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1、往来会计实务1往来会计实务第一章第一章 往来会计概述第二章第二章 银行借款往来实务银行借款往来实务第三章第三章 企业购销往来业务企业购销往来业务第四章第四章 应付职工薪酬实务应付职工薪酬实务第五章第五章 其他往来实务其他往来实务2第一章第一章 往来会计概述n主要内容：主要内容：往来会计的含义；往来会计的分类；往来会计岗位职责；往来会计的业务范畴及核算对象。n重重 点：点：往来会计岗位职责与核算对象。n难难 点：点：往来会计实务对象3目录n第一节往来会计的含义与种类一、往来会计的含义二、往来会计实务的分类二、往来会计实务的分类三、往来会计实务岗位职责三、往来会计实务岗位职责n第二节往来会计实务的
2、对象一、往来会计的业务范畴二、往来会计核算对象4第一节往来会计的含义与种类一、往来会计的含义1、信用2、往来会计往来会计的实务指用货币为表现形式将企业与其内部、外部所形成债权债务关系加以确认、记录与计量，并报告给相关信息使用者时。5二、往来会计实务的分类二、往来会计实务的分类n按业务对象分类：1企业外部往来会计实务2企业内部往来会计实务n按实务岗位分类：1资金核算会计实务2往来核算会计实务3工资核算会计实务6三、往来会计实务岗位职责三、往来会计实务岗位职责n资金核算岗位n往来核算岗位n工资核算岗位7第二节往来会计实务的对象一、往来会计的业务范畴1企业与外部往来业务企业与外部往来业务指企业与其他
3、经济主体发生往来所形成的业务，包括以下内容。企业与银行及其他金融机构所发生的信贷业务；企业与客户之间因赊销而形成的应收预付业务；企业与供应商之间因赊购而形成的应付预收业务。82企业与内部往来业务企业与内部往来业务指企业与其内部各部门单位以及职工个人之间所发生的业务，包括以下内容。企业与职工个人之间因劳务供应而发生的职工薪酬业务；企业购销业务外与内部各部门、职工个人间因结算而发生的应付暂收与应收暂付业务。9二、往来会计核算对象企业与银行及其他金融机构之间信贷资金的借入与归还，具体包括短期借款、长期借款等核算；企业与客户之间应收预付款项的确认与收回，具体包括应收账款、应收票据、预付账款等核算；企业
4、与供应商之间应付预收款项的形成与支付，具体包括应付账款、应付票据、预收账款等核算；企业与职工个人之间工资的结算与工资分配以及由此引起的相关工资薪酬的计提，包括应付职工薪酬、应交税费等核算；企业其他因结算而发生的应付暂收与应收暂付款业务，具体包括各种备用金结算、各类保证金押金的结算等。10【小结】【小结】第一章第一章 往来会计概述n企业的往来业务产生于市场经济时代的信用，往来会计即是由经济信用产生的反映企业与其内部、外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。n企业往来会计实务按业务对象可分为两类：企业外部往来会计实务和企业内部往来会计实务；企业往来会计实务按实务岗位可分为三类：资金核算会计
5、实务、往来核算会计实务和工资核算会计实务。n企业负责往来核算的岗位有资金核算岗位、往来核算岗位及工资核算岗位等。企业往来会计基本职责为进行各项往来业务的会计核算，履行各项往来业务会计的监督与管理。n企业往来会计的业务范畴包括两方面：企业与银行及其他金融机构、客户之间、供应商之间的外部往来业务；企业与其内部各部门单位以及职工个人之间的内部往来业务。n会计核算的对象为由于往来业务的产生而形成的债权资金与债务资金的运动。11第二章第二章 银行借款往来实务银行借款往来实务n主要内容：主要内容：短期借款业务及核算；长期借款业务及核算。n重重 点：点：短期借款帐务处理；长期借款帐务处理n难难 点：点：长期
6、借款的借款费用与账务处理n教学安排：教学安排：本章设2节，拟用6学时。12第三章第三章 企业购销往来实务企业购销往来实务n主要内容：主要内容：应收帐款,应收票据,预付帐款,应付帐款,应付票据及预收帐款的核算与管理。n重重 点：点：应收帐款,应收票据,预付帐款,应付帐款,应付票据及预收帐款的核算。n难难 点：点：坏帐的处理；应收票据及应付票据的核算；票据贴现的处理13目目 录录n1:1:应收款项实务应收款项实务 一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、应收款项的内部控制与管理n2:2:应付款项的核算应付款项的核算一、应付帐款二、应付票据业务及核算三、预收账款业务及核算四、应付款项的内部控制目标1
7、4第一节第一节 应收款项实务应收款项实务一、应收账款（一）应收账款的确认：1应收账款入账时间的确认2应收账款入账金额的确认总的来说，按实际交易价格作为应收帐款的入帐金额。存在商业折扣时，就按扣除商业折扣后的金额计入应收帐款。存在现金折扣时，应按没有扣除现金折扣的金额计入应收收款（因为制度规定采用总价法）。15一、应收账款（二）应收账款的核算“应收账款”科目发生了应收而未收的款项时收回了应收的款项转作商业汇票结算的款项已作坏帐注销的款项余：尚未收回的应收款”应收账款”应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。16账务处理不存在现金折扣条件时的核算n企业销售商品或材料等发生应收款
8、项时：借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税金应交增值税(销项税额)n企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款n收回款项和收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款n如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借：应收票据贷：应收账款17n销售实现时：n若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现金折扣后的款项。n若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部的应收款。账务处理存在现金折扣条件时的核算18某企业向丙公司销售产品一批，售价为100000元，增值税额为17000元。为了早日收回货款，企业给予丙公司“220、n30”的现金折扣条件，产品已经交付并已办
9、理托收手续。n销售产品时账务处理如下。借：应收账款丙公司117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税(销项税额)17000n如果上述货款在20日内收到，丙公司获得的现金折扣为2000元(1000002)，企业实际收回的货款为115000元。账务处理如下。借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款丙公司117000n如果丙公司在20日以后付款，超过了现金折扣的最后期限，丙公司不再享受现金折扣优惠，企业实际收回的货款为117000元。账务处理如下。借：银行存款117000贷：应收账款丙公司117000案例存在现金折扣条件时的核算191坏账及坏账损失的确认（1）坏帐及坏帐损失
10、的概念（2）坏帐的确认(确认为坏帐的4个条件)2坏账损失的账务处理3坏账损失的估计方法一、应收账款（三）坏账处理20坏账损失的账务处理直接转销法n采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项.n具体的核算方法：企业实际发生坏帐时借：管理费用贷：应收账款21“坏帐准备“：是”应收帐款“的调整帐户坏帐准备冲销多提的坏帐准备计提(补提)坏帐准备时实际发生坏帐时收回已核销的坏帐时(核销应收款时)余:计算应提取的坏帐准备坏账损失的账务处理备抵法22提取坏账准备的账务处理n企业提取坏账准备时，借：管理费用计提的坏账准备贷：坏
11、账准备；n冲减已计提的坏账准备时，借：坏账准备贷：管理费用计提的坏账准备；n发生坏账损失时，借：坏账准备贷：应收账款n已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借：应收账款贷：坏账准备；借：银行存款贷：应收账款23坏账损失的估计方法(1)应收账款余额百分比法。(2)销货百分比法。(3)账龄分析法。(4)个别认定法。24二、应收票据(一)应收票据业务概述1.应收票据的概念2.应收票据的分类.(1)按承兑人的不同.分为:商业承兑汇票和银行承兑汇票(2)按是否计息,分为:带息票据和不带息票据(无息票据)25(二)应收票据的账务处理1.设置的帐户:“应收票据”取得(收到)承兑的商业汇票时带息票据计息时承兑的
12、商业汇票到期时承兑的商业汇票因贴现背书转让而减少时余:企业持有的.尚未到期的票据本息26(二)应收票据的账务处理2.相关的核算（1）取得的核算n因销售商品(产品)而取得承兑的商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：应交税金应交增值税(销项税额)n因“应收帐款”转换而取得承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款272.相关的核算（2）票据到期时的核算（以不带息为例）n若到期收到票款(被兑现)借：银行存款贷：应收票据n对方企业无款支付(到期被拒付)若是银行承兑汇票.则仍能收回票款(核算方法同上述(1)若是商业承兑汇票.则将应收的票款转入“应收帐款”帐户(二)应收票据的账务处理28
13、2.相关的核算（3）应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:借:物资采购/原材料(按应计入物资成本的价值)应交税金应交增值税(进项税额)贷:应收票据(应收票据的账面价值)借或贷:银行存款(差额)(二)应收票据的账务处理29(三)应收票据的贴现n贴现与贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得票据到期值贴现息n应收票据贴现的账务处理借：银行存款（实际收到的金额）借：财务费用（应按现息部分）贷：应收票据（应收票据的票面价值）30三、预付账款（一）预付账款的概述1.概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。它是为了让对方按照购货合同规定发货，而暂时被供货单位占用
14、的资金。2.与应收账款的区别n预付账款与应收账款都属企业的短期债权，但应收账款是企业应收的销货款，即应向购货单位收取的款项；而预付账款是企业的购货款，是预先付给供货方客户的款项。因此，二者应当分别设置科目。31（二）预付账款的核算预付账款(1)预付货物款时(2)补付货款时(1）收到预付货款所购物品时应冲转的款项(2）收到退回的多付的款项余:已预付尚未结转的款项（实际预付）(余:应付而未付的款项,即尚未补付的款项)32预付账款主要帐务处理预付货款时借:预付账款贷:银行存款收到预付货款所购物品时,按应结算的货款，根据有关发票账单金额，借:物资采购（原材料）应交税金应增（进）贷：预付账款补付货款或收
15、到退回的货款(结清货款差额)同分录与分录相反33四、应收款项的内部控制与管理(一)应收账款的控制流程(二)应收账款的管理34第二节第二节 应付款项的核算应付款项的核算一、应付帐款一、应付帐款（一）应付账款概述（一）应付账款概述n入账时间的确定：入账时间的确定：理论上应以所购物资的所有权转移理论上应以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标或接受劳务已发生为标 志，但实际工作中应区别情况处志，但实际工作中应区别情况处理。理。在会计实务中，一般是等到货物验收入库、发票到在会计实务中，一般是等到货物验收入库、发票到达之后才据以登记入账。这样处理的好处是：在不抵触达之后才据以登记入账。这样处理的好处是
16、：在不抵触及时入账的原则下，避免在验收货物时发现质量不合格及时入账的原则下，避免在验收货物时发现质量不合格而要求退货或折让而调整应付账款的麻烦。但若恰逢结而要求退货或折让而调整应付账款的麻烦。但若恰逢结账日，则即使货物尚未验收入库、发票未收到，企业也账日，则即使货物尚未验收入库、发票未收到，企业也应对该购买的货物进行暂估入账，日后确定实际交易金应对该购买的货物进行暂估入账，日后确定实际交易金额时再予以调整。额时再予以调整。n入账价值的确定：应付帐款一般按应付金额入帐，而不入账价值的确定：应付帐款一般按应付金额入帐，而不按到期应付金额的现值入帐，如果应付帐款是带有现金按到期应付金额的现值入帐，如
17、果应付帐款是带有现金折扣的，则按总价法核算折扣的，则按总价法核算35(二)应付账款的核算应付账款(1)偿还时(2)用商业汇票抵付时（3）无法支付转销时发生应付而未付的款项时余：尚未支付的应付款36应付账款的账务处理1、因购材料、商品而发生应付未付款时若属于单货同到，因无款支付而发生的待物资验收入库后核算若属于货到单未到的，一般在月未时，对己到的货物暂估入账（一般按计划成本）。n然后：下月初用红字冲回（分录同上，仅金额是红字的）等单到时，再按“单货同到”核算处理。372、应付账款减少的核算以存款偿还时开出承兑的商业汇票抵付时无法支付的应付款冲销时应付账款的账务处理38注意内容：带有：“现金折扣”
18、的应付账款的核算要点1、总原则：按“总价法”核算2、核算要点：n购入时：按总价法计价入账（同前面没有“现金折扣”的核算分录）n付款时：若在对方规定的折扣期内付款，则享受的现金折扣，冲减“财务费用”付款时若超过对方规定的折扣期才付款，则没有现金折扣n因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应转入资本公积。39乙百货商场于20 x7年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场于20 x7年4月10日，按照
19、扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。案例应付账款40解答借:库存商品1000000应交税费应交增值税(进项税额)170000贷:应付账款A公司借:应付账款A公司1170000贷:银行存款1158300财务费用1170041二、应付票据业务及核算二、应付票据业务及核算（一）应付票据概述1、应付票据的概念2、商业汇票的分类（1）按承兑人的不同分（2）按是否带息分42（二）应付票据的核算商业汇票到期时开出承兑商业汇票时带息票据计息时商业汇票到期时余：尚未到期的票据本息额应付票据43应付票据的账务处理票据的账务处理（1）因购材料，商品、因接受劳务、因抵偿债务而开出承兑的商业汇票时（2
20、）若是银行承兑汇票，支付银行承兑手续费时；（3）若是带息商业汇票，期末计提票据利息时；（4）票据到期时；若企业有款支付a.对于无息票据（仅核算面值）b.对于带息票据（除核算面值外，还有利息的核算）44若企业无款支付A若是商业承兑汇票a.对于无息票据b.对于带息票据注：带息票据转入“应付账款”后，一般再不计息了！B若是银行承兑汇票a、对于无息票据b、对于带息票据应付票据的账务处理票据的账务处理45甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20 x7年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款50000元，增值税额为8500元。商业汇票
21、为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续2925元。甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。案例应付票据票据46借:材料采购50000应交税费应交增值税(进项税额)850U贷:应付票据58500借:财务费用2925贷:银行存款2925借:应付票据58500贷:银行存款58500借:应付票据58500贷:短期借款58500解答47三、预收账款业务及核算(一)预收账款概述(二)预收账款的核算企业应设置“预收账款”科目，贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的
22、预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。48预收账款的账务处理1.预收货款时，2.借：银行存款3.贷：预收账款2、销售实现时，借：预收账款（按售价及应交的增值税销项税额）贷：主营业务收入（按照实现的营业收入）贷：应交税金应交增值税(销项税额)（按照增值税专用发票上注明的增值税额）3、收到购货单位补付的货款，借：银行存款贷：预收账款；向购货单位退回其多付的款项时，借：预收账款贷：银行存款49四、应付款项的内部控制目标采购业务和生产销售要求一致支付款项后获得相应的物品或劳务应付账款记录的真实性和合理性合理揭示企业应享有的折扣、折让50【小结】
23、第三章【小结】第三章 企业购销往来实务企业购销往来实务n企业购销往来指企业与企业客户各方因商业信用产生的往来业务而形成的债权债务关系，包括应收账款、应收票据、预付账款、应付账款、应付票据及预收账款的核算与管理。n企业的应收款项代表了企业获得未来经济利益(未来现金流入)的权利，是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收账款、应收票据及预付账款。n企业因赊购而产生的负债形成了企业的应付款项，它包括应付账款、应付票据及预收账款等。51第四章第四章 应付职工薪酬实务应付职工薪酬实务n主要内容：主要内容：职工薪酬的构成与确认；应付工资总额的组成与计算；工资的结算与分配；其他职工薪酬的核算。n重重
24、 点：点：应付工资总额的计算；职工薪酬的结算与分配的账务处理；其他工资薪酬的核算。n难难 点：点：应付工资总额的计算及结算与分配的账务处理。n教学安排：教学安排：本章设3节，拟用6学时。52n第一节第一节 职职 工工 薪薪 酬酬 一、职工薪酬的组成一、职工薪酬的组成 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量n第二节第二节 应付工资总额应付工资总额 一、工资总额的组成一、工资总额的组成 二、应付工资总额的计算二、应付工资总额的计算 三、职工工资的结算与分配三、职工工资的结算与分配n第三节第三节 其他职工薪酬实务其他职工薪酬实务一、职工福利费一、职工福利费二、工会经费与职工教育经费二、工会
25、经费与职工教育经费三、五险一金三、五险一金目目 录录53第一节第一节 职职 工工 薪薪 酬酬n一、职工薪酬的组成一、职工薪酬的组成n二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。54第二节第二节 应付工资总额应付工资总额一、工资总额的组成一、工资总额的组成n按照国家的规定，工资总额由以下部分所组成：按照国家的规定，工资总额由以下部分所组成：计时工资：按计时工资标准及工作时间支付的计时工资：按计时工资标准及工作时间支付的劳动
26、报酬。劳动报酬。计件工资：按照生产工作量及计件单价支付的计件工资：按照生产工作量及计件单价支付的劳动报酬。劳动报酬。奖金：支付给职工的超额劳动报酬。奖金：支付给职工的超额劳动报酬。津补贴津补贴加班加点工资：加班加点工资：特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资55二、应付工资总额的计算二、应付工资总额的计算（一）应付工资的计算公式（一）应付工资的计算公式应付工资标准工资奖金工资性津贴补贴应付工资标准工资奖金工资性津贴补贴其他工资其他工资56（二）计时工资的计算（二）计时工资的计算1、月薪制扣缺勤法月薪制扣缺勤法u要点：要点：职工若全勤，就可以得到固定的月标准工资；若有缺勤，按规定标准扣薪，又称
27、“倒扣法”。u计算公式：应付计时工资计算公式：应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资u缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例u日工资日工资月标准工资/月工作天数572、日薪制出勤法、日薪制出勤法u要点：要点：按职工的出勤天数和日标准工资计算应付工资，如有病假，按病假期间应发工资的比例加计应付工资。又称“顺算法”。u计算公式：应付计时工资计算公式：应付计时工资出勤天数日工资病假应发工资u病假应发工资病假应发工资病假天数日工资病假应发比例58（三）计件工资的计算（三）计件工资的计算1、个人计件工资的计算、个人计件工资的计算 应付个人计件工资应付个人计件工资 （合格品数量料废品数量)单位计件工资
28、2、集体计件工资的计算、集体计件工资的计算（1）计算集体计件工资总额）计算集体计件工资总额与前述个人计件工资计算方法一样（2）计算集体计时工资总额）计算集体计时工资总额通常，把集体计时工资总额作为确定集体内部再分配计件工资的标准（3）计算计件工资分配率）计算计件工资分配率 计件工资分配率计件工资分配率集体计件工资总额/集体计时工资总额（4）计算个人应得计件工资）计算个人应得计件工资 某人应得计件工资某人应得计件工资个人计时工资计件工资分配率59三、职工工资的结算与分配三、职工工资的结算与分配(一一)工资核算的原始记录工资核算的原始记录1工资卡2考勤记录3产量记录60(二二)应付职工工资的核算应
29、付职工工资的核算1.帐户设置实际支付各类职工薪酬结转各种代扣款项反映本期应分配计入有关成本费用项目的职工薪酬额余：多支付的职工薪酬数额余：应付但尚未支付的职工薪酬额“应付职工薪酬”按内容设置各明细科目进行明细分类核算，如“应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费用”、“应付住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退补偿”、“带薪休假费用”等612结算职工工资n企业根据“工资结算汇总表”中实发工资金额向银行提取现金时，借：现金贷：银行存款n实际支付工资时，借：应付职工薪酬应付工资贷：现金n从应付职工工资中扣还各种款项(如各类社会保险费用、个人所得税等)时，借：应付职工薪酬应付职工工
30、资贷：其他应付款应交税金623.分配职工工资生产产品的工人工资借：生产成本提供劳务的工人工资借：劳务成本车间管理人员的工资借：制造费用进行基本建设工程的人员工资借：在建工程自创无形资产人员的工资借：无形资产行政管理人员工资借：管理费用贷：应付职工薪酬应付工资63第三节第三节 其他职工薪酬实务其他职工薪酬实务一、职工福利费一、职工福利费企业职工福利费按其实际发生额列支，与税收规定不一致时，作纳税调整，年末账户余额清算结零。借：管理费用贷：应付职工薪酬应付职工福利费借：应付职工薪酬应付职工福利费贷:现金64二、工会经费与职工教育经费二、工会经费与职工教育经费(一一)工会经费工会经费 我国规定，企业
31、应以职工工资为基础，按职工工资我国规定，企业应以职工工资为基础，按职工工资总额的总额的2计提一部分工会经费并拨交工会。已计提而计提一部分工会经费并拨交工会。已计提而尚未拨交的工会经费形成了企业的一项流动负债。尚未拨交的工会经费形成了企业的一项流动负债。企业按规定计提时，企业按规定计提时，借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费 贷：应付工资薪酬贷：应付工资薪酬工会经费；工会经费；开出转账支票，将工会经费拨付工会时，开出转账支票，将工会经费拨付工会时，借：应付工资薪酬借：应付工资薪酬工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款65(二二)职工教育经费职工教育经费n国务院关于大力推进职业教育改革与发
32、展的决定指出一般企业按照职工工资总额的足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按提取，列入成本开支。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。n企业职工教育培训经费列支范围66职工教育经费职工教育经费账务处理n计提时：借：管理费用工会经费贷：应付工资薪酬职工教育经费n使用时：借：应付工资薪酬职工教育经费贷：银行存款67三、五险一金三、五险一金n“五险一金”指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。n企业为职工缴纳的“五险一金”应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按
33、照职工所在岗位进行分配。68五险一金五险一金账务处理n计提时：借：生产成本制造费用在建工程无形资产管理费用贷：应付职工薪酬应付社会保险费(或“应付职工薪酬应付住房公积金”科目)。n缴纳各种社会保险费用或住房公积金时，借：应付职工薪酬应付工资(职工负担部分)应付职工薪酬应付保险费应付职工薪酬应付住房公积金贷：银行存款69【小结】第四章第四章 应付职工薪酬实务应付职工薪酬实务n应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，由八个方面组成。n应付职工工资总额通常由计时工资、计件工资、奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等内容组成n按职工工资总额的2计提
34、一部分工会经费；按照职工工资总额的足额提取教育培训经费，企业为职工缴纳的“五险一金”应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照职工所在岗位进行分配。70第五章第五章 其他往来实务其他往来实务n主要内容：主要内容：其他应收与其他应付业务的帐务处理；备用金制度及核算。n重重 点：点：其他应收款与其他应付款的帐务处理；定额备用金与非定额备用金制的帐务处理n难难 点：点：定额备用金与非定额备用金制的帐务处理。n教学安排：教学安排：本章设2节，拟用2学时。71目录n第一节第一节 其他应收款其他应收款一、其他应收款业务概述一、其他应收款业务概述二、其他应收款业务核算的账务处理二、其
35、他应收款业务核算的账务处理三、备用金制度及其核算三、备用金制度及其核算四、坏账的提取四、坏账的提取n第二节第二节 其他应付款其他应付款72第一节第一节 其他应收款其他应收款一、其他应收款业务概述一、其他应收款业务概述n概念其他应收款是企业在商品购销业务以外发生的各种应收、暂付款项。n包含的内容73二、其他应收款业务核算二、其他应收款业务核算1应设置的账户“其他应收款”本科目核算企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。发生其他应收款收回或结清其他应收款余：尚未结转的其他应收款
36、应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。742、其他应收款账务处理、其他应收款账务处理n当企业发生应收未收的赔款、罚款、租金，以及支付备用金、包装物押金等其他各种应收、暂付款项时，借：其他应收款贷：有关科目；n收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项时，借：有关科目贷：其他应收款75三、备用金制度及其核算三、备用金制度及其核算n备用金是企业拨付给企业内部有关单位或职工个人作为差旅费、零星采购、零星开支等用途的备用款项。n对于备用金，企业可以单独设置“备用金”账户进行核算；不设置“备用金”账户的企业，可以在“其他应收款备用金”账户中进行核算。n按照对备用金管理方式的
37、不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两类。761定额备用金制度n按核定的定额拨付备用金时（一般在年初）借：其他应收款备用金（科室）贷：现金（或银行存款）n各使用部门持凭证报销时（平时）补足备用金借：管理费用（等）贷：现金n若不需备用金而结清时（一般在年底）借：现金（或“管理费用”）贷：其他应收款备用金科室772非定额备用金制度n个人预借备用金时借：其他应收款个人贷：现金n个人报销时借：管理费用（等）实际使用的贷：其他应收款个人预借的78四、坏账的提取四、坏账的提取n企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。n具体会计处理与应收账款基
38、本相同。n企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借:坏账准备 贷:其他应收款79第二节第二节 其他应付款其他应付款n其他应付款是企业在商品购销业务以外发生的各种应付、暂收款项。其主要包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金，如收入包装物押金等；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。80其他应付款的核算n为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付情况，企业应当设置“其他应付款”科目。该科目的贷方登记各种款
39、项的暂收、应付款项；借方登记各款项的付还或转销；期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。n发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。81【小【小 结】结】第五章第五章 其他往来实务其他往来实务n企业的其他往来实务主要指企业购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金等往来实务，它包括其他应收款、其他应付款等方面的核算。n其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款和应收账款一样，同样可能面临款项收不回来变成坏账的风险。企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。n其他应付款是企业在商品购销业务以外发生的各种应付、暂收款项，一般包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资存入保证金、应付及暂收所属单位和个人的款项、其他应付、暂收款项等。82制作人：荆州职业技术学院 经济管理学院 熊瑜 谌君83