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1、 从从20012001年月日起，企业便无法再通过债务重组获得年月日起，企业便无法再通过债务重组获得巨额账面利润了。巨额账面利润了。浪莎股份曾被喻为浪莎股份曾被喻为“牛市第一股牛市第一股”。公司原名。公司原名*ST*ST长控，长控，经经重组后更名为浪莎股份。公司股票曾因重组而于重组后更名为浪莎股份。公司股票曾因重组而于20062006年年1212月月2020日开始停牌，停牌时的收盘价为元。日开始停牌，停牌时的收盘价为元。4 4个月后复牌，复个月后复牌，复牌当天股价最高冲击牌当天股价最高冲击8585元天价，收盘元，收盘价涨幅达元天价，收盘元，收盘价涨幅达773773。重组后该公司。重组后该公司20
2、072007年第一季度实现净利润万年第一季度实现净利润万元；每股收益元，同比增长。而当期公司的营元；每股收益元，同比增长。而当期公司的营业收入仅为万元。业收入仅为万元。主要是因为所豁免的公司债务万元。主要是因为所豁免的公司债务万元。上交所副总经理周勤业表示，截至上交所副总经理周勤业表示，截至20082008年年4 4月月3030日，沪市上市公司的日，沪市上市公司的20072007年年报显示，年年报显示，108108家上市公家上市公司通过债务重组获得了收益，平均收益为司通过债务重组获得了收益，平均收益为64646464万万元，其中有元，其中有2020家公司，一旦扣除债务重组收益，则家公司，一旦扣
3、除债务重组收益，则立即由盈利变成亏损。立即由盈利变成亏损。1010家家STST公司如果把重组收益公司如果把重组收益排除后，只有一家公司是盈利的。排除后，只有一家公司是盈利的。中注协在中注协在20082008年年报审计即将开始时发出的十年年报审计即将开始时发出的十大会计风险提示中，债务重组被列为大会计风险提示中，债务重组被列为20082008年年报审年年报审计的头号计的头号“雷区雷区”。企业会计准则企业会计准则 第第1212号号债务重组债务重组Debt restructurings第一章第一章 总则总则 第二章第二章 债务人的会计处理债务人的会计处理第三章第三章 债权人的会计处理债权人的会计处理
4、 第四章第四章 披露披露u 债务重组的概念债务重组的概念u 债务重组的方式债务重组的方式 u 债务重组的会计处理债务重组的会计处理新债务重组准则的变化新债务重组准则的变化n 债务重组定义及其范围的变化；债务重组定义及其范围的变化；n 引入了公允价值计量属性；引入了公允价值计量属性；n 改变了债务重组损益确认方法。改变了债务重组损益确认方法。第一节第一节 债务重组的概念和方式债务重组的概念和方式一、债务重组的概念一、债务重组的概念第二条第二条 债务重组，是指在债务人发生债务重组，是指在债务人发生财务困难财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院
5、的裁定或法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。什么是什么是“债务重组债务重组”呀？呀？强调了两点：强调了两点：1 1、债务人发生财务困难；、债务人发生财务困难；2 2、债权人做出让步。、债权人做出让步。二、债务重组的方式二、债务重组的方式以资产清偿债务以资产清偿债务将债务转为资本将债务转为资本修改其他债务条件修改其他债务条件以上三种方式的组合以上三种方式的组合练习题练习题n下列各项中，不属于债务重组的是（下列各项中，不属于债务重组的是（）。）。A.A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清债务人
6、破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务偿债务C.C.债务人因临时资金周转困难以非现金资产清偿债债务人因临时资金周转困难以非现金资产清偿债务，且该资产公允价值低于债务账面价值务，且该资产公允价值低于债务账面价值D.D.债务人借旧债还新债债务人借旧债还新债关键问题关键问题u 豁免的债务如何处理？豁免的债务如何处理？u 债务人：非现金资产是否作为收入实现，债务人：非现金资产是否作为收入实现，确认资产转让损益？确认资产转让损益？u 债权人：非现金资产的入账价值如何确债权人：非现金资产的入账价值如何确认？认？第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）
7、以现金清偿（一）以现金清偿 该债务的账面价值该债务的账面价值-实际支付的现金实际支付的现金贷：营业外收入贷：营业外收入 该债权的账面余额该债权的账面余额-实际支付的现金实际支付的现金-债权的减值准备债权的减值准备0 0借：营业外支出借：营业外支出0 0贷：资产减值损失贷：资产减值损失甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月2020日销售一批材料给乙公司，不含税价日销售一批材料给乙公司，不含税价格为格为2020万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%，按合同规定，乙公司应于，按合同规定，乙公司应于20072007年年4 4月月1 1日前偿付货款。由于乙公司发生财务困难，无日前偿付货
8、款。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，双方协商于法按合同规定的期限偿还债务，双方协商于7 7月月1 1日进行债日进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司同意减免乙公司务重组。债务重组协议规定，甲公司同意减免乙公司3 3万万元债务，余额用现金立即偿清。乙公司于当日通过银行转元债务，余额用现金立即偿清。乙公司于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项。甲公司已经为该项应收账款计提账支付了该笔剩余款项。甲公司已经为该项应收账款计提了了2 2万元的坏账准备。万元的坏账准备。甲公司（单位：万元）：甲公司（单位：万元）：借：借：应付账款应付账款甲公司甲公司 贷：银行存款贷：银行存款 20.4
9、营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 3乙公司（单位：万元）：乙公司（单位：万元）：借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 2 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 1 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 （二）以非现金资产清偿（二）以非现金资产清偿0 0资产减值损失资产减值损失0 0营业外支出营业外支出 该债权的账面余额该债权的账面余额 -非现金资产公允价值非现金资产公允价值-该债权的减值准备该债权的减值准备 该债务的账面价值该债务的账面价值-非现金资产非现金资产公允价值公允价值债务重组利得债务重组利得“营业外收入营业外收入”非现金资产公允价值非现金资产公允价值-非
10、现金资产账面价值非现金资产账面价值资产转让损益资产转让损益资产以资产以公允价值公允价值入入账账甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司发生财务困难，万元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能支付该项货款。短期内不能支付该项货款。2007年年7月月1日经双方协商，乙日经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为价值为20万元，实际成本为万元，实际成本为12万元。甲公司为增值税一般万元。甲公司为增值税一般纳税人，使用增值税税率为纳税人，使用增值税税率为17%。乙公司于。乙公司于2007年年8月月1日日收到
11、甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司已经为收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司已经为该项应收账款计提了该项应收账款计提了5万元的坏账准备。万元的坏账准备。甲公司（单位：万元）：甲公司（单位：万元）：借：借：应付账款应付账款甲公司甲公司 35 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 借：借：主营业务成本主营业务成本 12 贷：库存商品贷：库存商品 12 乙公司：乙公司：借：库存商品借：库存商品 20 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支
12、出债务重组损失债务重组损失 6.6 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 35甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款40万元。由于甲公司发生万元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能支付该项货款。财务困难，短期内不能支付该项货款。2007年年7月月1日经双方协商，乙公司同意甲公司以一台设日经双方协商，乙公司同意甲公司以一台设备偿还债务。该设备的公允价值为备偿还债务。该设备的公允价值为36万元，账万元，账面原值为面原值为35万元，已提折旧万元，已提折旧5万元；乙公司已经万元；乙公司已经为该项应收账款计提了为该项应收账款计提了2万元的坏账准备。不考万元的坏账准备。不考虑相关税费。虑相关税费。甲公司
13、（单位：万元）：甲公司（单位：万元）：借：借：固定资产清理固定资产清理 30 累计折旧累计折旧 5 贷：固定资产贷：固定资产 35借：借：应付账款应付账款甲公司甲公司 40 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 36 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 4借：固定资产清理借：固定资产清理 6 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 6乙公司（单位：万元）：乙公司（单位：万元）：借：固定资产借：固定资产 36 坏账准备坏账准备 2 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 40二、债务转为资本二、债务转为资本0 0营业外支
14、出营业外支出0 0资产减值损失资产减值损失 该债权的账面余额该债权的账面余额 股份公允价值股份公允价值-该债权的减值准备该债权的减值准备 股份的公允价值总额股份的公允价值总额-股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积 债务账面价值债务账面价值-股份公允价值股份公允价值营业外收入营业外收入股份面值（权股份面值（权益份额）益份额）甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款400万元。由于甲公司发生财务困难万元。由于甲公司发生财务困难，无法支付该项货款。，无法支付该项货款。2007年年7月月1日经双方协商，乙公司日经双方协商，乙公司同意甲公司以其股权抵偿该债务。假设甲公司普通股的面同意甲公司以
15、其股权抵偿该债务。假设甲公司普通股的面值为值为1元，甲公司以元，甲公司以120万股抵偿该项债务，股票每股市价万股抵偿该项债务，股票每股市价为元。乙公司已经为该项应收账款计提了为元。乙公司已经为该项应收账款计提了20万元的坏账万元的坏账准备。股票登记手续已办理完毕，乙公司对其作为长期股准备。股票登记手续已办理完毕，乙公司对其作为长期股权投资处理。权投资处理。甲公司（单位：万元）：甲公司（单位：万元）：借：借：应付账款应付账款甲公司甲公司 400 贷：股本贷：股本 120 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 100乙公司（单位：万元）：乙公司（单
16、位：万元）：借：长期股权投资借：长期股权投资 300 坏账准备坏账准备 20 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 80 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 400三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件2006年年12月月31日甲公司欠乙公司票据的账面余额为日甲公司欠乙公司票据的账面余额为65 400元，其中元，其中5 400元为累计未付利息，票面年利率为元为累计未付利息，票面年利率为4%，由于，由于甲公司连年发生亏损，资金周转困难，不能偿付应于甲公司连年发生亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年年12月月31日前到期的票据。日前到期的票据。2007年年1月月5日经双方协商，乙
17、日经双方协商，乙公司同意甲公司将债务本金减至公司同意甲公司将债务本金减至50 000元，免去全部利息，元，免去全部利息，并将债务利息降至并将债务利息降至2%，到期日延迟到，到期日延迟到2008年年12月月31日。甲日。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款，乙公司、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款，乙公司已经为该项应收账款计提了已经为该项应收账款计提了10 000元坏账准备。元坏账准备。甲公司：甲公司：借：借：应付账款应付账款甲公司甲公司 65 400 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司债务重组债务重组 50 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 400乙公司：乙公司：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司债务重组债务重组 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 400 坏账准备坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 65 400