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1、第八章第八章 针对已评估的重大错报实施的针对已评估的重大错报实施的程序程序针对财务报表层次重大错报风险的总体应对针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施措施 w向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性w分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作w提供更多的督导w在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解总体应对措施对进一步审计程序的总体方总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响案的影响w注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。w进一步审计程序的总体方案
2、1）实质性方案2）综合性方案针对认定层次重大错报风险的进一步审计程针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序序w进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。w进一步审计程序的要素1）性质2）时间3）范围进一步审计程序的性质及选择w进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。w目的：包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；w类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。进一步审计程序的时间及选择w进一步
3、审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。1）指注册会计师选择执行审计程序的时间，2）指注册会计师选择获取的审计证据的期间或时点。w时间选择的目的：获取证据的效率和效果影响选择程序时间的因素w控制环境w何时能得到相关信息w错报风险的性质w审计证据适用的期间或时点进一步审计程序的范围及选择w进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。w确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1）确定的重要性水平2）评估的重大错报风险3）计划获取的保证程度控制测试w控制测试：对控制运行的有效性进行的测试w“控制测试”与“了解内
4、部控制”的区别：1）目的的不同2）程序的不同w同步测试的运用何时进行控制测试w在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；w仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的性质w性质：是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。1）询问2）观察3）检查4）穿行测试5）重新执行确定控制测试的性质应考虑的因素w特定控制的性质w与认定直接相关和间接相关的控制w自动化的应用控制w双重目的的测试w实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响控制测试的时间w控制测试的时间包含两层含义：1）何时实施控制测试；2）测试所针对的控制适用的时点或期间w注册会计师应当根据控制测试的目的确定控
5、制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。期中审计证据的考虑w注册会计师可能在期中实施进一步审计程序w如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。对以前审计获取的审计证据的考虑w考虑的理由:1）控制的连续性与稳定性2）控制的可变性不得依赖以前审计所获取证据的情形w鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。w因此，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减
6、轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。控制测试的范围w范围：是指某项控制活动的测试次数w影响范围的一般因素：1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。2）拟信赖控制运行有效性的时间长度3）对审计证据的相关性和可靠性要求4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度6）控制的预期偏差。实质性程序w实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。w实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试
7、以及实质性分析程序。w实质性程序必须执行实质性程序的性质w实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。w细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报w实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。w细节测试和实质性分析程序的适用性设计实质性分析程序时考虑的因素w对特定认定使用实质性分析程序的适当性；w对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；w作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；w已记录金额与预期值之间可接受的差异额实质性程序的时间w对期
8、中实施实质性程序的考虑w对以前审计获取的审计证据的考虑实质性程序的范围w范围的含义：1）需要测试的数据的层次2）需要调查的偏差的幅度w影响范围因素：1）评估的认定层次重大错报风险2）实施控制测试的结果对列报的评价w评价的标准：总体列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定w评价的具体内容：财务报表各组成部分的格式、内容、报表项目的分类、所使用术语的可理解性、所披露金额或其他信息的详细程度。对审计证据的评价w评价证据是一个动态过程w控制测试时对证据的评价w形成审计意见时对证据的评价审计工作记录w对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施；w实施进一步审计程序的性质、时间和范围；w实施
9、的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系；w实施进一步审计程序的结果。本章小结w注册会计师应当针对的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序，以将审计风险降至可接受的低水平。w进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。w控制测试是指测试控制运行的有效性。w实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。w注册会计师在完成审计工作前需要对进一步审计程序所获取审计证据进行评价；在形成审计意见时需要对
10、审计证据进行综合评价。w针对评估的重大错报风险实施的程序形成审计工作记录。单项选择题单项选择题w1、注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进行再评价，以下关于对控制风险评价的说法不恰当的是（）。wA、注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进行的，不是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进行的wB、控制风险的评价，实际上就是注册会计师对每一控制要素里的相关控制政策和程序的有效性同某项认定里存在重要错报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程。wC、如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平，则注册会计师就应终止对会计报表进行审计wD、注册会计师根据控制风险再评价水平，可以确定将要执
11、行的实质性测试程序的性质、时间和范围w答案答案:C单项选择题w2、注册会计师没有将重要账户或交易类别的部分或全部认定的重大错报风险评估为高水平，可能是（）。wA、被审计单位内部控制失效wB、注册会计师难以对内部控制有效性作出评估wC、注册会计师不拟进行控制测试wD、注册会计师拟进行控制测试答案答案:D单项选择题w3、注册会计师在执行审计时测试内部控制的最终目的是提高审计的效率。为了达到这一目的，注册会计师一般只对那些（）的内部控制实施测试wA、可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏报wB、可能导致会计报表产生重大错报、漏报wC、有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整wD、有助于防
12、止、发现或纠正会计报表认定中的重大错报、漏报w答案答案:D多项选择题w4、（），就越可以减少期末控制测试的工作量。wA、期中控制测试至期末控制测试之间的时间越短wB、期中控制测试后内部控制的变动情况越多wC、期中控制测试的工作量越大wD、期中控制测试后评价的控制风险越高w答案答案:ACD多项选择题w5、注册会计师如在以前年度进行过控制测试，则他在评价这些证据对年度审计的恰当性时，应考虑（）。wA、以前年度证据所涉及的认定的重要性wB、以前年度审计对特定内部控制的评价结论wC、所评价的政策和程序的设计的适当性和执行的有效性wD、以前年度据以评价的控制测试的结果w答案答案:ABCD多项选择题w6、
13、在对L公司固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成了以下专业判断。其中正确的有（）.wA、L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序wB、L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试并加大实质性测试样本量wC、L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，与2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减收抽查L公司固定资产的样本量wD、L公司2004
14、年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量w答案答案:BCD判断题判断题w1、无论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应通过实质性测试程序将检查风险降低至可接受水平。例如，当可接受审计风险为5%，固有及控制风险的评估水平均为20%时，注册会计师应当通过实质性测试降低检查风险。（）答案答案:w2、检查风险不仅影响注册会计师所实施的实质性测试程序的性质、时间和范围而且还影响注册会计师所发表审计意见的类型。（）答案答案:w3、在进行控制测试时，注册会计师运用观察程序往往有局限性：在被观察和没有被观察时，有关人员执行的程
15、序可能是不同的，此外观察所得到的证据只能证实观察当时的情况。（）答案答案:案例研究肯博克公司1w问题问题1，1）消费者忠诚度风险存货过时无法销售组织市场调查2）专卖店与总部的空间距离组织结构失控每周报告及不定期审计3）员工风险不胜任或不正直招聘或培训w问题问题21）资产遭受损失的风险_向专卖店发出的产品以固定价格计价，并要求专卖店每周编制损益表。2）私下交易导致的收入不入账或不能及时入账_要求编制每周销售报告（包括销售退回报）。3）存货被盗的风险_每周存货的盘点4、现金坐支或被挪用_严格的备用金制度和销售收入的入账制度5、内部审计有助于防止众多的风险。如会计记录的准确性、存货的存在和完整性、业
16、务报告的真实性等案例研究肯博克公司2w问题问题1说明说明，该内部审计部门没有按照公司管理层的要求履行职责，因此外部审计人员可以认为，该公司存在的总体控制风险要比预计中的水平高一些。w进一步的审计包括：w1）确定有多少家专卖店存在与此相同的问题？w2）未接受内部审计的持续时间分别有多长？案例研究肯博克公司2w问题问题2说明说明，这家专卖店没有按照要求严格执行公司规定的控制程序。w进一步的审计包括进一步的审计包括：w思考思考1：真实的超范围采购？（是否存在的真实的购货发票证明银行存款的短缺确实用于购货;货物是否真实记录、真实存在）w1）审计人员关注这些超范围购货的销售情况w思考思考2：舞弊？（短缺
17、款可能直接被贪污了、或者非正常的服装全部售出，销售款被贪污了。）w1）有必要对相关人员进行调查。（招聘和雇佣时间）w2）与管理层沟通（他们对些的看法、态度、措施），提出管理建议w3）是否需要扩大实质性测试范围，取决于沟通的结果案例研究肯博克公司2w问题问题3的性质相当严重的性质相当严重，因为审计人员通常会希望总部在核查该专场店每周报告时,应该已经察觉到其存货记录与总部仓库记录不一致.w进一步的审计程序进一步的审计程序：w首先首先:查明与问题有关的各项事实。1）该事件是否已引起总部管理层的注意。方法是查阅内部审计报告，和总部对各期报告的审阅意见。2）审查总部仓库的发货记录、发货凭证和附件上的编号。3）总部凭证与专卖店的凭证的核对。w其次其次：在调查过程中如果发现内部控制十分混乱，是否存在舞弊导致重大存货的损失。考虑扩大实质性测试的范围。