以低于债务账面价值的现金现金清偿债务清偿债务债债务务人人应应将将重重组组债债务务
7、的的账账面面价价值值与与支支付付的的现现金金之之间间的的差差额额，作作为为重重组组收收益益，确确认认为为当当期期损损益益。计计入入“营业外收入营业外收入”11例例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计公司总计100,000100,000元的欠元的欠款款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还款号之前还款,但但A A公司发生财务困难无法按时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.B B公司同意减免公司同意减免A A公司公司20,00020,000的债务的债务,其余其余的欠款马上偿还的欠款马上偿还.122债务重组的会计处理债务重组的会计处理2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清
8、偿债务重组收益重组收益=重重组组债债务务的的账账面面价价值值-转转出出资资产产公公允允价价值值-相相关税费关税费注注意意：转转出出资资产产原原账账面面价价值值和和现现时时公公允允价价值值之差之差不可作为不可作为重组收益处理。重组收益处理。13如上例如上例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计公司总计100,000100,000元元的欠款的欠款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还号之前还款款,但但B B公司发生财务困难无法按时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.B B公司同意公司同意A A公司用产品抵偿债务公司用产品抵偿债务,该产品该产品市价为市价为8000080000元元
9、,成本成本7000070000元元,B,B公司已为公司已为该帐款计提了该帐款计提了50005000元的坏帐准备元的坏帐准备.以存货（产品、原材料等）以存货（产品、原材料等）进行非货币性交易或债务重进行非货币性交易或债务重组时，换出的一方要考虑视组时，换出的一方要考虑视同销售，同销售，“应交税费应交税费-增增-销销”14债务人债务人计算重组利得：计算重组利得：100,000100,00080000-13600=640080000-13600=6400 借：应付帐款借：应付帐款-B 100 000-B 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费-
10、增增-销销 13 600 13 600（80 000*17%）营业外收入营业外收入-重组利得重组利得 6 400 6 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 70 000正常产正常产品销售品销售的利得，的利得，与重组与重组利得没利得没有关系有关系15仍如上例仍如上例1 1，A A公司以设备进行偿还，该公司以设备进行偿还，该设备原值设备原值1212万，已计提累计折旧万，已计提累计折旧3 3万元，万元，该设备公允价值该设备公允价值8 8万元，该过程中发生清万元，该过程中发生清理费用理费用10001000元，该设备已计提减值准备元
11、，该设备已计提减值准备90009000元。元。16重组收益：重组收益：100 000-80 000=20 000100 000-80 000=20 000清理本身利得清理本身利得:8:8万万-12-12万万-3-3万万-9000-9000-1000=-20001000=-2000 借借:固定资产清理固定资产清理 81 000 81 000 累计折旧累计折旧 30 000 30 000 固定资产减值损失固定资产减值损失 9 000 9 000 贷贷:固定资产固定资产 120 000 120 00017支付清理费用支付清理费用 借借:固定资产清理固定资产清理 1,000 1,000 贷贷:银行存款
12、银行存款 1,000 1,000借借:应付帐款应付帐款-B 100,000-B 100,000 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 2,000 2,000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 82,000 82,000 营业外收入营业外收入-重组收益重组收益 20,000 20,000必须要分开写清哪必须要分开写清哪个是重组的利得个是重组的利得,182债务重组的会计处理债务重组的会计处理（3 3）以长期投资清偿）以长期投资清偿例例4 4：20X520X5年年1212月月3131日日，A A公公司司销销售售一一批批材材料料给给B B公公司司，含含税税价价为为468000468
13、000元元。20X620X6年年5 5月月1 1日日，B B公公司司资资金金周周转转暂暂时时发发生生困困难难，经经双双方方协协议议，A A公公司司同同意意B B公公司司将将其其拥拥有有的的一一项项长长期期股股权权投投资资用用于于低低偿偿债债务务。该该项项长长期期股股权权投投资资的的公公允允价价值值为为430000430000元元，账账面面价价值值为为470000470000元元，计计提提的的相相关关减减值值准准备备为为5170051700元元。B B公公司司转转让让该该项项长长期期股股权权投投资资时时发发生生相相关关费费用用20002000元元，A A公公司司对对相相关关债债权权提提取取了了3
14、020030200元元坏坏账账准准备备。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。19例例4 4：会计处理：会计处理：B B公司：公司：债务人债务人借：应付帐款借：应付帐款 468 000 468 000 长期投资减值准备长期投资减值准备 51 700 51 700贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470 000 470 000 银行存款银行存款 2 000 2 000 投资收益投资收益 11 700 11 700 营业外收入营业外收入 36 000 36 000 20A A公司：公司：债权人债权人借：长期股权投资借：长期股权投资 430000 430000 坏账准备坏账准备 30200
15、 30200营业外支出营业外支出 7800 7800 贷：应收账款贷：应收账款 468000 468000 21(二二)债务转为资本债务转为资本 重组收益重组收益=重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值 债权人享债权人享有股份的公允价值有股份的公允价值 核算原则核算原则:将重组收益计入当期损益将重组收益计入当期损益 债权人享有股份的债权人享有股份的面值面值确认为股本确认为股本 股份的公允价值与股本之间的差额确股份的公允价值与股本之间的差额确认为认为”资本公积资本公积”22仍如上例仍如上例1 1：B B公司同意公司同意A A公司用发行的普通公司用发行的普通股股80008000股抵偿债务股抵偿债务,
16、该股份每份面值为该股份每份面值为1 1元元,市价每股市价每股1010元元,印花税率为印花税率为3%,B3%,B公司已为该公司已为该帐款计提了帐款计提了50005000元的坏帐准备元的坏帐准备.债务人债务人:重组收益重组收益:100,000 10*8000=20,000:100,000 10*8000=20,000股本股本:1*8000=8,000:1*8000=8,000元元股本溢价股本溢价=8000(10-1)=72,000=8000(10-1)=72,000元元23债务人债务人借借:应付帐款应付帐款-B 100,000-B 100,000 贷贷:股本股本 8,000 8,000 营业外收入
17、营业外收入-重组收益重组收益 20,000 20,000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 72,000 72,000 借借:管理费用管理费用 240 240 贷贷:银行存款银行存款 240 24024债权人债权人:借借:长期股权投资长期股权投资 80000+24080000+240 营业外支出营业外支出 1500015000 坏帐准备坏帐准备 5000 5000贷贷:应收帐款应收帐款 100000100000 银行存款银行存款 240240252债务重组的会计处理债务重组的会计处理三、主要会计处理：三、主要会计处理：（一）以现金偿还债务（一）以现金偿还债务例例2 2：20 x520 x5年
18、年2 2月月1010日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公公司，不含税价格为司，不含税价格为100100，000000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。当年。当年3 3月月2020日，日，B B公司财务发生困难，无法按公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，合同规定偿还债务，经双方协议，A A公司同意减免公司同意减免B B公司公司2000020000元债务，余额用现金立即偿清。元债务，余额用现金立即偿清。A A公司公司未对债权计提坏账准备。未对债权计提坏账准备。需要注意的是：需要注意的是：债权人已对债权计提了坏账准备的，在确债权人已对债权计提了坏账准备
19、的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。认当期损失时，应先冲坏账准备。(如如A A公司已计提公司已计提50005000元元坏账准备坏账准备)26A A公司（债权人）公司（债权人）：（1 1）计计算算：债债务务重重组组日日重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与应应支支付付的现金之间的差额的现金之间的差额=117000=11700097000=2000097000=20000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 97000 97000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失2000020000贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000(11700097000-5000)=15000借
20、借:银行存款银行存款 97000 坏帐准备坏帐准备 5000 营业外支出营业外支出 15000贷贷:应收帐款应收帐款 11700027B B公司（债务人）：公司（债务人）：计计算算：债债务务重重组组日日重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与应应支支付付的的现现金金之间的差额之间的差额=117000=11700097000=2000097000=20000（元）（元）（2 2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款117000117000 贷：银行存款贷：银行存款9700097000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益2000020000 债权人计提坏帐准备不影响债务人的会计处理
21、债权人计提坏帐准备不影响债务人的会计处理.282债务重组的会计处理债务重组的会计处理(二二)以非现金资产偿还债务以非现金资产偿还债务（1 1）以存货清偿债务）以存货清偿债务例例2 2：20X520X5年年1 1月月1 1日日，深深广广公公司司销销售售一一批批材材料料给给红红星星公公司司，含含税税价价为为105000105000元元。20X520X5年年7 7月月1 1日日，红红星星公公司司发发生生财财务务困困难难，无无法法按按合合同同规规定定偿偿还还债债务务，经经双双方方协协议议，深深广广公公司司同同意意红红星星公公司司用用产产品品抵抵偿偿该该应应收收账账款款。该该产产品品市市价价为为8000
22、080000元元，增增值值税税税税率率为为1717，产产品品成成本本为为7000070000元元。红红星星公公司司为为转转让让的的材材料料计计提提了了存存货货跌跌价价准准备备500500元元，深深广广公公司司为为债债权权计提了坏账准备计提了坏账准备500500元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。29例例2 2：深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：应交税金借：应交税金增值税增值税-进进 13600 13600 坏账准备坏账准备 500 500 存货（原材料）存货（原材料）80000 80000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10900 10900贷：应收账款贷
23、：应收账款10500010500030例例2:2:债务人：账务处理债务人：账务处理（特别注意：）（特别注意：）借：应付账款借：应付账款 105000 105000 存货跌价准备存货跌价准备 500 500贷：贷：主营业务收入主营业务收入 80000 80000 应交税金应交税金增值税增值税-销销 13600 13600 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 11900 11900 借：主营业务成本借：主营业务成本7000070000 贷：库存商品贷：库存商品7000070000312债务重组的会计处理债务重组的会计处理（2 2）以固定资产清偿：）以固定资产清偿：例例3 3：20X520
24、X5年年2 2月月1010日日，深深广广公公司司销销售售一一批批材材料料给给红红星星公公司司，同同时时收收到到红红星星公公司司签签发发并并承承兑兑的的一一张张面面值值100000100000元元、年年利利率率7 7、6 6个个月月期期、到到期期还还本本付付息息的的票票据据。当当年年8 8月月1010日日，红红星星公公司司发发生生财财务务困困难难，无无法法兑兑现现票票据据，经经双双方方协协议议，深深广广公公司司同同意意红红星星公公司司用用一一台台设设备备抵抵偿偿该该应应收收票票据据。这这台台设设备备的的公公允允价价值值为为8000080000元元，历历史史成成本本为为120000120000元元
25、，累累计计折折旧旧为为3000030000元元，清清理理费费用用等等10001000元元，计计提提的的减减值值准准备备为为90009000元元。深深广广公公司司未未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。32例例3 3：会计处理：会计处理：深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：固定资产借：固定资产 80000 80000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 23500 23500贷：应收票据贷：应收票据 103500 10350033例例3:3:红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：借：固定资产清理借：固定资产清理 81000
26、81000 累计折旧累计折旧 30000 30000 固定资产减值准备固定资产减值准备 9000 9000 贷：固定资产贷：固定资产 120000 120000借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 1000贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000“固定资产清理固定资产清理”科目余额科目余额=81000=810001000=820001000=82000（元）（元）借：应付票据借：应付票据 103500 103500 营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 2000 2000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 82000 82000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务
27、重组收益 23500 23500（公允价值80000 清理净额及费用82000）342债务重组的会计处理债务重组的会计处理（3 3）以长期投资清偿）以长期投资清偿例例4 4：20X520X5年年1212月月3131日日，A A公公司司销销售售一一批批材材料料给给B B公公司司，含含税税价价为为468000468000元元。20X620X6年年5 5月月1 1日日，B B公公司司资资金金周周转转暂暂时时发发生生困困难难，经经双双方方协协议议，A A公公司司同同意意B B公公司司将将其其拥拥有有的的一一项项长长期期股股权权投投资资用用于于低低偿偿债债务务。该该项项长长期期股股权权投投资资的的公公允
28、允价价值值为为430000430000元元，账账面面价价值值为为470000470000元元，计计提提的的相相关关减减值值准准备备为为5170051700元元。B B公公司司转转让让该该项项长长期期股股权权投投资资时时发发生生相相关关费费用用20002000元元，A A公公司司对对相相关关债债权权提提取取了了7020070200元元坏坏账账准准备备。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。352债务重组的会计处理债务重组的会计处理（二）以资本偿还债务（二）以资本偿还债务债债务务转转为为资资本本时时，股股权权的的公公允允价价值值一一定定小小于于债债务务的的帐帐面面价价值值，二二者者的的差
29、差额额为为债债务务重重组组损损益益，计计入入营营业业外外收收入入。按按股股权权份份额额或或股股份份的的面面值值确确认认为为实实收收资资本本或或股股本本。股股权权的的公公允允价价值值与与股股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。债债务务转转为为资资本本时时，债债务务人人可可能能会会发发生生一一些些税税费费，如如印印花花税税。一一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。对对债债权权人人而而言言，债债权权转转股股权权的的投投资资成成本本包包括括股股权权的的公公允允价价值值与与相相关关税税费费（如如印印花花税税），股
30、股权权的的公公允允价价值值与与债债权权的的帐帐面面价价值值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。的差额为债务重组损失，计入营业外支出。362债务重组的会计处理债务重组的会计处理例例5 5：20X520X5年年2 2月月1010日日，深深广广公公司司销销售售一一批批材材料料给给红红星星公公司司（股股份份有有限限公公司司），同同时时收收到到红红星星公公司司签签发发并并承承兑兑的的一一张张面面值值100000100000元元、年年利利率率7 7、6 6个个月月期期、到到期期还还本本付付息息的的票票据据。8 8月月1010日日，红红星星公公司司与与深深广广公公司司协协商商，以以其其普普通通股股抵抵偿偿
31、该该票票据据。红红星星公公司司用用于于抵抵债债的的普普通通股股为为1000010000股股，股股票票市市价价为为每每股股元元。假假定定印印花花税税税税率率为为0.4%0.4%，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。37例例5:5:会计处理会计处理:债权人债权人(深广公司深广公司)：借：长期股权投资借：长期股权投资 96384 96384 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 7500 7500贷：应收票据贷：应收票据 103500 103500 银行存款银行存款 384 384债务人债务人(红星公司红星公司)：借：应付票据借：应付票据 103500 103500 贷：股本贷：股本 1000
32、0 10000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 86000 86000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 7500 7500借：管理费用借：管理费用印花税印花税 384384 贷：银行存款贷：银行存款 384 384382债务重组的会计处理债务重组的会计处理（三）修改债务条件（三）修改债务条件 以以修修改改其其他他债债务务条条件件进进行行债债务务重重组组的的，如如果果重重组组债债务务的的账账面面价价值值大大于于将将来来应应付付金金额额的的现现值值，债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值减减记记至至将将来来应应付付金金额额现现值值，减减记记的的金金额额确确认认为为
33、当当期期收收益益；债债权权人人应应将将重重组组债债权权的的账账面面价价值值减减记记至至将将来来应应收收金额现值，减记的金额确认为当期损失。金额现值，减记的金额确认为当期损失。39采采用用修修改改其其他他债债务务条条件件进进行行债债务务重重组组时时，如如果果债债务务人人涉涉及及或或有有支支出出，根根据据谨谨慎慎原原则则，应应将将或或有有支支出出计计入入将将来来应应付付金金额额，重重组组债债务务的的帐帐面面价价值值大大于于将将来来应应付付金金额额的的差差额额作作为为债债务务重重组组收收益益。将将来来实实际际发发生生的的或或有有支支出出冲冲减减重重组组后后债债务务的的帐帐面面价价值值，若若或或有有支
34、出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。对对债债权权人人，如如果果涉涉及及或或有有收收益益，根根据据谨谨慎慎原原则则，或或有有收收益益不不计计入入将将来来应应收收入入金金额额。重重组组债债权权的的帐帐面面价价值值大大于于将将来来应应收收金金额额的的差差额额作作为为债债务务重重组组损损失失。将将来来实实际际发发生生的的或或有有收收益益计计入入当当期期损损益。益。402债务重组的会计处理债务重组的会计处理例例6 6：深深广广公公司司销销售售一一批批商商品品给给红红星星公公司司，价价款款52000005200000元元（含含增增值值税税）。按按双
35、双方方协协议议规规定定，款款项项应应于于20052005年年3 3月月2020日日之之前前付付清清。由由于于连连年年亏亏损损，资资金金周周转转发发生生困困难难，红红星星公公司司不不能能在在规规定定的的时时间间内内偿偿付付深深广广公公司司。经经协协商商，于于20052005年年3 3月月2020日日进进行行债债务务重重组组。重重组组协协议议如如下下：深深广广公公司司同同意意豁豁免免红红星星公公司司债债务务200000200000元元，其其余余款款项项于于重重组组日日起起一一年年后后付付清清；债债务务延延长长期期间间，深深广广公公司司加加收收余余款款2 2的的利利息息，利利息息与与债债务务本本金金
36、一一同同支支付付。假假定定深深广广公公司司为为债债权权计计提的坏账准备为提的坏账准备为520000520000元，现行帖现率为元，现行帖现率为6%6%。41 例例6:6:债务债务(深广公司深广公司)：计计算算重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与将将来来应应收收金金额额现现值之间的差额值之间的差额债债务务重重组组日日，重重组组债债权权的的账账面面价价值值=520000=520000将将 来来 应应 付付 金金 额额=5000000=5000000（1 1 2 2）=5100000=5100000（元）（元）将来应付金额现值将来应付金额现值=4809300=4809300差额为差额为39070
37、0390700元元，42例例6:6:债务人债务人:(1)(1)债务重组日债务重组日 借：应付账款借：应付账款 5200000 5200000贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 390700 390700(2)(2)重重组组日日后后一一年年末末红红星星公公司司偿偿付付余余款款及及应应付付利利息息借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 4809300 4809300 财务费用财务费用 290700 290700 贷：银行存款贷：银行存款 5100000 510000043例例6:6:债权人债权人:(1)(1)债务
38、重组日债务重组日借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 4809300 4809300 坏帐准备坏帐准备 320000 320000 营业外支出营业外支出 70700 70700贷：应收账款贷：应收账款 5200000 5200000(2)(2)重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款借：银行存款 5100000 5100000 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 48093004809300 财务费用财务费用 290700 290700442债务重组的会计处理债务重组的会计处理例例7 7：深深广广公公司司持持有有红红星星公公司司
39、的的应应收收票票据据为为2000020000元元，票票据据到到期期时时，累累计计利利息息为为10001000元元。由由于于红红星星公公司司资资金金周周转转发发生生困困难难，经经与与深深广广公公司司协协商商，同同意意红红星星公公司司支支付付50005000元元现现金金，同同时时转转让让一一项项无无形形资资产产以以清清偿偿该该项项债债务务。该该项项无无形形资资产产的的账账面面价价值值和和公公允允价价值值为为1400014000元元，红红星星公公司司因因转转让让无无形形资资产产应应交交纳纳的的营营业业税税为为900900元元。假假定定红红星星公公司司没没有有对对转转让让的的无无形形资资产产计计提提减
40、值准备，且不考虑其他税费。减值准备，且不考虑其他税费。45作业作业:仍如例仍如例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计公司总计100,000100,000元元的欠款的欠款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还号之前还款款,但但A A公司发生财务困难无法按时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.1)B1)B公司同意减免公司同意减免A A公司公司2 2万元债务万元债务,其余其余款项款项1 1年后付清年后付清.加收加收2%2%的利息的利息.当时贴现当时贴现利率为利率为6%.6%.462)B2)B公司同意减免公司同意减免A A公司公司2 2万元债务万元债务,后其余用一后其余用一台设备清偿台设备清偿,设备原值设备原值100,000100,000元元,已计提折旧已计提折旧3000030000元元,设备的公允价值设备的公允价值60,000.60,000.。3)B3)B公司同意减免公司同意减免A A公司公司2 2万元债务后万元债务后,另有另有1 1万万,延期延期1 1年支付年支付.当时贴现利率为当时贴现利率为6%.6%.其余用一台其余用一台设备清偿设备清偿,设备原值设备原值100,000100,000元元,已计提折旧已计提折旧3000030000元元,设备的公允价值设备的公允价值60,00060,000。47482债务重组的会计处理债务重组的会计处理 49